記賬實操-應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)

會計實操文庫1/6記賬實操-應(yīng)收票據(jù)的終止確認(rèn)一、案例背景A公司將從第三方客戶取得的尚未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)取得資金。問題：A公司是否應(yīng)該終止確認(rèn)該銀行承兌匯票？如何進(jìn)行貼現(xiàn)息的會計處理？二、會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第五條規(guī)定：“金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第七條規(guī)定：“企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的程度，并分別下列情形處理（一）企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。（二）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（三）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的[即除本條（一）、（二）之外的其他情形]，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制，分別下列情形處理：1.企業(yè)未保留對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。2.企業(yè)保留了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，是指企業(yè)承擔(dān)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)價值變動風(fēng)險或報酬的程度。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（應(yīng)用指南）》（2018年修訂）指出：“關(guān)于這里所指的“幾乎所有風(fēng)險和報酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)的具體特征作出判斷。需要考慮的風(fēng)險類型通常包括利率風(fēng)險、信用風(fēng)險、外匯風(fēng)險、逾期未付風(fēng)險、提前償付風(fēng)險（或報酬）、權(quán)益價格風(fēng)險等?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第十四條規(guī)定：“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：（一）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值。（二）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（2017年修訂）第十七條規(guī)定：“企業(yè)保留了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬而不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。三、案例解析（一）銀行承兌匯票是否終止確認(rèn)在判斷承兌匯票貼現(xiàn)是否將所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時，應(yīng)注意承兌匯票的風(fēng)險不僅包括信用風(fēng)險，還應(yīng)綜合考慮其他風(fēng)險，如利率風(fēng)險、延期付款風(fēng)險及外匯風(fēng)險等。我國票據(jù)法規(guī)定：“匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)”。因此，無論是銀行承兌匯票還是商業(yè)承兌匯票，票據(jù)貼現(xiàn)或背書后，其所有權(quán)相關(guān)的信用風(fēng)險及延期付款風(fēng)險并沒有轉(zhuǎn)移給銀行或被背書人。根據(jù)信用風(fēng)險及延期付款風(fēng)險的大小，可將應(yīng)收票據(jù)分為兩類：一類是由信用等級較高的銀行承兌的匯票，其信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險很小，相關(guān)的主要風(fēng)險是利率風(fēng)險；另一類是由信用等級不高的銀行承兌的匯票或由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票，此類票據(jù)的主要風(fēng)險為信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險。本案例應(yīng)視情況而定，如果A公司用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級較高的銀行承兌，隨著票據(jù)的貼現(xiàn)，信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險很小，并且票據(jù)相關(guān)的利率風(fēng)險已轉(zhuǎn)移給銀行，因此可以判斷票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以終止確認(rèn)；如果A公司用于貼現(xiàn)的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，貼現(xiàn)不影響追索權(quán)，票據(jù)相關(guān)的信用風(fēng)險和延期付款風(fēng)險仍沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)。（二）貼現(xiàn)息的會計處理應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時，貼現(xiàn)息（即貼現(xiàn)金額和票面金額的差）應(yīng)在票據(jù)終止確認(rèn)時立即確認(rèn)為費(fèi)用，而不是在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間攤銷；應(yīng)收票據(jù)未終止確認(rèn)時，貼現(xiàn)取得的資金確認(rèn)為一項金融負(fù)債（即銀行借款），根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進(jìn)行后續(xù)計量，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間分?jǐn)偞_認(rèn)利息費(fèi)用。在編制現(xiàn)金流量表時，對于因銷售商品或提供勞務(wù)從客戶取得銀行承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的情況，如果票據(jù)在貼現(xiàn)時終止確認(rèn)，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金應(yīng)作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入；如果票據(jù)在貼現(xiàn)時不滿足終止確認(rèn)條件，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流入。如果出票人在票據(jù)到