事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)課件

內(nèi)蒙古氣象局財務核算中心2013年6月19日事業(yè)單位會計制度-資產(chǎn)的會計核算事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)內(nèi)蒙古氣象局財務核算中心事業(yè)單位會計制度-資產(chǎn)的會計核算事業(yè)1講解提綱一、資產(chǎn)概述二、在建工程三、固定資產(chǎn)四、流動資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)六、對外投資主要思路:1、結合最新事業(yè)單位財務規(guī)則、會計準則、會計制度2、重點講變化、新舊制度對比3、講解會計核算處理事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)講解提綱一、資產(chǎn)概述主要思路:事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分2一、資產(chǎn)概述1、資產(chǎn)定義2、新舊科目對比3、資產(chǎn)分類4、相關規(guī)定事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)一、資產(chǎn)概述1、資產(chǎn)定義事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)31、資產(chǎn)定義依據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》，事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等對比：1、與企業(yè)資產(chǎn)概念對比企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計量，并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源2、與原制度對比原制度“控制”，新制度改“使用”事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)1、資產(chǎn)定義依據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》，事4事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)5

第一類：變化科目(8個)新會計制度會計科目財會【2012】22號原會計制度及補充規(guī)定會計科目財預字【1997】288號變化序號編號名稱編號名稱

11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金名稱改變,定義更準確21101短期投資117對外投資根據(jù)時間長短分為兩個科目31401長期投資41301存貨115材料把原來的材料、產(chǎn)成品、成本費用統(tǒng)稱為存貨115產(chǎn)成品509成本費用51502累計折舊

新增科目61511在建工程

新增科目71602累計攤銷

新增科目81701待處置資產(chǎn)損溢

新增科目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)

第一類：變化科目(8個)新會計制度會計科目6

第二類：財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的，在會計制度中新增(2個)新會計制度會計科目財會【2012】22號原會計制度及補充規(guī)定會計科目財預字【1997】288號變化序號編號名稱編號名稱

11011零余額賬戶用款額度

零余額賬戶用款額度*補充規(guī)定增加，財庫[2001]54號21201財政應返還額度

財政應返還額度補充規(guī)定增加,財庫[2002]1號,后修訂財庫[2004]190號120101財政直接支付財政直接支付補充規(guī)定增加120102財政授權支付財政授權支付補充規(guī)定增加事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)

第二類：財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的，在會計制7

第三類：無變化的科目(7個)新會計制度會計科目財會【2012】22號原會計制度及補充規(guī)定會計科目財預字【1997】288號序號編號名稱編號名稱11002銀行存款102銀行存款21211應收票據(jù)105應收票據(jù)31212應收賬款106應收賬款41213預付賬款108預付賬款51215其他應收款110其他應收款61501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)71601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)

第三類：無變化的科目(7個)新會計制度會計科目8

貨幣資金:庫存現(xiàn)金\銀行存款\零余額用款額等

短期投資:財政應返還額度

流動資產(chǎn)

應收及預付款項應收票據(jù)\應收賬款

其他應收款資產(chǎn)存貨:材料\燃料\包裝物\低值易耗品等長期投資在建工程

非流動資產(chǎn)

固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)3、資產(chǎn)的分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)

94、相關規(guī)定資產(chǎn)的計量：取得時的實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。

取得時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

以支付對價方式取得的資產(chǎn)取得時付出的非貨幣資產(chǎn)評估價事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)4、相關規(guī)定資產(chǎn)的計量：事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)104、相關規(guī)定資產(chǎn)的計量：

憑據(jù)金額+稅費+運輸費無支付對價的資產(chǎn)

同類市場價格+稅費+運輸費

名義金額（1元）事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)4、相關規(guī)定資產(chǎn)的計量：事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)114、相關規(guī)定對外投資：不得使用財政撥款及其結余進行對外投資不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應當進行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)4、相關規(guī)定對外投資：事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)12二、在建工程（一）基本建設項目（二）非基本建設項目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)二、在建工程（一）基本建設項目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分13在建工程科目“在建工程”科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇繎敯凑展こ绦再|(zhì)進行明細核算，按照項目分類名稱進行輔助核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)在建工程科目“在建工程”科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但14在建工程科目

