二章帳戶與復(fù)試記帳

二章帳戶與復(fù)試記帳二章帳戶與復(fù)試記帳1第二章帳戶與復(fù)試記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)等式第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與帳戶第三節(jié)復(fù)式記帳法第四節(jié)總分類帳戶與明細(xì)帳戶

本章小結(jié)與練習(xí)題第二章帳戶與復(fù)試記帳第一節(jié)會(huì)計(jì)等式2第一節(jié)會(huì)計(jì)等式(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義(二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型第一節(jié)會(huì)計(jì)等式(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義3(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義1會(huì)計(jì)等式的涵義

2會(huì)計(jì)等式

3會(huì)計(jì)等式的意義(一）會(huì)計(jì)等式的涵義與意義1會(huì)計(jì)等式的涵義41會(huì)計(jì)等式的涵義

反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的等式，叫做會(huì)計(jì)等式。

1會(huì)計(jì)等式的涵義52會(huì)計(jì)等式

在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間都存在下列數(shù)量關(guān)系：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)＝權(quán)益資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

2會(huì)計(jì)等式在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)，企業(yè)的資63會(huì)計(jì)等式的意義

建立“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這個(gè)會(huì)計(jì)等式有著重要的意義。它不僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，而且是會(huì)計(jì)中設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以用一張簡略的資產(chǎn)負(fù)債表來反映。舉例：設(shè)可口公司20××年1月1日的財(cái)務(wù)狀況如表所示。可口公司的資產(chǎn)負(fù)債表，把這家企業(yè)20××年1月1日的財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，以表格的形式反映了出來。

3會(huì)計(jì)等式的意義建立“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)7資產(chǎn)負(fù)債表（簡化）

編制單位：可口公司20××年1月1日單位：元

資產(chǎn)

年初數(shù)

期末數(shù)

負(fù)債和所有者權(quán)益

年初數(shù)

期末數(shù)

流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

21200

(略)短期借款

50000(略)其中：現(xiàn)金

400應(yīng)付帳款

10200銀行存款

20800流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

60200應(yīng)收帳款

9000長期負(fù)債

0存貨

110000負(fù)債合計(jì)

60200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

140200所有者權(quán)益：

固定資產(chǎn)：

實(shí)收資本

100000固定資產(chǎn)原價(jià)

100000盈余公積

80000所有者權(quán)益合計(jì)

180000資產(chǎn)總計(jì)

240200負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

240200資產(chǎn)負(fù)債表（簡化）

編制單位：可口公司8(二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型

發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，引起會(huì)計(jì)要素增減變化的事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，內(nèi)容不一。然而，以一個(gè)會(huì)計(jì)主體來說，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只會(huì)引起會(huì)計(jì)等式中左方或右方某一會(huì)計(jì)要素的增加，同時(shí)另一要素等額地減少，或者引起會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)發(fā)生等額的增減變化，而無論怎樣變化也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，即不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。結(jié)合可口公司的情況舉例說明如下：下一頁(二）會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程9例題【例1】可口公司獲得國家追加投入的資本，現(xiàn)金50000元，當(dāng)即存入銀行.

【例2】可口公司用銀行存款30000元，購入新設(shè)備一臺(tái)?！纠?】可口公司向紅光機(jī)械廠購買材料5000元，款項(xiàng)尚未支付。下一頁例題【例1】可口公司獲得國家追加投入的資本，現(xiàn)金5000010【例4】可口公司用銀行存款5000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的帳款。【例5】可口公司從銀行借款10200元，直接償還前欠貨款?！纠?】可口公司用盈余公積金10000元，轉(zhuǎn)增資本。

