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人力資源會計76099236492024/4/2人力資源會計7609923649人力資源會計76099236492024/4/1人力資源會計1人力資源權(quán)益的涵義人力資源權(quán)益是指企業(yè)的勞動者作為人力資源的所有者而享有相應(yīng)的權(quán)益。包括兩個基本部分：人力資本&人力資源權(quán)益的增值人力資源會計7609923649人力資源權(quán)益的涵義人力資源會計76099236492人力資本的三種概念：1、舒爾茨（人力資源創(chuàng)始人）：對人力資源進行投資所形成的凝固在人身上的價值，體現(xiàn)為通過投資使勞動者所獲得的只是和技能，體現(xiàn)為勞動力質(zhì)量的提高。2、劉仲文（1997）：能夠獲得剩余價值的人力資源價值，表現(xiàn)為人所具有的創(chuàng)造剩余價值的潛在能力或生產(chǎn)能力。3、閻達(dá)五、徐國君（1996）：人力資本代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)后所形成的一種資金來源，性質(zhì)上近似實收資本。當(dāng)勞動者成為某一組織成員時，與原來意義上的法定企業(yè)所有者投入企業(yè)的物力資本相對應(yīng)，勞動者投入企業(yè)的是有技能、產(chǎn)出價值的人力資本。此觀點為本章采用觀點。人力資源會計7609923649人力資本的三種概念：人力資源會計76099236493人力資源權(quán)益的增值：法定的勞動者權(quán)益資本的增值勞動者新創(chuàng)造價值中應(yīng)分享的部分人力資源會計7609923649人力資源權(quán)益的增值：人力資源會計76099236494人力資源權(quán)益的特點1、人力資源權(quán)益是以加入企業(yè)成為生產(chǎn)經(jīng)營者、管理者以及勞動者而投入人力資本以及對企業(yè)的勞動貢獻而享有的權(quán)益。2、人力資源權(quán)益不同于債權(quán)人權(quán)益也不同于所有者權(quán)益。3、人力資源權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上是勞動者存留于企業(yè)的權(quán)益。人力資源會計7609923649人力資源權(quán)益的特點1、人力資源權(quán)益是以加入企業(yè)成為生產(chǎn)經(jīng)營者5人力資源權(quán)益的確立一、人力資源權(quán)益提出的經(jīng)濟背景（一）知識工作者在企業(yè)中取得核心地位科學(xué)管理時代核心手工工人機器大生產(chǎn)時代核心效率革命20世紀(jì)60~70年代核心市場營銷能力產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)開發(fā)管理模式20世紀(jì)80年代后員工的頭腦和軟件人力資源會計7609923649人力資源權(quán)益的確立一、人力資源權(quán)益提出的經(jīng)濟背景人力資源會計6知識員工特點：自主性和流動性知識員工的流動會給企業(yè)帶來超負(fù)荷的重置資本，給企業(yè)造成重大損失，進而導(dǎo)致企業(yè)利潤流失知識員工的特點對傳統(tǒng)的激勵方法上提出挑戰(zhàn)：企業(yè)應(yīng)更加依賴于激勵而不是強制；在對人員考核與分配方面，除了當(dāng)期的按勞分配部分外，還必須有反映長期經(jīng)營成果的分配激勵手段。人力資源會計7609923649知識員工特點：自主性和流動性人力資源會計76099236497（二）現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險分布現(xiàn)代企業(yè)制度建立，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，出現(xiàn)了有限責(zé)任制度，這使得企業(yè)大量籌資和規(guī)模擴大成為可能。風(fēng)險究竟有多大，取決于風(fēng)險在所有者與經(jīng)營者之間的分散程度，這也是激勵機制所要解決的核心問題。企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系存在與所有者和經(jīng)營者、員工和企業(yè)等等方面。人力資本參與企業(yè)收益分配，形成勞動者和企業(yè)的利益共同體，進入企業(yè)分配制度改革視野。人力資源會計7609923649（二）現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險分布人力資源會計76099236498二、人力資源權(quán)益確立的理論基礎(chǔ)（一）現(xiàn)代企業(yè)理論（主要是契約理論和委托代理理論）（二）人力資本理論和按生產(chǎn)要素分配古典的資本主義企業(yè)制度中，通行的是資本雇傭勞動的邏輯在社會主義初級階段，按勞分配應(yīng)該與生產(chǎn)要素分配相結(jié)合。