中央發(fā)改委項目地方發(fā)改委項目非基本建設項目基建工程按工程性質(zhì)行政事業(yè)類基建項目單位自籌（1年）以內(nèi)土建項目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)在建工程科目中央地方非基本建設項目基建工程15基建并帳規(guī)定《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：事業(yè)單位基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時至少按月并入會計“大帳”事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建并帳規(guī)定《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：事業(yè)單位基本建設投資應16氣象部門基建并帳規(guī)則-1在氣象部門事業(yè)科目體系中相關科目均設置了基建并賬明細科目，每月底根據(jù)基建賬資金來源為中央財政資金和地方財政資金的各科目本期發(fā)生額分析轉(zhuǎn)入事業(yè)賬基建并帳明細科目（13個）：基建現(xiàn)金、基建存款、基建支出用款額度、基建應收票據(jù)、基建預付賬款、基建其他應收款、在建工程-基建工程、基建財政應返還額度、基建應付票據(jù)、基建應付賬款、基建其他應付款、基建財政撥款、基建留成收入事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)氣象部門基建并帳規(guī)則-1在氣象部門事業(yè)科目體系中相關科目均設17基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（占用類）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱100101建筑安裝工程投資12201基建工程標注黑色的基建賬套科目以每月借方發(fā)生額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套，標紅色的科目以每月借貸方發(fā)生額相抵后的余額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套100102設備投資和事業(yè)支出—項目支出—基本建設支出相應明細科目,同時記入事業(yè)賬套“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目100103待攤投資

100104其他投資

100105待核銷基建支出

100106轉(zhuǎn)出投資

100107撥出基建款

100111交付使用資產(chǎn)

100211器材采購

100212采購保管費

100213庫存設備

100214庫存材料

100218材料成本差異

基建13個科目，合并后1個事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（占用類）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式18基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（占用類2）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱100232銀行存款10203基建存款基建賬套科目以每月借、貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套100233現(xiàn)金10103基建現(xiàn)金100234零余額賬戶用款額度10303基建支出用款額度100235財政應返還額度12503基建財政應返還額度100241預付備料款10802基建預付賬款基建賬套科目以每月借、貸方發(fā)生額相抵后的余額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套100242預付工程款100251應收有償調(diào)出器材及工程款11007基建其他應收款100252其他應收款100253應收票據(jù)10502基建應收票據(jù)基建9個科目，合并后7個事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（占用類2）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方19基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（來源類）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式備注科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱本年基建基金撥款40103、41306基建財政撥款以基建賬套科目貸方每月發(fā)生額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套，基建賬上中轉(zhuǎn)中央和地方財政撥款收入，如果有借款和貸款也要轉(zhuǎn)本年國債專款資金撥款本年預算撥款其他收入-地方財政補助收入200304基建投資借款

基建2個科目合并后2個科目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（來源類）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式20基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（來源類2）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方式科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱200331應付器材款20302基建應付賬款基建賬套科目以每月借、貸方發(fā)生額相抵后的余額轉(zhuǎn)換到事業(yè)賬套200332應付工程款200341應付工資200342應付福利費200351應付有償調(diào)入器材及工程款200353應付票據(jù)20202基建應付票據(jù)200352其他應付款20711基建其他應付款200361應交稅金200364其他應交款200401留成收入41312基建留成收入同基建撥款科目轉(zhuǎn)換方式基建10個科目，合并后4個事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建并入事業(yè)對應科目轉(zhuǎn)換表（來源類2）基建賬套事業(yè)賬套轉(zhuǎn)換方21并帳舉例2012年年末基建賬套科目余額表科目名稱期末借方余額期末貸方余額并賬說明設備投資508548.00