下一頁【例4】可口公司用銀行存款5000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的帳11【例1】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000元，同時(shí)，所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本也增加了50000元。它表明，企業(yè)所增加的銀行存款，是由所有者投資形成的。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加到290200元，資產(chǎn)總額仍與負(fù)債、所有者權(quán)益總額相等。【例1】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款增加了50000元，12【例2】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加30000元，同時(shí)也使該公司的資產(chǎn)——銀行存款減少了30000元。這一業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減?！纠?】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的存貨增加5000元，同時(shí)，負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也增加5000元。它表明，企業(yè)在取得存貨這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，因賒購而欠了供應(yīng)單位一筆債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加為295200元，兩方總額依然相等。【例2】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的固定資產(chǎn)增加3000013【例4】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了5000元，它表明，企業(yè)以一部分資產(chǎn)償還了一部分債務(wù)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額減少到290200元，兩方的總額仍然相等?！纠?】這筆業(yè)務(wù)使負(fù)債方面的短期借款增加10200元，同時(shí)又使負(fù)債方面的應(yīng)付帳款也減少了10200元，它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是負(fù)債內(nèi)部的一增一減?！纠?】這筆業(yè)務(wù)使資產(chǎn)方面的銀行存款減少5000元，14【例6】這筆業(yè)務(wù)使所有者方面的盈余公積金減少10000元，同時(shí)又使得所有者權(quán)益方面的實(shí)收資本增加10000元。它表明，這筆業(yè)務(wù)未使資產(chǎn)和權(quán)益總額發(fā)生變化，仍然是290200元，只是所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。以上六筆業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化及增減后的狀況可用表表示。

下一頁【例6】這筆業(yè)務(wù)使所有者方面的盈余公積金減少10015

從以上分析可見，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩方有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)。但是，如加以歸類，又不難發(fā)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)等式左右兩方金額發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎以下四種類型：

第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)1和業(yè)務(wù)3，會(huì)計(jì)等式左右兩方同時(shí)等額增加;第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)4，會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少;第三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)2，引起資產(chǎn)方面有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以資產(chǎn)總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。下一頁從以上分析可見，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)16

第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)5和業(yè)務(wù)6，引起負(fù)債方面或所有者權(quán)益方面有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，其中有的項(xiàng)目增加，有的項(xiàng)目減少，而增減的金額相等，所以負(fù)債或所有者權(quán)益總額不變，會(huì)計(jì)等式左右兩方總額仍保持平衡。綜上所述，由于資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)企業(yè)同一資金的兩個(gè)不同側(cè)面，相互依存，所以，從數(shù)量上看，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益總額必定永遠(yuǎn)相等。

第四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如業(yè)務(wù)5和業(yè)務(wù)6，引起負(fù)債方面或17

試算平衡調(diào)節(jié)表

單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目期初變化情況變化后權(quán)益項(xiàng)目期初變化情況變化后金額增加減少的金額金額增加減少的金額現(xiàn)金400400短期借款500001020060200銀行存款20800500003500035800應(yīng)付帳款102005000152000應(yīng)收帳款90009000實(shí)收資本10000060000160000存貨1100005000115000盈余公積800001000070000固定資產(chǎn)10000030000130000合計(jì)2402008500035000290200合計(jì)2402007520025200290200二章帳戶與復(fù)試記帳18第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與帳戶一、帳戶的涵義和作用二、帳戶設(shè)置的原則三、會(huì)計(jì)科目——帳戶的名稱四、帳戶的結(jié)構(gòu)五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與帳戶一、帳戶的涵義和作用19一、帳戶的涵義和作用（一）帳戶的涵義（二）帳戶的作用一、帳戶的涵義和作用（一）帳戶的涵義20（一）帳戶的涵義所謂帳戶，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容所作的分類。其中記錄資產(chǎn)項(xiàng)目變化的帳戶稱為資產(chǎn)帳戶，記錄負(fù)債項(xiàng)目變化的帳戶稱為負(fù)債帳戶，記錄所有者權(quán)益變化的帳戶稱為所有者權(quán)益帳戶。負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶又統(tǒng)稱為權(quán)益帳戶。（一）帳戶的涵義所謂帳戶，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體21（二）帳戶的作用

正確地認(rèn)識(shí)帳戶的作用，對(duì)于正確理解復(fù)式薄記系統(tǒng)具有十分重要的意義:首先，帳戶是人們因提供會(huì)計(jì)信息的需要而對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的分類。其次，帳戶能夠提供靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的核算資料。（二）帳戶的作用正確地認(rèn)識(shí)帳戶的作用，對(duì)22二、帳戶設(shè)置的原則

所謂帳戶設(shè)置，是指對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容預(yù)先設(shè)計(jì)和提供的科學(xué)分類，以及對(duì)這種分類的使用程序（包括帳戶的結(jié)構(gòu)、登記方法的規(guī)定）。一般應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：1.

便于記清帳目；2.