（三）“二元經(jīng)濟學(xué)”理論和“分享經(jīng)濟”理論人力資源會計7609923649二、人力資源權(quán)益確立的理論基礎(chǔ)人力資源會計7609923649三、人力資源權(quán)益確立的意義傳統(tǒng)的會計平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益引入人力資產(chǎn)、人力資本以及勞動者權(quán)益后的平衡公式：物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益它揭示了企業(yè)的所有財富，包括物力資產(chǎn)和人力資產(chǎn)，由債權(quán)人、勞動者和所有者三方共同占有的關(guān)系，反映了企業(yè)對債權(quán)人權(quán)益、勞動者權(quán)益和所有者權(quán)益的確認(rèn)；改變后的會計平衡式，有利于企業(yè)的資產(chǎn)、費用、收益等的合理計量，對外報告信息更為全面、充分，從而有利于投資人、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人做出準(zhǔn)確的決策，能更好地滿足人們對會計信息資料的需要。人力資源會計7609923649三、人力資源權(quán)益確立的意義人力資源會計760992364910第二節(jié)人力資本參與收益分配的方式一、人力資本與物力資本間收益和風(fēng)險的分配（一）收益分配方法1、企業(yè)收益低于或高于無風(fēng)險報酬率當(dāng)企業(yè)收益低于無風(fēng)險報酬率時，全部收益歸投資者所有；當(dāng)企業(yè)收益高于無風(fēng)險報酬率時，無風(fēng)險報酬率以下部分歸投資者所有。在人力資源權(quán)益確立后，應(yīng)該將由投資者和勞動者共同分配的收益與屬于投資者的補償部分區(qū)分開來。在確立勞動者的補償權(quán)、收益權(quán)的同時，也要確立投資者的補償權(quán)和收益權(quán)。勞動者和投資者都是所有者。人力資源會計7609923649第二節(jié)人力資本參與收益分配的方式一、人力資本與物力資本間112、企業(yè)收益達(dá)到行業(yè)收益率當(dāng)企業(yè)收益達(dá)到行業(yè)收益率時，企業(yè)收益在無風(fēng)險報酬率和行業(yè)平均收益率之間的部分，可以按照人力資本在總資本中所占的比例來進行分配。因為這時可以認(rèn)為對投入的人力資本和物力資本價值的確認(rèn)是公正的，兩者的恰當(dāng)結(jié)合使企業(yè)受益。人力資源會計76099236492、企業(yè)收益達(dá)到行業(yè)收益率人力資源會計7609923649123、企業(yè)收益低于行業(yè)平均收益率但高于無風(fēng)險報酬率當(dāng)企業(yè)受益低于行業(yè)平均收益率但高于無風(fēng)險報酬率時，應(yīng)該按低于人力資本總額在總資產(chǎn)中所占比例的比率來向勞動者分配收益，而向投資者多分配收益。這時可以認(rèn)為這是企業(yè)的勞動者沒有付出應(yīng)有的努力所導(dǎo)致的，以前高估了人力資產(chǎn)的價值，因此要調(diào)低后的比率來向勞動者進行收益分配。人力資源會計76099236493、企業(yè)收益低于行業(yè)平均收益率但高于無風(fēng)險報酬率人力資源會計134、企業(yè)收益高于行業(yè)平均收益率當(dāng)企業(yè)收益高于行業(yè)平均收益率時，對于在無風(fēng)險報酬率至行業(yè)平均收益率之間的部分，仍按人力資本在總資本中的比率來進行分配；對于超過行業(yè)平均收益率的部分，應(yīng)高于人力資本在總資本中所占比例的比率來向勞動者分配收益，即這部分要多向勞動者分配。因為這時可以認(rèn)為勞動者付出更多的努力，以前低估了人力資產(chǎn)的價值，因此要用調(diào)高后的比率來向勞動者分配收益。人力資源會計76099236494、企業(yè)收益高于行業(yè)平均收益率人力資源會計76099236414（二）勞動者對企業(yè)虧損、破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)1、勞動者對虧損責(zé)任的承擔(dān)在發(fā)生虧損時，應(yīng)由勞動者負(fù)擔(dān)的虧損全部都由未分配的人力資產(chǎn)剩余利潤彌補，不足彌補部分記入未分配的人力資產(chǎn)剩余利潤賬戶的借方，表示尚未彌補的應(yīng)由勞動者負(fù)擔(dān)的虧損。在今后企業(yè)出現(xiàn)盈利并向勞動者分配收益時，再用應(yīng)分配給勞動者的收益彌補以前未足彌補的虧損，直至彌補完畢才能將分配給勞動者的收益向個人分配。在企業(yè)出現(xiàn)虧損時，除以未分配的人力資產(chǎn)剩余利潤彌補應(yīng)承擔(dān)的虧損外，都應(yīng)經(jīng)過重新計量調(diào)整人力資產(chǎn)和人力資本賬戶價值。