兩個科目的合計并入事業(yè)費賬中的在建工程-基建工程借方待攤投資338585.50

銀行存款694608.50

并入事業(yè)費賬中的銀行存款-基建存款的借方財政應返還額度430258.00

并入事業(yè)費賬中的財政應返還額度-基建財政應返還額度的借方其他應付款

562000.00并入事業(yè)費賬中的其他應付款-基建其他應付款的貸方基建撥款

1410000.00將設備投資和待攤投資的合計數(shù)847133.50并入事業(yè)費賬中的非流動資產(chǎn)基金-在建工程的貸方；將剩余數(shù)430258.00并入財政補助結轉(zhuǎn)的貸方將剩余數(shù)132608.50并入非財政補助補助結轉(zhuǎn)的貸方（508548+338585.5+562866.5=1410000）總計1972000.001972000.00

事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)并帳舉例2012年年末基建賬套科目余額表科目名稱期末借方余額222013年年初余額并入事業(yè)費大帳分錄借：在建工程---------基建工程847133.50財政應返還額度----基建應返還額度430258.00銀行存款-----基建存款694608.50貸：非流動資產(chǎn)基金-------在建工程847133.50財政補助結轉(zhuǎn)---項目支出結轉(zhuǎn)430258.00

非財政補助結轉(zhuǎn)----地方財政補助結轉(zhuǎn)132608.50

其他應付款-----基建其他應付款562000.00事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)2013年年初余額并入事業(yè)費大帳分錄事業(yè)單位會計制度講解(資232013年1月份并入事業(yè)費賬科目余額表：

科目名稱項目名稱款項本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額待攤投資山洪項目6477.00

現(xiàn)金山洪項目

6477.00零余額賬戶用款額度622693.50

財政應返還額度山洪項目

322693.50銀行存款

150000.00

基建撥款（中央）災害性天氣

300000.00基建撥款（地方）風能詳查

21112

150000.00總計

779170.50779170.50事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)2013年1月份并入事業(yè)費賬科目余額表：科目名稱項目名稱款241月末并入事業(yè)費帳中的分錄：借：零余額用款額度-----基建支出用款額度622693.50現(xiàn)金-----基建現(xiàn)金6477.00事業(yè)支出----項目支出---差旅費6477.00銀行存款-----基建存款150000.00貸：財政應返還額度--基建財政應返還額度322693.50財政補助收入----基建財政撥款300000.00零余額用款額度-----基建支出用款額度6477.00

現(xiàn)金-----基建現(xiàn)金6477.00

其他收入-----地方財政補助收入150000.00同時：借：在建工程------基建工程6477.00

貸：非流動資產(chǎn)基金-----在建工程6477.00事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)1月末并入事業(yè)費帳中的分錄：借：零余額用款額度-----基建25基建項目完工的會計分錄借：非流動資產(chǎn)基金----在建工程

貸：在建工程--------基建工程

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)

事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)基建項目完工的會計分錄借：非流動資產(chǎn)基金----在建工程事26交付的基建項目如果2012年年末基建賬中已交付但還沒有竣工決算的基建項目，這種情況不并入事業(yè)大賬中，竣工決算批復后將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入事業(yè)費賬中。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)交付的基建項目如果2012年年末基建賬中已交付但還沒有竣工決27氣象部門基建并帳規(guī)則-2單位自籌資金建設項目，如果是小型且不是拼盤項目，按非基本建設項目核算，如果是大型或者拼盤項目，需相應的自籌資金必須由本單位事業(yè)賬轉(zhuǎn)撥到基建賬核算，轉(zhuǎn)撥資金在事業(yè)賬上在“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算，每年末按基建賬上的實際支出科目在事業(yè)賬其他資本性支出科目明細支并沖減結轉(zhuǎn)自籌基建科目，剩余資金記入事業(yè)賬基本賬戶存款或基建存款科目并沖減“結轉(zhuǎn)自籌基建”科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)氣象部門基建并帳規(guī)則-2單位自籌資金建設項目，如果是小型且不28舉例某氣象局自籌資金500萬建辦公樓，當年支用400萬，年末結余100萬轉(zhuǎn)回事業(yè)帳務處理為：年初撥自籌資金