適應(yīng)會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)的需要；3．有利于為企業(yè)的債權(quán)人、所有者、政府機(jī)關(guān)等提供在其經(jīng)濟(jì)決策中有用的會(huì)計(jì)信息；4．有利于加強(qiáng)一個(gè)單位的內(nèi)部管理；5．既要具有一定的靈活性，又要保持相對(duì)的穩(wěn)定性。二、帳戶設(shè)置的原則所謂帳戶設(shè)置，是指對(duì)會(huì)計(jì)23三、會(huì)計(jì)科目——帳戶的名稱

帳戶名稱又叫會(huì)計(jì)科目，帳戶就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的。因此，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)具體內(nèi)容分類的標(biāo)志。會(huì)計(jì)科目表是會(huì)計(jì)制度的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)科目見國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為總分類科目（又稱總帳科目、一級(jí)科目）和明細(xì)科目。明細(xì)科目又可分為子目和細(xì)目?？偡诸惪颇拷y(tǒng)馭明細(xì)科目。而明細(xì)科目則是總分類科目的補(bǔ)充。三、會(huì)計(jì)科目——帳戶的名稱帳戶名稱又叫會(huì)計(jì)科目，24四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))（二）涉及的相關(guān)概念（三）帳戶的主要內(nèi)容（四）借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)四、帳戶的結(jié)構(gòu)（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))25（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))

帳戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于帳戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加，用哪一方登記減少，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和記帳方法。帳戶的基本結(jié)構(gòu)可用“T”型表示，見下圖所示。

（左方）帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目)（右方）

（一）帳戶的一般結(jié)構(gòu)(T型結(jié)構(gòu))26（二）涉及的相關(guān)概念1、通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額4個(gè)核算指標(biāo)。2、發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明資金的增減變動(dòng)情況。本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額相抵后的差額，再加期初余額，就叫期末余額。3、余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明資金在某一日增減變化的結(jié)果。本期期末余額就是下期的期初余額。帳戶期末余額的計(jì)算公式如：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額4、帳戶余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在左右或右方，要根據(jù)不同的帳戶性質(zhì)和記帳方法來確定。（二）涉及的相關(guān)概念1、通過帳戶記錄的數(shù)額，可提供期初余27（三）帳戶的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：1、帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）；2、年、月、日（登記日期）；3、登記憑證號(hào)；摘要；借方登記額（欄）；4、貸方登記額（欄）；5、借或貸方向(欄）；6、余額。

（三）帳戶的主要內(nèi)容主要內(nèi)容有：28（四）借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)

借貸記帳法以借、貸為記帳符號(hào)來反映資金的增減變化。在借貸記帳法下，任何帳戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常是左方為借方，右方為貸方，其中一方用以記錄數(shù)額的增加，另一方用以記錄數(shù)額的減少。其T型帳戶結(jié)構(gòu)為（借方）帳戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）（貸方）

那么，究竟哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，這需要根據(jù)各個(gè)帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，也即性質(zhì)來確定。

1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)

2、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)

3、成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu)

4、期末余額的計(jì)算

（四）借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)借貸記帳法以借、貸291、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)

如前所述，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的帳戶稱為資產(chǎn)類帳戶，反映負(fù)債和所有者權(quán)益的帳戶則分別稱為負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶。從會(huì)計(jì)等式來分析，這三類帳戶中，資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的性質(zhì)根本不同，因而要用它們的借方登記增加還是減少，抑或要用它們的貸方登記增加還是減少，也有很大的區(qū)別。由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以習(xí)慣上在資產(chǎn)類帳戶中，其借方登記期初余額和本期增加數(shù)，貸方登記本期減少數(shù)。一般而言，期初余額和本期增加數(shù)之和總會(huì)大于其本期減少數(shù)，所以在正常情況下，資產(chǎn)類帳戶的期末余額總是在借方。1、資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)如前所述，反映各項(xiàng)資產(chǎn)的帳戶302、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)

由于會(huì)計(jì)人員通常在資產(chǎn)負(fù)債表的右方反映負(fù)債和所有者權(quán)益，所以習(xí)慣上在負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶中，其貸方登記期初余額和本期增加數(shù)，借方登記本期減少數(shù)，一般來說，其期初余額和本期增加數(shù)之和，總會(huì)大于本期減少數(shù)，所以在正常情況下，負(fù)債類帳戶和所有者權(quán)益類帳戶的期末余額總是在貸方。2、負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)由于會(huì)計(jì)人員通常313、成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu)