人力資源會計7609923649（二）勞動者對企業(yè)虧損、破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)人力資源會計76099152、勞動者對破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)時，勞動者和投資者都要承擔(dān)責(zé)任，但投資者承擔(dān)了最大的財務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)資不抵債時，投資者的投入付諸東流。債權(quán)人也承擔(dān)了提供資金的風(fēng)險損失。在企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)的人力資源已徹底貶值，如果有剩余利潤和所有者權(quán)益總額在這兩者的總和之中所占的比例進行分配，并且投資者在剩余財產(chǎn)分配順序上應(yīng)優(yōu)先于企業(yè)勞動者，因為勞動者對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)更多責(zé)任。人力資源會計76099236492、勞動者對破產(chǎn)責(zé)任的承擔(dān)人力資源會計760992364916二、人力資本參與剩余價值分配的形式人力資源權(quán)益會計模式的實質(zhì)是確立人力資本參與企業(yè)剩余價值分配，是企業(yè)人力資源管理中的長期激勵計劃重要的內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)的人力資本并不是同質(zhì)的。根據(jù)一般能力、完成特定工作的能力、組織管理能力以及資源配置能力的不對稱分布，可將企業(yè)內(nèi)的人力資本分為兩類：一類是生產(chǎn)型人力資本，它們具有社會平均的知識存量和一般能力的水平；另一類是經(jīng)營管理型人力資本，即管理型人才資本和企業(yè)家型人力資本。人力資源會計7609923649二、人力資本參與剩余價值分配的形式人力資源權(quán)益會計模式的實質(zhì)17（一）經(jīng)營者參與收益分配的方式1、股權(quán)激勵的三種基本類型（1）現(xiàn)股激勵（2）期股激勵（3）期權(quán)激勵三種激勵一般都能使經(jīng)理人獲得股權(quán)的增值收益權(quán)，其中包括分紅收益、股權(quán)本身的增值。但是在持有風(fēng)險、股票表決權(quán)、資金即期投入和享受貼息等方面都有所不同。人力資源會計7609923649（一）經(jīng)營者參與收益分配的方式人力資源會計760992364182、股權(quán)激勵的主要制度形式（1）股票期權(quán)（2）股票增值權(quán)（3）限制性股票（4）虛擬股票（5）賬面價值股票（6）特定目標(biāo)獎金（7）業(yè)績股份（8）儲蓄券與股票（9）股票無條件贈予（10）影子股票人力資源會計76099236492、股權(quán)激勵的主要制度形式人力資源會計760992364919（二）勞動者參與收益分配的方式1、勞動者參與收益分配的形式英國經(jīng)濟學(xué)家詹姆士.米德提出了分享制：職工股份所有制計劃、勞動者管理的合作社、利潤分享制、收入分享制和勞動資本合伙制。學(xué)者劉仲文提出由投入企業(yè)的人力資源所形成的人力資本參與企業(yè)收益分配的方式主要有職工股、效益工資、勞力股和生產(chǎn)者權(quán)益股等。兩種分類形式基本是一致的。人力資源會計7609923649（二）勞動者參與收益分配的方式人力資源會計760992364202、勞動者參與收益分配的具體方法（1）英國的利潤分享制資格規(guī)定：凡在公司連續(xù)服務(wù)滿5年的所有全日制職工皆能參與利潤共享計劃。非全日制職工以及服務(wù)年限較短的人員能否參加由公司自行決定。具體實施步驟：公司用不高于稅前營業(yè)利潤的5%的利潤，經(jīng)投資保護委員會同意后，委托信托單位購買股票，然后再把股票分配給職工，作為工作外的額外收入。人力資源會計76099236492、勞動者參與收益分配的具體方法人力資源會計7609923621（2）美國的雇員持股計劃基本原則：盡可能讓職工參與該計劃，一般70%以上職工參與，體現(xiàn)共享性；反壟斷原則即資本不能集中于少數(shù)人，表現(xiàn)為限制性；私有權(quán)原則即強調(diào)個體分配原則?；疽?guī)定：凡在公司一年以上，年齡在21歲以上的雇員均可參與；股份分配以工資為依據(jù)，兼顧工齡和工作業(yè)績；雇員持有股份由托管機構(gòu)負(fù)責(zé)管理；雇員持有股份須經(jīng)5~7年，才能取得全部股份，并在滿足了規(guī)定的時間和條件后有權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司有責(zé)任收購；上市公司持股的雇員享有與其他股東相同的投票權(quán)，非上市公司的持股雇員對公司的重大決策享有發(fā)言權(quán)。人力資源會計7609923649（2）美國的雇員持股計劃人力資源會計760992364922（3）日本職工持股會其特色為：第一，持股會的產(chǎn)生是由證券市場的交易制度誘發(fā)的。日本證券交易單位為1000股，每股面值50日元，如果按市值計算，需要花費很大進行購買。