三流動資產(chǎn)的核算課件

第三章流動資產(chǎn)的核算

流動資產(chǎn)，是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)經(jīng)營活動中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)，其核算的主要內(nèi)容包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付項目、待攤費用、存貨等。無論是在資產(chǎn)的管理方面還是核算方面，均應(yīng)考慮該部分資產(chǎn)流動性強和變現(xiàn)能力強的特點，選擇正確的程序和方法。

三.流動資產(chǎn)的核算第三章流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)，是指可以在一1第一節(jié)貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強的一種資產(chǎn)；任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。它在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中具有很重要的作用，并在一定程度上能充分說明企業(yè)的財務(wù)彈性狀況，因此，加強貨幣資金的核算至關(guān)重要。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。三.流動資產(chǎn)的核算第一節(jié)貨幣資金的核算貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成21.現(xiàn)金的核算1.1現(xiàn)金的管理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當日送存開戶銀行

企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)

企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當寫明用途，由本單位財會部門負責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金

企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金

不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準保留賬外公款，不得設(shè)置“小金庫”等。建立健全內(nèi)部控制制度

三.流動資產(chǎn)的核算1.現(xiàn)金的核算三.流動資產(chǎn)的核算31.2現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)流程圖示業(yè)務(wù)部門會計主管會計稽核出納原始憑證記賬憑證記賬憑證收付原始憑證記賬憑證復(fù)核記賬明細賬總賬核對記賬現(xiàn)金日記賬清點現(xiàn)金結(jié)存表現(xiàn)金送存薄清查盤點報告單三.流動資產(chǎn)的核算1.2現(xiàn)金的核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)流程圖示業(yè)務(wù)部門會計主管會計稽41.2.1現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入，職工出差報銷時交回的剩余借款，收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。（具體見書本實例）例：某企業(yè)3月份現(xiàn)金收入的主要事項有①股東交來現(xiàn)款12000元；②收到現(xiàn)金捐贈款500元；③銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)金2340元；④收回應(yīng)收賬款220元；⑤收到供應(yīng)單位因不履行合同的賠款375元；⑥向銀行提取現(xiàn)金53250元。賬務(wù)處理見下表：三.流動資產(chǎn)的核算1.2.1現(xiàn)金收入的核算三.流動資產(chǎn)的核算5現(xiàn)金收支的核算實收資本應(yīng)收賬款銀行存款營業(yè)外收入應(yīng)交稅金產(chǎn)品銷售收入資本公積現(xiàn)金234020005005001200012000220532505325068685340375375220①②③④⑤⑥圖示說明：①股東交來現(xiàn)款時②收到捐贈款時③收到產(chǎn)品銷售收入時（其中增值稅340元）④收回應(yīng)收賬款時⑤收回賠償損失款時⑥提取現(xiàn)金時三.流動資產(chǎn)的核算現(xiàn)金收支的核算實收資本應(yīng)收賬款銀行存款營業(yè)外收入61.2.2現(xiàn)金支出的核算按照現(xiàn)金的開支范圍支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。例：某企業(yè)3月份發(fā)生下列現(xiàn)金支出款項：①支出職工工資53250元；②預(yù)支職工差旅費1200元；③發(fā)放現(xiàn)金股利（現(xiàn)金部分）1370元；④購置零星辦公用品525元（廠部）；⑤上述第②項職工出差歸來報銷，實際發(fā)生費用1352元，應(yīng)補給現(xiàn)金152元。賬務(wù)處理見下頁圖表三.流動資產(chǎn)的核算1.2.2現(xiàn)金支出的核算三.流動資產(chǎn)的核算7現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金應(yīng)付工資其他應(yīng)收款管理費用應(yīng)付股利532501370564975251521200525132513705325012001200①④⑤②③圖示說明：①現(xiàn)付職工工資時②預(yù)借差旅費時③發(fā)放現(xiàn)金股利時④購置辦公用品時⑤報銷差旅費時三.流動資產(chǎn)的核算現(xiàn)金支出的核算現(xiàn)金應(yīng)付工資其他應(yīng)收款管理費用應(yīng)付股81.2.3“備用金”的核算單獨設(shè)置“備用金”（或其他應(yīng)收款——××部門備用金）賬戶的企業(yè)，由企業(yè)財務(wù)部門單獨撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，撥付時借記“備用金”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。各部門從備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑證，定期編制備用金報銷清單，財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報銷清單，定期補足備用金，此時，借記“管理費用”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。除了增加或減少撥付的備用金外，使用或報銷備用金時不再通過“備用金”賬戶核算。三.流動資產(chǎn)的核算1.2.3“備用金”的核算三.流動資產(chǎn)的核算9備用金核算示范銀行存款有關(guān)成本費用賬戶其他應(yīng)收款－備用金現(xiàn)金③①①①②②②③③圖示說明：①領(lǐng)款建立備用金；②按期報銷，以現(xiàn)金或銀行存款補足其備用金定額；③核銷備用金，備用金全部交回。三.流動資產(chǎn)的核算備用金核算示范銀行存款有關(guān)成本費用賬戶其他應(yīng)收款－備用金現(xiàn)101.2.4現(xiàn)金的清查[例4]吉澳公司在現(xiàn)金清查中發(fā)生有關(guān)現(xiàn)金的短款或長款業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面現(xiàn)金少30元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30貸：現(xiàn)金30（2）經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（×出納員）30貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30（3）收到出納員賠款30元。借：現(xiàn)金30貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（×出納員）30（4）現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出80元。借：現(xiàn)金80貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80（5）經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢80貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余80三.流動資產(chǎn)的核算1.2.4現(xiàn)金的清查三.流動資產(chǎn)的核算112.銀行存款的核算銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，在其所在地銀行開設(shè)賬戶，運用所開設(shè)的賬戶，進行存款、取款以及各種收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的結(jié)算。正確開立和使用銀行賬戶是做好資金結(jié)算工作的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在銀行開立了存款賬戶，才能通過銀行同其他單位進行結(jié)算，辦理資金的收付。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在銀行開設(shè)和使用存款賬戶。銀行業(yè)務(wù)流程圖見下圖三.流動資產(chǎn)的核算2.銀行存款的核算三.流動資產(chǎn)的核算12銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)帳結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶三.流動資產(chǎn)的核算銀行存款賬戶分類銀基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存132.1銀行存款收付的核算2.2銀行往來與銀行存款的核對2.2.1銀行往來