損益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。成本類和費(fèi)用、損失類帳戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是在通常情況下，期末沒有余額。損益類帳戶中的收入類帳戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債和所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)基本相同，也只是在通常情況下，期末沒有余額.借貸記帳法下的帳戶結(jié)構(gòu)可以用下圖表示

3、成本類和損益類帳戶的結(jié)構(gòu)損益類帳戶又區(qū)分為32借貸記帳法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少余額在借方權(quán)益類賬戶權(quán)益的減少權(quán)益的增加余額在貸方成本類賬戶成本的增加成本的減少一般無余額，若有在借方收入類賬戶收入的減少或轉(zhuǎn)銷收入的增加無余額費(fèi)用、損失類賬戶費(fèi)用、損失的增加費(fèi)用、損失的減少或轉(zhuǎn)銷無余額借貸記帳法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶334、期末余額的計(jì)算

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入各帳戶之前，如果有期初余額應(yīng)先將期初余額登入帳內(nèi)。由于會(huì)計(jì)是連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映資金的增減變化，因此，本期期末從帳戶內(nèi)結(jié)算出來的結(jié)余額，必須轉(zhuǎn)入下期。期初余額即是該帳戶上期的期末余額。正如帳戶的一般結(jié)構(gòu)所述，余額反映某帳戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。

資產(chǎn)類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：

期末余額（借方）=期初余額（借方）+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類帳戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算：

期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

4、期末余額的計(jì)算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記入各帳戶之34五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

帳戶分類，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)全部帳戶進(jìn)行分組。帳戶分類有助于理解各帳戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、用途，有助于更完善地建立帳戶體系，并正確使用這些帳戶。所謂帳戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，是指帳戶所要核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)要素。因此，帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類帳戶。研究帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，目的在于理解和掌握如何設(shè)置帳戶及其提供核算指標(biāo)的規(guī)律性，以便正確地運(yùn)用帳戶，為經(jīng)濟(jì)管理提供一套完整的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系。

1．資產(chǎn)類帳戶

2．負(fù)債類帳戶

3．所有者權(quán)益類帳戶4．成本類帳戶（成本類帳戶主要有反映生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用帳戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”帳戶。）

5．損益類帳戶五、帳戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類帳戶分類，就是按照一定351．資產(chǎn)類帳戶

資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營管理核算的需要，又可分為流動(dòng)資產(chǎn)帳戶和非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶等。其中流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，按照流動(dòng)資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所起的作用，又可分為三類：反映貨幣資金的帳戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等；反映結(jié)算債權(quán)的帳戶，如“應(yīng)收帳款”、“其他應(yīng)收款”；反映存貨的帳戶，如“原材料”、“庫存商品”等。非流動(dòng)資產(chǎn)帳戶，如“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。

1．資產(chǎn)類帳戶資產(chǎn)類帳戶，按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營362．負(fù)債類帳戶

負(fù)債類帳戶按照債務(wù)的期限長短和負(fù)債的構(gòu)成，分為流動(dòng)負(fù)債帳戶和長期負(fù)債帳戶。流動(dòng)負(fù)債帳戶一般有：“短期借款”、“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付利潤”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)付款項(xiàng)”等；長期負(fù)債帳戶包括：“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”等。

2．負(fù)債類帳戶負(fù)債類帳戶按照債務(wù)的期限長短和負(fù)債373．所有者權(quán)益類帳戶

所有者權(quán)益類帳戶，按照權(quán)益的來源劃分，又分為反映投入資本的帳戶、反映從利潤中提取公積金的帳戶和反映未分配利潤的帳戶。反映投入資本的帳戶，如“實(shí)收資本”；反映從利潤中提取公積金的帳戶，如“盈余公積”；反映未分配利潤的帳戶，如“利潤分配”、“本年利潤”等。