借：結轉(zhuǎn)自籌基建

貸：銀行存款年末轉(zhuǎn)回

借：事業(yè)支出—其他資本性支出

銀行存款

貸：結轉(zhuǎn)自籌基建事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)舉例某氣象局自籌資金500萬建辦公樓，當年支用400萬，年末29二、在建工程（一）基本建設項目（二）非基本建設項目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)二、在建工程（一）基本建設項目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分30（二）非基本建設項目在“在建工程”科目下核算的非基本建設項目主要指行政事業(yè)類項目中涉及土建工程和需要安裝設備的小型綜合改造項目、維修、改造項目、及全部由單位自籌資金建設的周期為1年的小型土建項目。決算報表中在事業(yè)支出----其他資本性支出建筑工程設備安裝事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)（二）非基本建設項目在“在建工程”科目下核算的非基本建設項目31本科目特點對方科目對應“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目涉及支出的，對應增加分錄借方“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等，貸方“財政補助收入”、“零余額用款額度”、“銀行存款”等涉及交付使用，對應增加分錄“固定資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)本科目特點對方科目對應“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目事業(yè)單32某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當年支付工程款100萬，并于年底交付使用。分錄一：（轉(zhuǎn)入在建工程）

借：在建工程—建筑工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)核算舉例事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進33某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當年支付工程款100萬，并于年底交付使用。分錄二：（支付工程款）

借：在建工程—建筑工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程借：事業(yè)支出—其他資本性支出

貸：零余額用款額度核算舉例事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進34某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進行修繕，轉(zhuǎn)入在建工程。當年支付工程款100萬，并于年底交付使用。分錄三：（交付使用）

借：固定資產(chǎn)6000000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程—建筑工程核算舉例事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)某縣氣象局2013年將辦公樓賬面價值500萬（未計提折舊）進35三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)36（一）新制度的主要變化1、標準提高：《事業(yè)單位財務規(guī)則》原制度：一般設備500元、專用設備800元新制度：單位價值1000元、專用設備1500元事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)（一）新制度的主要變化1、標準提高：《事業(yè)單位財務規(guī)則》事業(yè)372、固定資產(chǎn)分類的變化原規(guī)定新規(guī)定具體解釋房屋和建筑物房屋及構筑物指單位自有的各種辦公用房屋、生活用房屋、圍墻、水塔、倉庫,以及與此相聯(lián)系的不可分割的附屬設備等專用設備專用設備包括各種儀器和機器設備、醫(yī)療器械、交通運輸工具、文體事業(yè)單位的文體設備等一般設備通用設備包括事業(yè)單位辦公與事務使用的通用性設備和家具,以及交通工具等文物及陳列品文物和陳列品包括博物館、展覽館、陳列館和文化館等的文物及陳列品圖書圖書、檔案包括專業(yè)圖書館的圖書和事業(yè)單位的技術圖書、檔案等其他家具、用具、裝具及動植物指家具、用具、裝具、動植物等事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)2、固定資產(chǎn)分類的變化原規(guī)定新規(guī)定具體解釋房屋和建筑物房屋及383、會計科目的變化

原“固定基金”科目變?yōu)椤胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)處置，新增“待處置資產(chǎn)損溢”科目事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊的，新增“累計折舊”科目事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)3、會計科目的變化原“固定基金”科目變?yōu)椤胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金—39氣計函【2013】12號對固定資產(chǎn)的規(guī)定

關于執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的通知

全面核查，確認原價、已使用年限和尚可使用年限。對達不到新制度規(guī)定固定資產(chǎn)確認標準的資產(chǎn)應先轉(zhuǎn)入存貨，再根據(jù)資產(chǎn)領用情況沖抵存貨。對符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的資產(chǎn)需按要求進行重新分類歸集。原列入固定資產(chǎn)的土地和無法固化到硬件中的軟件應劃轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)核算。2013年氣象部門對固定資產(chǎn)暫不計提折舊。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)氣計函【2013】12號對固定資產(chǎn)的規(guī)定