企業(yè)對發(fā)生的業(yè)務(wù)通過銀行結(jié)算轉(zhuǎn)賬，即為銀行往來。2.2.2銀行存款的核對企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款的收支及結(jié)存情況。企業(yè)進行賬單核對時，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三：計算錯誤、記賬錯漏和未達賬項。三.流動資產(chǎn)的核算2.1銀行存款收付的核算三.流動資產(chǎn)的核算14銀行存款收支業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)部門會計稽核會計主管出納原始憑證審批審核原始憑證結(jié)算結(jié)賬憑證審核原始憑證結(jié)算憑證記賬憑證復(fù)核結(jié)算登記薄記賬記賬銀行日記賬明細賬核對對賬總賬非出納人員銀行對賬單余額調(diào)節(jié)表三.流動資產(chǎn)的核算銀行存款收支業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)部門會計稽核會計主管出納原始憑證審批15銀行存款收入的核算實收資本其他貨幣資金資本公積應(yīng)交稅金產(chǎn)品銷售收入財務(wù)費用應(yīng)收賬款銀行存款結(jié)存總額①⑦⑥⑤④③②圖示說明：①收到股東交來的入資款時超面值部分計入資本公積②收到有關(guān)單位捐贈款時③收入產(chǎn)品銷售收入時④收入銀行存款利息時⑤收回應(yīng)收賬款時⑥收回其他貨幣資金時⑦收到在途資金匯款時關(guān)于銀行存款支出的核算做相反的分錄三.流動資產(chǎn)的核算銀行存款收入的核算實收資本其他貨幣資金資本公積應(yīng)交稅金產(chǎn)品銷16銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票匯兌委托收款托收承付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)帳支票三.流動資產(chǎn)的核算銀行結(jié)算方式銀行銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票17例：吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507000元，開戶銀行對賬單的余額為508000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：(1)29日，委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達。(2)29日，公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。(3)30日，銀行代公司支付水電費1000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。(4)30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公司已記賬銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下頁表所示：三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為50718銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目余額項目余額銀行對賬單余額508000公司銀行存款日記賬余額507000加：公司已收銀行未收64000加：銀行已收公司未收50000減：公司已付銀行未付16000減：銀行已付公司未付1000調(diào)節(jié)后余額556000調(diào)節(jié)后余額556000戶名：結(jié)算賬戶賬號：××年×月×日單位：元三.流動資產(chǎn)的核算銀行存款余額調(diào)節(jié)表64000500001600010193.其他貨幣資金的核算其他貨幣資金同主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等?！捌渌泿刨Y金”借方反映由于企業(yè)需要而增加的各種其他貨幣資金；貸方反映其他貨幣資金的運用和其他減少；期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。核算其他貨幣資金時，還應(yīng)按其具體內(nèi)容設(shè)置相應(yīng)的明細賬，進行明細核算。3.1外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)在外部開立臨時賬戶，需經(jīng)開戶地銀行批準。銀行對臨時采購戶一般實行半封閉式管理的辦法，即只付不收，付完清戶。除采購人員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，其他支出一律轉(zhuǎn)賬。三.流動資產(chǎn)的核算3.其他貨幣資金的核算三.流動資產(chǎn)的核算20外埠存款的核算外埠存款委托當?shù)劂y行匯往采購地開立賬戶收到采購員交來供應(yīng)商的發(fā)票賬單等報銷憑證將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行記賬記賬記賬借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款借：物資采購/原材料/庫存商品/應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅/……貸：其他貨幣資金－外埠存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款三.