3．所有者權(quán)益類帳戶所有者權(quán)益類帳戶，按照權(quán)益的385．損益類帳戶

益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、損失類帳戶。反映收入類的帳戶又按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活是否有關(guān),劃分為反映營業(yè)性收入的帳戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶；以及反映非營業(yè)性收入的帳戶，如“營業(yè)外收入”帳戶。同樣，反映費(fèi)用、損失類的帳戶也按與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否有關(guān)，劃分為反映營業(yè)性費(fèi)用的帳戶，如“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”和“營業(yè)費(fèi)用”等帳戶；以及反映非營業(yè)性損失的帳戶，如“營業(yè)外支出”帳戶。

5．損益類帳戶益類帳戶又區(qū)分為收入類帳戶和費(fèi)用、39第三節(jié)復(fù)式記帳法

所謂復(fù)式記帳法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)帳戶中進(jìn)行登記的一種記帳方法。而借貸記帳法，正是以“借”和“貸”作為記帳符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記帳法。借貸復(fù)式記帳法，是目前世界各國通用的一種復(fù)式記帳法，也是我國現(xiàn)在普遍采用的記帳方法。

一、復(fù)式記帳法介紹

二、借貸記帳法

第三節(jié)復(fù)式記帳法所謂復(fù)式記帳法，是為了全面、40一復(fù)式記帳法介紹

(一)作用：1、全面系統(tǒng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況；2、能夠進(jìn)行有效的控制；3、能及時(shí)、迅速地找出錯(cuò)誤；(二)原理：依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系進(jìn)行記帳；（三）原則：1、記帳基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式；2、每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須記入兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶；3、某個(gè)時(shí)期的全部帳戶記錄總額必須相等；

下一頁一復(fù)式記帳法介紹(一)作用：下一頁41（四）分類：1．借貸記帳法：國際通用；2．增減記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；3．收付記帳法：1993年7月1日后在企業(yè)會(huì)計(jì)中停止使用；（五）會(huì)計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄,就是依據(jù)借貸記帳法的記帳規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示應(yīng)借或應(yīng)貸帳戶及其金額的一種書面記錄。編制分錄時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）一般而言,任何會(huì)計(jì)分錄都包括借貸兩個(gè)方位,借方在上面,貸方在下面。（2）任何會(huì)計(jì)分錄借方應(yīng)該在左,貸方在右（包括文字與金額）。（3）編制會(huì)計(jì)分錄之前,應(yīng)該首先判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能引起哪幾個(gè)帳戶金額的變化；其次再判斷這些會(huì)計(jì)分錄中可能涉及到的帳戶從類別上屬于何種會(huì)計(jì)要素,并回憶這些會(huì)計(jì)要素處于會(huì)計(jì)等式的左邊或右邊；再次判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起這些帳戶的金額的增減變化；接著根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到的帳戶的性質(zhì)和對(duì)金額的增減影響情況決定這些帳戶應(yīng)該借記或貸記；最后,按照會(huì)計(jì)分錄的具體格式編制完整的會(huì)計(jì)分錄.（四）分類：42二、借貸記帳法(一).記帳符號(hào)(二).記帳規(guī)則(三).試算平衡二、借貸記帳法(一).記帳符號(hào)(二).記帳規(guī)則(三).試43(一)記帳符號(hào)

如前所述，“借”或“貸”兩字為借貸記帳法的專用記帳符號(hào)。其意義視帳戶的性質(zhì)而異。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，作為一種記帳的術(shù)語，它已完全和其原有的詞義無關(guān)了，專門用來反應(yīng)資本的存在形態(tài)和所有權(quán)的增減變化。由于借貸記帳法在國際上的廣泛流行，借（Debit，簡稱Dr.）和貸（Credit，簡稱Cr）兩字已成為通用的國際商業(yè)。

(一)記帳符號(hào)如前所述，“借”或“貸”兩字為借44(二)記帳規(guī)則1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則

2、借貸記帳法的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄

(二)記帳規(guī)則1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則2451、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則