關于執(zhí)行《事業(yè)單位40三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置（五）歷年審計案例事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)41固定資產(chǎn)定義指使用年限在1年以上,單位價值在規(guī)定的標準以上(事業(yè)單位財務規(guī)則規(guī)定在1000元以上,專用設備在1500元以上),并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),如房屋、構筑物等。單位價值雖然不足規(guī)定標準,但耐用時間在1年以上的大批同類物資,應當作為固定資產(chǎn)核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)固定資產(chǎn)定義指使用年限在1年以上,單位價值在規(guī)定的標準以42核算依據(jù)事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算依據(jù)事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本單位的具體情況43科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱120固定資產(chǎn)1200305辦公設備12002房屋和構筑物120030501打印機1200201辦公用房120030502復印機1200202業(yè)務用房120030503傳真機1200203其他用房120030504空調(diào)1200204構筑物120030505電視12003通用設備120030507冰箱1200301鍋爐120030508洗衣機1200302交通工具120030509微波爐120030201汽車120030599其他120030202麼托車1200399其他120030203其他交通工具12008專用設備1200303計算機設備1200801雷達（含車載雷達）120030301巨/大/中型機衛(wèi)星及衛(wèi)星遙感設備120030302小型機地面觀測設備（含車載自動站）120030303PC服務器高空探測設備120030304臺式機氣象儀器計量檢定儀器（含車載檢定設備）120030305便攜式計算機車載統(tǒng)合觀測設備120030306計算機網(wǎng)絡設備其他120030307存儲設備12009文物和陳列品120030399其他12010圖書、檔案1200304通訊設備12012家具、用具、裝具及動植物

家具

用具

裝具

動植物固定資產(chǎn)目錄事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)科目代碼科目名稱科目代碼科目名稱120固定資產(chǎn)12003044有關說明：（1）對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（2）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應當另設備查簿進行登記。

（3）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)有關說明：（1）對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組45固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。（2）為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限46核算舉例-購入資產(chǎn)某市氣象局購入辦公電腦17000元借:固定資產(chǎn)—通用設備17000

貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)17000

借:事業(yè)支出17000

貸:零余額用款額度17000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-購入資產(chǎn)某市氣象局購入辦公電腦17000元事業(yè)單位47核算舉例-質(zhì)保金某市氣象局購入氣象儀器2臺,支付19萬元,扣1萬質(zhì)量保證金,1年后支付，發(fā)票按20萬開具。借:固定資產(chǎn)—專用設備200000

貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)200000

借:事業(yè)支出200000

貸:零余額用款額度190000

貸：其他應付款10000

借：其他應付款10000

貸：零余額用款額度10000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-質(zhì)保金某市氣象局購入氣象儀器2臺,支付19萬元,扣48核算舉例-資產(chǎn)盤盈某市氣象局2012年固定資產(chǎn)清查，盤盈計算機1臺，價值8000元。借:固定資產(chǎn)—通用設備8000

貸:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)8000注意：按規(guī)定事業(yè)單位每年至少盤點一次事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-資產(chǎn)盤盈某市氣象局2012年固定資產(chǎn)清查，盤盈計算49三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)50新制度的變化1、新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊

《事業(yè)單位會計準則》第二十三條事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規(guī)定《事業(yè)單位會計制度》2013增設“累計折舊”科目，用于核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)新制度的變化1、新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度51新制度的變化2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新處理方法：沖減非流動資產(chǎn)基金，而非記入支出。借：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)貸：累計折舊/累計攤銷事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)新制度的變化2、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷52累計折舊的計提范圍事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)累計折舊的計提范圍事業(yè)單位應當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定53計提要求-1

（1）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（2）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。（4）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)計提要求-1（1）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用54計提要求-2

（5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（6）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（7）固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)計提要求-2（5）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)55核算舉例某市氣象局購電腦一臺，價值6000元，按5年計提折舊，按月計提100元，3年后因損壞做報廢處理按月計提折舊

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)100

貸：累計折舊1003年后報廢

借：待處置資產(chǎn)損溢2400

借：累計折舊3600

貸：固定資產(chǎn)6000批準報廢借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2400

貸：待處置資產(chǎn)損溢2400

事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例某市氣象局購電腦一臺，價值6000元，按5年計提折舊56三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化（二）固定資產(chǎn)核算（三）固定資產(chǎn)折舊（四）固定資產(chǎn)處置事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)三、固定資產(chǎn)（一）新制度的主要變化事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)57固定資產(chǎn)處置形式及要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損等。（八種形式）事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)一般應先記入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢?！按幹觅Y產(chǎn)損溢”科目應當按照待處置固定資產(chǎn)進行明細核算；對于在處置過程中取得相關收入、發(fā)生的相關費用，還應設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)固定資產(chǎn)處置形式及要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置包括固定資58核算舉例-資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損某市氣象局2012年固定資產(chǎn)清查，盤虧設備1臺，價值15000元，經(jīng)查有保管人過失，收取過失人賠償2000元借:待處置資產(chǎn)損溢15000