流動資產(chǎn)的核算外埠存款的核算外委托當?shù)劂y行匯往收到采購員交來供將多余外埠存213.2銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。它們的核算程序基本相同。[例7]吉澳公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票的收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：（1）公司申請辦理銀行匯票，將銀行存款50000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票50000貸：銀行存款50000（2）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款46800元，其中，材料價款40000元，增值稅款6800元，材料已驗收入庫（按實際成本核算）。借：原材料40000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800貸：其他貨幣資金——銀行匯票46800（3）收到多余款項退回通知，將余款3200元收妥入賬。借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金——銀行匯票3200三.流動資產(chǎn)的核算3.2銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算三.流動資產(chǎn)22銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算銀行匯票/本票存款企業(yè)填送“銀行匯票/本票申請書”并將款項交存銀行，取得匯票/本票企業(yè)在使用銀行匯票/本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證如果多余款或因匯票/本票超過付款期等而退回的款項借：其他貨幣資金－銀行匯票/本票存款貸：銀行匯款借：物資采購/原材料/庫存商品/-----貸：其他貨幣資金－銀行匯票/存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金－銀行匯票/本票存款根據(jù)申請書存根聯(lián)記賬記賬記賬根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票本票第四聯(lián)三.流動資產(chǎn)的核算銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證的核算銀企業(yè)填送“銀行匯企23信用卡存款（一）信用卡存款企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金－信用卡存款借：其他貨幣資金－信用卡存款貸：銀行存款根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)記賬記賬記賬三.流動資產(chǎn)的核算信用卡存款（一）信企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制企業(yè)用信用卡購物企業(yè)信用卡24信用卡存款（二）信用卡存款企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書等文件，并向銀行交納保證金根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：其他貨幣資金－信用證保證金存款貸：銀行存款借：物資采購/原材料/庫存商品/------貸：其他貨幣資金－信用證保證金存款銀行存款記賬記賬根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)三.流動資產(chǎn)的核算信用卡存款（二）信企業(yè)向銀行申請開根據(jù)開證行交來的借：其他貨253.3存出投資款的核算存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司尚未進行短期投資的現(xiàn)金。[例8]吉澳公司根據(jù)發(fā)生的有關(guān)存出投資款的業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下（1）公司將銀行存款1000000元存入證券公司，以備購買有價證券。借：其他貨幣資金——存出投資款1000000貸：銀行存款1000000（2）用存出投資款1000000元購入股票。借：短期投資——股票1000000貸：其他貨幣資金——存出投資款1000000三.流動資產(chǎn)的核算3.3存出投資款的核算三.流動資產(chǎn)的核算26存出投資款的核算存出投資款企業(yè)向證券公司劃出資金時購買股票、債券等時借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀匯存款借：短期投資貸：其他貨幣資金－存出投資款記賬記賬應(yīng)按實際劃出的金額按實際發(fā)生的金額三.流動資產(chǎn)的核算存出投資款的核算存企業(yè)向證券公購買股票、債借：其他貨幣資金－274.貨幣資金的信息揭示期末資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外部存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。應(yīng)當根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)列示。