記帳規(guī)則是指各種記帳方法的規(guī)律性。我們知道，借貸記帳法對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量變化是用借貸兩個(gè)符號(hào)反映出來的，而企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外乎本章第一節(jié)所述的四種類型，即：第一一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加；第二一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少；第三一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；第四一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。所以，將所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入帳戶時(shí)有兩種情況：一是同時(shí)記入兩類帳戶；二是只記入同類帳戶。從這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)帳戶中的數(shù)量變化看，也有兩種情況：其一，同增或同減，且同增或同減的數(shù)額相等；其二，有增有減，增加和減少的數(shù)額相等。另外，在借貸記帳法中，人們又規(guī)定：凡資產(chǎn)的增加和權(quán)益的減少，記入帳戶的借方；凡權(quán)益的增加和資產(chǎn)的減少，記入帳戶的貸方。綜上所述，在借貸記帳法下，一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，都要以相等的金額，同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)系的帳戶中，一個(gè)記借方，一個(gè)記貸方。因而“有借必有貸，借貸必相等”，這就是借貸記帳法的記帳規(guī)則。

1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)類型與記帳規(guī)則記帳規(guī)則462借貸記帳法的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄

為了保證帳戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入帳戶之前，應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是對(duì)每種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記的帳戶及其金額的一種記錄。編制會(huì)計(jì)分錄，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的帳戶及其余額。會(huì)計(jì)分錄是帳戶記錄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到帳戶的記錄，乃至影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。仍以可口公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說明。

2借貸記帳法的應(yīng)用——會(huì)計(jì)分錄為47[例1]2001年1月4日，可口公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式的投資，評(píng)估價(jià)200000元。[例2]1月10日，公司從銀行提取現(xiàn)金2000元。[例3]1月20日，公司用銀行存款6000元，償付所欠紅光機(jī)械廠的貨款。[例4]1月22日，公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款40000元（假設(shè)不考慮銷項(xiàng)稅額），該產(chǎn)品成本為20000元。[例5]1月23日，公司用現(xiàn)金償還借款利息1000元。

下一頁[例1]2001年1月4日，可口公司獲得外商以固定資產(chǎn)方式48[例6]1月26日，行政人員王杰出差歸來，報(bào)差旅費(fèi)600元，同時(shí)交回多余現(xiàn)金400元。[例7]1月27日，購買原材料30000元，款項(xiàng)未付，材料已驗(yàn)收入庫。[例8]期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成本費(fèi)用（假設(shè)不考慮所得稅，亦不提取盈余公積金）。從以上舉例可以看出，運(yùn)用借貸記帳法的記帳規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄，有關(guān)帳戶之間就形成一種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系：或者是一個(gè)帳戶的借方與另一個(gè)帳戶的貸方相互對(duì)應(yīng)，或者是一個(gè)（或幾個(gè)）帳戶的借方與幾個(gè)（或一個(gè)）帳戶的貸方相互對(duì)應(yīng)。帳戶之間的這種關(guān)系，稱為帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的帳戶稱為對(duì)應(yīng)帳戶。下一頁[例6]1月26日，行政人員王杰出差歸來，報(bào)差旅費(fèi)600元49同時(shí)，通過以上舉例我們還可以看出，有一借一貸的會(huì)計(jì)分錄和一借多貸、一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。一借一貸的會(huì)計(jì)分錄稱為簡單分錄，而一借多貸和一貸多借的會(huì)計(jì)分錄稱為復(fù)合分錄。應(yīng)用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以簡化記帳工作，節(jié)省記帳時(shí)間，也能完整地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況。但有一點(diǎn)要注意，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄最好是一借多貸或一貸多借，盡量避免多借多貸。同時(shí)，通過以上舉例我們還可以看出，有一借一貸的會(huì)50(三)試算平衡

1、概念一定的記帳方法下，運(yùn)用規(guī)定的記帳規(guī)則在帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，可能發(fā)生這樣或那樣的人為錯(cuò)誤。為此，任何一種記帳方法都必須確定科學(xué)的、簡便的、用與檢查和驗(yàn)證帳戶記錄是否正確的方法，以便找出錯(cuò)誤的原因，及時(shí)予以改正。這種檢查和驗(yàn)證帳戶記錄正確性的方法，在會(huì)計(jì)上稱為試算平衡。

2、平衡公式(1)余額平衡全部帳戶借方余額合計(jì)=全部帳戶貸方余額合計(jì)(2)發(fā)生額平衡全部帳戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)

(三)試算平衡1、概念51第四節(jié)總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶

一、總分類帳戶

二、明細(xì)分類帳戶

三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶平行登記

第四節(jié)總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶一、總分類帳戶二、明細(xì)分52一、總分類帳戶1、概念總分類帳戶是總括反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化及其結(jié)累的帳戶，是根據(jù)《會(huì)計(jì)科目表》中所列的會(huì)計(jì)科目（一級(jí)科目）直接設(shè)置的（一級(jí)帳戶）2、特點(diǎn)