貸:固定資產(chǎn)15000經(jīng)批準予以處置時

借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)15000

貸:待處置資產(chǎn)損溢15000收過失賠償借：庫存現(xiàn)金2000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入2000處置完畢借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入2000

貸：應繳國庫款2000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損某市氣象局2012年固定資產(chǎn)清59核算舉例-對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局2012年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設備一臺，價值5萬元，賬務處理如下：借:待處置資產(chǎn)損溢50000

貸:固定資產(chǎn)50000實際調(diào)出時

借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000

貸:待處置資產(chǎn)損溢50000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局2012年60核算舉例-對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局2012年無償調(diào)撥下屬事業(yè)單位設備一臺，價值5萬元，賬務處理如下：借:待處置資產(chǎn)損溢50000

貸:固定資產(chǎn)50000實際調(diào)出時

借:非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)50000

貸:待處置資產(chǎn)損溢50000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例-對外捐贈、無償調(diào)出、轉(zhuǎn)讓、出售某市氣象局2012年61四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（三）應收及預付款項（四）存貨（五）短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分62（一）流動資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收票據(jù)應收及預付款項應收賬款流動資產(chǎn)預付賬款/其他應收款

材料/燃料

存貨包裝物

低值易耗品

短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)（一）流動資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)是指可以在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資63四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（三）應收及預付款項（四）存貨（五）短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分64健全貨幣資金管理崗位責任制1.不得由一人辦理貨幣資金的全過程，確保不相容崗位相互分離。2.出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。3.嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務專用章應由專人保管，個人名章應由本人或其授權人員保管。4.負責保管印章的人員要配置單獨的保管設備，并做到人走柜鎖。貨幣資金控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（2014年1月1日開始執(zhí)行）事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)健全貨幣資金管理崗位責任制貨幣資金控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控65貨幣資金控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（2014年1月1日開始執(zhí)行）貨幣資金的核查控制1.指定不辦理貨幣資金業(yè)務的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，2.核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否帳實相符、賬賬相符。3.對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應及時查明原因，并按照相關規(guī)定處理。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)貨幣資金控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（2014年1月1日66庫存現(xiàn)金的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012現(xiàn)金溢余或短缺的處理：1.現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，記入“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，記入“其他收入”科目。2.現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，記入“其他支出”科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)庫存現(xiàn)金的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012現(xiàn)金溢余或短缺67庫存現(xiàn)金的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012

現(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)庫存現(xiàn)金的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012現(xiàn)金收入68銀行存款的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012外幣業(yè)務的處理

發(fā)生時，按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。

調(diào)整后，各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)銀行存款的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012外幣業(yè)務的處69核算舉例某省氣象局2013年4月15日經(jīng)辦人報銷出國款500美元，賬務處理如下：4月15日，根據(jù)4月15日匯率1:6.207

借：事業(yè)支出3103.25

貸：銀行存款$5003103.254月30日，根據(jù)4月30日匯率1:6.825調(diào)整差額，作為匯兌損益

借：事業(yè)支出309.25

貸：銀行存款309.25

事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例某省氣象局2013年4月15日經(jīng)辦人報銷出國款50070銀行存款的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012銀行對賬

1.事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”

2.“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

3.月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)銀行存款的規(guī)定--《事業(yè)單位會計制度》2012銀行對賬事業(yè)71零余額用款額度根據(jù)氣象部門實際，零余額用款額度下設“基本支出用款額度”、“項目支出用款額度”、“基建支出用款額度”明細科目?；局С鲇每铑~度用于核算人員經(jīng)費、公用經(jīng)費等基本收支業(yè)務，項目支出用款額度用于核算專項經(jīng)費的收支業(yè)務，基建支出用款額度用于核算基建賬并入事業(yè)賬的授權收支業(yè)務事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)零余額用款額度根據(jù)氣象部門實際，零余額用款額度下設“基本支出72財政應返還額度（一）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。注意與授權支付的區(qū)別：上年結余不再轉(zhuǎn)回，直接在本科目列支事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)財政應返還額度（一）財政直接支付注意與授權支付的區(qū)別：上年73核算舉例