三.流動資產(chǎn)的核算4.貨幣資金的信息揭示三.流動資產(chǎn)的核算28第二節(jié)短期投資的核算1.短期投資的概念及特點1.1概念短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年(含一年)的投資，包括股票、債券、基金等

1.2特點能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票、債券和基金等；持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性，這一條件取決于管理當局的意圖。不符合上述條件的投資，應(yīng)作為長期投資。三.流動資產(chǎn)的核算第二節(jié)短期投資的核算1.短期投資的概念及特點三.292.短期投資的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”賬戶進行其總分類核算。該賬戶的借方反映短期投資的取得成本；貸方反映投資持有期間獲取的股利或利息，以及處置投資應(yīng)沖減的投資成本；期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種短期投資的成本。同時，企業(yè)應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。2.1短期投資的取得短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。三.流動資產(chǎn)的核算2.短期投資的核算三.流動資產(chǎn)的核算30短期投資的記賬核算企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資投資者投入的短期投資企業(yè)接收的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入短期投資借：短期投資－（××股票、債券、基金）貸：銀行存款/其他貨幣資金/-----借：短期投資－（××股票、證券、基金）壞賬準備（按應(yīng)收債權(quán)的計提）貸：應(yīng)收賬款等（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款/應(yīng)交稅金（按應(yīng)付稅費）借：短期投資－（××股票、債券、基金）貸：實收資本按實際支付價值核算按投資各方確認的價值核算按投資各方確認的價值核算三.流動資產(chǎn)的核算短期投資的記賬核算企業(yè)購入的各種股投資者投入的短期企業(yè)接收的312.2短期投資損益的確認

短期投資通?？梢匀〉霉衫?、利息及處置收益或損失，而短期投資的損益通常隨著短期投資的處置面實現(xiàn)。短期投資取得的股利、利息及處置損益分別按下列方法處理：短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，因?qū)儆谠谫徺I時暫時墊付的資金，是在投資時所取得的一項債權(quán)除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值

處置短期投資時，在短期投資按單項投資計提跌價準備的情況下，如果處置時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，其確認投資損益的金額應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額

三.流動資產(chǎn)的核算2.2短期投資損益的確認三.流動資產(chǎn)的核算32接上例，2000年3月18日收到宏遠公司現(xiàn)金股利，則借：其他貨幣資金——存出投資款1000貸：應(yīng)收股利1000假定，吉澳公司再次收到宏遠公司2000年7月15日派發(fā)的現(xiàn)金股利2000元，則借：其他貨幣資金——存出投資款2000貸：短期投資20002000年12月31日，收到宏大公司支付的本年債券利息時：借：其他貨幣資金——存出投資款（400000×6％）24000貸：應(yīng)收利息2000短期投資22000三.流動資產(chǎn)的核算接上例，2000年3月18日收到宏遠公司現(xiàn)金股利，則三.流動332.3短期投資的期末計價短期投資的期末計價，是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值，也是指期末短期投資的賬面價值。我國投資準則按謹慎性原則的要求，短期投資采用成本與市價孰低法計價。成本與市價孰低計價的會計處理程序如下：設(shè)置“短期投資跌價準備”科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負債表上，“短期投資”項目以“短期投資”科目的期末余額減去其備抵科目的期末余額后的凈額反映

期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值

短期投資跌價準備可按公式計算：當期應(yīng)提取的短期投資跌價準備＝當期市價低于成本的金額－“短期投資跌價準備”科目的貸方余額在采用成本與市價孰低計價時，其成本應(yīng)按原取得時的投資成本為基礎(chǔ)比較

三.流動資產(chǎn)的核算2.3短期投資的期末計價三.流動資產(chǎn)的核算34例：吉澳公司短期投資按成本與市價孰低計價，其2000年12月31日短期投資成本與市價金額如表項目2000.12.31短期投資：成本市價預(yù)計跌價（損）益股票——宏遠8220080000－2200債券——宏大380000385000＋500吉澳公司編制財務(wù)報告時計提短期投資跌價損失準備：借：投資收益——短期投資跌價準備2200貸：短期投資跌價準備——宏遠股票2200三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司短期投資按成本與市價孰低計價，其352.4短期投資的處置

短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，除確認相應(yīng)的處置損益外，還需注意以下幾個問題：短期投資跌價準備的處理處置時短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)全部處置某項短期投資時，其成本為短期投資的賬面余額