1）提供某資金的總括資料；2）只能運(yùn)用貨幣進(jìn)行計(jì)量。一、總分類帳戶1、概念53二、明細(xì)分類帳戶1、概念是詳細(xì)的具體地反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減的變化及其結(jié)累的帳戶。2、特點(diǎn)1）提供某一總分類帳戶的詳細(xì)資料；2）對(duì)于反映實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)帳戶，要同時(shí)使用貨幣和實(shí)物兩種度量。二、明細(xì)分類帳戶1、概念54三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

平行登記

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，兩者登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，僅是詳簡程度不一樣。因而兩者的關(guān)系，從提供的會(huì)計(jì)核算資料的角度看，存在著同馭和從屬關(guān)系；從數(shù)量上看，存在著平衡關(guān)系。因此，在核算中對(duì)兩者采用平行登記的方法。所謂平行登記，就是凡涉及明細(xì)賬戶的同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在總分類賬戶和所屬的明細(xì)分類賬戶中同時(shí)、同向、等額地進(jìn)行登記。平行登記法的要點(diǎn)，可以概括如下：三、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

平行登記551．同時(shí)登記對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入它所屬的明細(xì)分類賬戶，不能漏記和重記。2．增減變動(dòng)方向相同總分類賬戶如登記增加額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記增加額；總分類賬戶如登記減少額，明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記減少額。3．金額相等將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶時(shí)，則記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入幾個(gè)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。下面，我們以“原材料”帳戶為例來說明分類帳戶與明細(xì)帳戶的區(qū)別。1．同時(shí)登記56

假設(shè)凌云企業(yè)1999年11月的原材料帳戶的余額如下:原材料----甲1000kg單價(jià)500元

金額500000元原材料----乙2000t單價(jià)50元金額100000元合計(jì)600000元12月份原材料的購進(jìn)與發(fā)出情況如下：(1)12月5日購進(jìn)材料一批，價(jià)款開出商業(yè)票據(jù)償付，材料全部驗(yàn)收入庫.原材料----甲400kg單價(jià)500元金額200000元原材料----乙200t單價(jià)50元金額10000元合計(jì)210000元

下一頁假設(shè)凌云企業(yè)1999年11月的原材料帳戶的余額如下:下57(2)12月10日向石井公司購入丙材料一批共計(jì)400t，單價(jià)100元，價(jià)款未付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。

(3)12月15日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料情況如下:甲材料500kg，單價(jià)500元，金額250000元乙材料1000t，單價(jià)50元，金額50000元丙材料200t，單價(jià)100元，金額20000元合計(jì)320000元

下一頁(2)12月10日向石井公司購入丙材料一批共計(jì)400t，單價(jià)58

根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購進(jìn)與發(fā)出的有關(guān)情況進(jìn)行平行登記(為了簡便，以T型賬戶代之)：

原材料原材料---甲材料

期初600000320000期初500000250000

21000020000040000合計(jì)850000合計(jì)320000合計(jì)700000合計(jì)250000余額530000余額450000原材料——乙材料原材料——丙材料期初10000050000期初0200001000040000合計(jì)110000合計(jì)50000合計(jì)40000合計(jì)20000余額60000余額20000下一頁根據(jù)上述原材料月初結(jié)存、本月購進(jìn)與發(fā)出的有關(guān)情況進(jìn)行下一59(1)借：原材料----甲材料200000原材料----乙材料10000貸：應(yīng)付票據(jù)210000(2)借：原材料——丙材料40000貸：應(yīng)付賬款——石井公司40000(3)借：生產(chǎn)成本320000貸：原材料——甲材料250000——乙材料50000——丙材料20000(1)借：原材料----甲材料20000060本章小結(jié)會(huì)計(jì)的基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，且任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化均不會(huì)破壞這種平衡關(guān)系；復(fù)式記帳法，是為了全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素有關(guān)具體項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，對(duì)于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的有關(guān)帳戶中進(jìn)行登記。而借貸記帳法，正是以“借”和“貸”作為記帳符號(hào)，以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記帳規(guī)則，來登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記帳法；下一頁本章