某省氣象局2013年直接支付一筆項目支出500000元，該項目為上年結余項目。其會計分錄如下:

借：事業(yè)支出—項目支出500000

貸：財政應返還額度—直接支付500000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例某省氣象局2013年直接支付一筆項目支出5074財政應返還額度（二）財政授權支付年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)財政應返還額度（二）財政授權支付事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)75核算舉例—購貨退回因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，貸記“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。

【例】某地區(qū)氣象局收到2012年退回的項目購辦公用品支出20000元,其會計分錄如下:

借:零余額賬戶用款額度20000

貸:財政補助結轉(zhuǎn)20000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例—購貨退回因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬76年末處理年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)年末處理年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬77核算舉例—年終處理【例】某地區(qū)氣象局2012年底收到代理銀行提供的對賬單顯示項目經(jīng)費結余20000元，還有未下達的項目用款額30000元,2013年度代理銀行提供恢復到賬通知書顯示20000元，同時收到財政部門批復的為下達額度30000元。其會計分錄如下:2012年底分錄

借:財政應返還額度—財政授權支付20000

貸:零余額用款額度20000借：財政應返還額度—財政授權支付30000

貸：財政補助收入30000

2013年初分錄借:零余額用款額度20000

貸:財政應返還額度—財政授權支付20000

借：零余額用款額度30000

貸：財政應返還額度—財政授權支付30000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例—年終處理【例】某地區(qū)氣象局2012年底收到代理銀行78四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（三）應收及預付款項（四）存貨（五）短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分79應收票據(jù)（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)應收票據(jù)（一）因銷售產(chǎn)品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照80應收票據(jù)（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1．收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2．因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。注意與應收賬款\預付賬款\其他應收款的區(qū)別:無法收回,先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)應收票據(jù)（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：注意與81應收賬款（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3.已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)應收賬款（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本82國有資產(chǎn)處置審批程序

《氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理辦法》（氣發(fā)【2010】6號）800萬以上報損，報中國氣象局審核，財政部審批800萬以下，中國氣象局審批，其中授權除土地使用權外200萬以下報損授權省局審批

重大自然災害導致?lián)p失800萬以下

重點工程建設項目，無償調(diào)撥800萬以下捐贈填寫《氣象部門國有資產(chǎn)處置申請表》50萬以上的資產(chǎn)，根據(jù)審批單位的批復評估事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)國有資產(chǎn)處置審批程序

《氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理辦法》83國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理兩個暫行辦法的通知

》（內(nèi)氣發(fā)【2010】89號）區(qū)局機關和直屬單位，盟市氣象局處置資產(chǎn)有以下情況由自治區(qū)氣象局審批：①除土地使用權、重大自然災害導致的資產(chǎn)報廢報損處置外，各單位一次性處置單位價值或批量價值在50萬元（含）以上，200萬元（不含）以下的國有資產(chǎn)；②重大自然災害導致的資產(chǎn)報廢、報損，一次性處置單位價值或批量價值在400萬元（含）以上，800萬元（不含）以下的；事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)84國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理兩個暫行辦法的通知

》（內(nèi)氣發(fā)【2010】89號）③中國氣象局重點工程建設項目中，一次性無償調(diào)撥價值或批量價值在400萬元（含）以上，800萬元（不含）以下的國有資產(chǎn)；④氣象部門內(nèi)部各單位之間價值或批量價值在400萬元（含）以上，800萬元（不含）以下的捐贈。自治區(qū)氣象局在7個工作日內(nèi)將批復文件報中國氣象局備案（一式五份）。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)85國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理兩個暫行辦法的通知