而通過建立持股會，職工以零星購買股票則成為可能。第二，持股會建立在企業(yè)內(nèi)部并有一套完整的管理制度。持股會是企業(yè)內(nèi)部專門管理職工股份的一個受托財產(chǎn)管理機構(gòu)，由全體成員組成，并建立了完整的理事管理制度。第三，出資方式以職工積攢和企業(yè)補貼相結(jié)合，企業(yè)不贈股給職工。第四，實施職工持股企業(yè)及參與職工持股會的職工的比例較高，但所占公司的比重較小。人力資源會計7609923649（3）日本職工持股會人力資源會計760992364923（4）中國的股份合作制股份合作制是公有制的有效實現(xiàn)形式，是一種新型的集體經(jīng)濟。其特征是：在財產(chǎn)組織上，既有勞動聯(lián)合又有資本聯(lián)合；在收入分配上，既有按勞分配，又有按資分配；在企業(yè)治理上，既實行民主管理，又實行法人治理；在責(zé)任制度上，實行有限責(zé)任保全原則。人力資源會計7609923649（4）中國的股份合作制人力資源會計760992364924（三）人力資本參與剩余分享在我國所面臨的一些困境1、員工股由于勞動者與生產(chǎn)資料之間的直接聯(lián)系，過度固化了企業(yè)或崗位與勞動者之間的關(guān)系，不利于技術(shù)進步對要素的不斷優(yōu)化組合的要求2、股權(quán)激勵（1）股權(quán)激勵一般要求經(jīng)營者出資購買，而經(jīng)營者初始認(rèn)購能力有限，出現(xiàn)部分經(jīng)營者購買不起的現(xiàn)象。（2）對經(jīng)營者業(yè)績進行科學(xué)考核是授予經(jīng)營者股票期權(quán)、使經(jīng)營者報酬與其業(yè)績掛鉤的前提。（3）股票期權(quán)制度所要解決的是企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，但是要讓最有能力的人成為經(jīng)營者有待于一個有效的經(jīng)理市場和競爭選聘制度的建立。人力資源會計7609923649（三）人力資本參與剩余分享在我國所面臨的一些困境人力資源會計25第三節(jié)人力資源企業(yè)會計核算一、人力資源權(quán)益的計量（一）人力資產(chǎn)的計量在人力資源權(quán)益確立后，對人力資本的計量在本質(zhì)上就是對企業(yè)所擁有或控制的人力資產(chǎn)的計量。這是人力資本企業(yè)會計中的關(guān)鍵問題。人力資產(chǎn)是指組織所擁有和控制的、能以貨幣計量的、能為組織帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源，是人力資源資產(chǎn)化的結(jié)果。人力資產(chǎn)的計量沒有現(xiàn)成的模式可供使用，對它的研究還屬于探索階段。人力資源會計7609923649第三節(jié)人力資源企業(yè)會計核算一、人力資源權(quán)益的計量人力資源26我國學(xué)者對人力資產(chǎn)計量的考慮：學(xué)者張文賢認(rèn)為，采取能力和績效相結(jié)合的評價方法，是一種簡便的易操作的計量人力資產(chǎn)價值的方法。第一方面是表現(xiàn)價值，它與勞動者在企業(yè)的職位有關(guān)。第二方面是凝固價值，它體現(xiàn)在勞動者所創(chuàng)造的勞動成果上。第三方面是潛在價值，即勞動者潛在的創(chuàng)造新的價值的能力，這種能力是以前各方對勞動者進行投資所形成的，凝固在勞動者身上，成為整個社會資本的一部分，要在勞動者以后的生產(chǎn)活動過程中得到回報。人力資源會計7609923649我國學(xué)者對人力資產(chǎn)計量的考慮：人力資源會計76099236427二、人力資源權(quán)益的會計處理（一）賬戶設(shè)置在現(xiàn)有會計核算制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)如下賬戶：1、“人力資產(chǎn)”賬戶；2、“人力資本”賬戶；3、“應(yīng)付紅利”賬戶。人力資源會計7609923649二、人力資源權(quán)益的會計處理（一）賬戶設(shè)置人力資源會計760928（二）會計處理通過增設(shè)賬戶，可模擬實收資本的核算方法，從人力資本增加、減少以及收益分配方面進行會計處理1、人力資本增加的核算人力資本增加是由于企業(yè)外部投入人力資源所致。增加時，可按人力資源的投資價值借記“人力資產(chǎn)”，按人力資源投資主體的不同分別貸記“人力資本-國家/某人”賬戶。對于企業(yè)自己投資的部分，由于其收益權(quán)最終屬于外部投資者，故不作為資本的增加，而是發(fā)生投資時，按實際支出，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”賬戶。人力資源會計7609923649（二）會計處理人力資源會計7609923649292、人力資本減少的核算人力資本減少是指由于人力資源離開企業(yè)而引起的人力資源投入價值的撤出。對于人力資源個人投入價值的撤出，發(fā)生時，可直接沖減“人力資產(chǎn)”和“人力資本-某人”；對于人力資