部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本

期末，如市價低于成本借：投資收益－計提的短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備已計提跌價準備的短期投資的市價以后又恢復(fù)借：短期投資跌價準備貸：投資收益－計提的短期投資跌價準備記賬按差價記賬按差價三.流動資產(chǎn)的核算2.4短期投資的處置期末，如市價借：投資收益－計提的短期投36例：吉澳公司2001年1月3日出售其持有的宏遠股票，獲得凈收入85000元；出售宏大債券獲得凈收入380000元；同時，企業(yè)撤銷短期投資賬戶。有關(guān)會計分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款465000短期投資跌價準備——宏遠股票2200貸：短期投資——宏遠股票82200——宏大債券380000投資收益5000同時借：銀行存款502800貸：其他貨幣資金——存出投資款502800三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司2001年1月3日出售其持有的宏遠股票37第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1.應(yīng)收票據(jù)的核算1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利

票據(jù)可以按不同標準劃分為不同類別

按用途可分為支票、本票和匯票

按是否計息可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

按是否立即兌現(xiàn)可分為即期票據(jù)和遠期票據(jù)

按出票人不同分為商業(yè)匯票和銀行匯票等多種分類

在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算

三.流動資產(chǎn)的核算第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1.應(yīng)收票據(jù)的核算三.流動381.2應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算1.2.1不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的特點是到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。企業(yè)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算內(nèi)容只有應(yīng)收票據(jù)的票面金額

例：吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款為100000元，適用增值稅率為17％，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行，編制如下會計分錄：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，吉澳公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。借：應(yīng)收賬款l17000

貸：應(yīng)收票據(jù)117000三.流動資產(chǎn)的核算1.2應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算三.流動資產(chǎn)的核算391.2.2帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價值。其計算公式如下（以帶息票據(jù)的單利計算為例）：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限應(yīng)收票據(jù)到期值＝票面值＋票據(jù)利息＝票面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短(6個月)，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬不但計算麻煩而且其折價還要逐期攤銷，過于繁瑣。因此，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。三.流動資產(chǎn)的核算1.2.2帶息應(yīng)收票據(jù)的核算三.流動資產(chǎn)的核算40例：吉澳公司1999年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明確銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10％。(1)收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000(2)年度終了(1999年12月31日)計提票據(jù)利息票據(jù)利息＝117000×10％×4÷12＝3900(元)借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財務(wù)費用3900(3)票據(jù)到期收回貨款收款金額＝l17000×(1十10％÷12×6)＝122850（元）2000年票據(jù)利息＝117000×10％×2÷12＝1950(元)借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財務(wù)費用1950三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司1999年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出411.2.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息企持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)有兩種業(yè)情況，一種不帶追權(quán)，即當出票人不按期付款時，銀行不可向背書人索償。另一種帶追索權(quán)，即當出票人不按期付款時，銀行可向背書企業(yè)索償。一般企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票時帶追索權(quán)。例：吉澳公司于2000年4月1日收到一張面值為50000元，年利率為6％的商業(yè)承兌匯票，結(jié)欠前欠的貨款，期限為60天。企業(yè)于5月10日將其貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為7.2％。6月1日接到銀行通知，該票據(jù)遭到拒付，銀行已將票據(jù)的到期值連同拒付手續(xù)費100元從企業(yè)賬戶中扣出。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：三.流動資產(chǎn)的核算1.2.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三.流動資產(chǎn)的核算42（1）4月1日收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）5月10日貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)期限：20天到期值：50000×（1+6％×60÷360）=50500元貼現(xiàn)利息：50500×7.2％×20÷360=202元貼現(xiàn)金額：50500-202=50298元借：銀行存款50298貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)50000財務(wù)費用298（3）6月1日接銀行通知時：借：應(yīng)收賬款50600貸：銀行存款50600同時借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)50000貸：應(yīng)收票據(jù)50000三.流動資產(chǎn)的核算（1）4月1日收到票據(jù)時：三.流動資產(chǎn)的核算432.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)；應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素

2.1商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客（如老顧客或大量購買其商品的顧客），在商品標價上給予的扣除，是企業(yè)最常用的促銷手段

2.2現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待

現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2％的折扣，用符號“2/10”表示；在11－20天內(nèi)付款按售價給予1％的折扣，用符號“1/20”表示；在20－30天內(nèi)付款，則不給折扣，用符號“n／30”表示

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法

三.流動資產(chǎn)的核算2.應(yīng)收賬款三.流動資產(chǎn)的核算44例：吉澳公司銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：借：銀行存款11466財務(wù)費用234貸：應(yīng)收賬款11700如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制如下會計分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件453.壞賬損失的核算企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失