》（內(nèi)氣發(fā)【2010】89號）盟市直屬單位、旗縣氣象局處置資產(chǎn)有以下情況由盟市氣象局審批：①除土地使用權（含隨土地使用權一并處置的地面建筑物）、重大自然災害導致的資產(chǎn)報廢報損處置外，各單位一次性處置單位價值或批量價值在50萬元（不含）以下的國有資產(chǎn)；②重大自然災害導致的資產(chǎn)報廢、報損，一次性處置單位價值或批量價值在400萬元（不含）以下的；事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)86國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)使用和處置管理兩個暫行辦法的通知

》（內(nèi)氣發(fā)【2010】89號）③中國氣象局重點工程建設項目中，一次性無償調(diào)撥價值或批量價值在400萬元（不含）以下的國有資產(chǎn)；④氣象部門內(nèi)部各單位之間價值或批量價值在400萬元（不含）以下的捐贈。盟市氣象局在7個工作日內(nèi)將批復文件經(jīng)自治區(qū)氣象局，報中國氣象局備案（一式五份）。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)國有資產(chǎn)處置審批程序

《關于印發(fā)內(nèi)蒙古自治區(qū)氣象部門國有資產(chǎn)87核算舉例

某研究所一筆應收甲單位5000元的應收賬款已超過3年,多次催收均無法收回,經(jīng)批準確認已屬壞賬,則對該筆應收賬款作壞賬處理如下:

借:待處置資產(chǎn)損溢5000

貸:應收賬款――甲單位5000經(jīng)批準核銷借：其他支出5000

貸：待處置資產(chǎn)損溢5000如果已沖銷的應收賬款以后又收回,則應編制以下會計分錄：

借：銀行存款5000

貸：其他收入 5000預付賬款、其他應收款核銷會計處理相同事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例某研究所一筆應收甲單位5000元的應收賬款已超過88預付賬款事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。預付賬款的主要賬務處理如下：

1.發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

2.收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

3.收到所購固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)預付賬款事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款89其他應收款其他應收款的主要賬務處理如下：

1.發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

2.收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3.事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)其他應收款其他應收款的主要賬務處理如下：事業(yè)單位會計制度講90四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（三）應收及預付款項（四）存貨（五）短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分91存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）1.計價：實際成本計價=價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費

如為增值稅一般納稅人的，其購進非自用材料所支付的增值稅款不計入材料成本。2.購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。3.增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）1.計價：實92存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。1.領用、發(fā)出存貨

借:事業(yè)支出(經(jīng)營支出)

貸:存貨

2.對外捐贈、無償調(diào)出存貨

借:待處置資產(chǎn)損溢

貸:存貨貸：應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（一般納稅人)

3.實際捐出、調(diào)出存貨時

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）存貨在發(fā)出時93存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。

1.盤盈的存貨，按照同類或類似實際成本或市場價格確定入賬價值；或按照名義金額入賬。盤盈的存貨，會計處理為:

借：存貨

貸：其他收入盤虧或者毀損、報廢的存貨，會計處理為:

借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（一般納稅人）

報經(jīng)批準予以處置時，會計處理為:

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)存貨（材料、產(chǎn)成品、燃料、包裝物、低值易耗品等）存貨盤盈、盤94四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類（二）貨幣資金（三）應收及預付款項（四）存貨（五）短期投資事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)四、流動資產(chǎn)（一）流動資產(chǎn)分類事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分95短期投資本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)短期投資本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含96短期投資短期投資的主要賬務處理如下：1.短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。3.出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)短期投資短期投資的主要賬務處理如下：事業(yè)單位會計制度講解(97核算舉例某地市氣象局2013年購入三個月期的國債5萬元,三個月后收利息2000元

購入時借:短期投資50000

貸:銀行存款50000三個月后借:銀行存款52000

貸:短期投資50000其他收入—投資收益2000事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)核算舉例某地市氣象局2013年購入三個月期的國債5萬元,三個98五、無形資產(chǎn)1、新制度的主要變化2、無形資產(chǎn)定義3、相關規(guī)定事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)五、無形資產(chǎn)1、新制度的主要變化事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部991、新制度的變化（1）增加了“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目原制度如購入借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出

貸：零余額用款額度購入

借：無形資產(chǎn)

貸：零余額用款額度

事業(yè)單位會計制度講解(資產(chǎn)部分)