3.1直接轉(zhuǎn)銷法

優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單、實用

缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則

3.2備抵法

備抵法首先要按期估計壞賬損失，如何估計壞賬損失呢?在實務(wù)中，按期估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等

余額百分比法

是按應(yīng)收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備

三.流動資產(chǎn)的核算3.壞賬損失的核算三.流動資產(chǎn)的核算46如果已經(jīng)確認為壞賬而已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，后來又全部或部分地收到了客戶交來的欠款，即壞賬得到回收，從某種意義上說，也可說是企業(yè)先前估計的失誤。通常的做法是在登記回收的壞賬以前，先恢復(fù)該客戶的應(yīng)收賬款賬戶，使之能正確反映它的清償記錄，完整地披露該企業(yè)的信譽情況。但應(yīng)注意的是，在重新借記“應(yīng)收賬款”賬戶時，應(yīng)貸記的賬戶還應(yīng)區(qū)別不同情況予以確定

銷貨百分比法

賬齡分析法

定義：是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法賬齡分析法比較直接地表明了應(yīng)收款項的估計可變現(xiàn)數(shù)額，但是，這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應(yīng)屬的會計期間

三.流動資產(chǎn)的核算如果已經(jīng)確認為壞賬而已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，后來又全部或部47例：吉澳公司2000年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失表

應(yīng)收賬款賬齡

未到期

過期一個月

過期二個月

過期三個月

過期三個月以上

合計

應(yīng)收賬款金額估計損失（﹪）

﹪估計損失金額3000020000150001000023550008000010.51200250300300200150假設(shè)調(diào)整前“壞賬準備”賬戶的賬面余額分別為借方200元或貸方200元。要求：按賬齡分析法為以上兩種情況計算年末應(yīng)計提的壞賬準備額，并做相應(yīng)的會計處理。①當壞賬準備為借方余額200元時,應(yīng)計提的數(shù)額為:1200＋200=1400元借：管理費用--壞賬損失1400貸：壞賬準備1400②當壞賬準備為貸方余額200元時,應(yīng)計提的數(shù)額為:1200－200=1000元借：管理費用--壞賬損失1000貸：壞賬準備1000三.流動資產(chǎn)的核算例：吉澳公司2000年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失484.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算

預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的材料、商品采購貨款，預(yù)先發(fā)放必須在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的短期債權(quán)，應(yīng)于款項付出時，按預(yù)付金額入賬。對預(yù)付貨款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶組織核算，對預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付貨款業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。例：吉澳公司開出面額50000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：借：預(yù)付賬款50000貸：銀行存款50000當收到材料的發(fā)票及運雜費賬單時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購8000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600貸：預(yù)付賬款50000銀行存款43600三.流動資產(chǎn)的核算4.預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算例：吉澳公司開出面額50049第四節(jié)存貨的核算1.存貨的概述1.1存貨的分類1.1.1按經(jīng)濟內(nèi)容分類包括

材料；在產(chǎn)品；自制半產(chǎn)品；庫存商品；代銷商品；包裝物；低值易耗品1.1.2按存放地點分

庫存存貨；在途存貨；加工中的存貨；委托代銷的存貨1.1.3按取得來源不同

外購的存貨；自制的存貨；委托加工的存貨；接受投資的存貨；接受捐贈的存貨等

三.流動資產(chǎn)的核算第四節(jié)存貨的核算1.存貨的概述三.流動資產(chǎn)501.2存貨的確認存貨的確認，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準，1.3存貨的入賬價值1.3.1購入的存貨

實際成本包括：(1)買價；(2)運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用；(3)運輸途中的合理損耗；(4)入庫前的挑選整理費用；5)按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，如進口物資按規(guī)定支付的進口關(guān)稅；(6)其他費用；1.3.2自制的存貨，有自制原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等

1.3.3委托外單位加工完成的存貨

1.3.4盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本

三.流動資產(chǎn)的核算1.2存貨的確認三.流動資產(chǎn)的核算512.存貨的核算2.1實際成本法實際成本法對存貨日常核算采用那種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行確定，但要遵守前后一致的原則。在采用實際成本進行核算時，對于發(fā)出存貨的實際成本的計算方法，以及在采用計劃成本進行核算時，對于成本差異的分攤方法，一經(jīng)確定之后一般不應(yīng)變更一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)先進先出法后進先出法個別計價法移動平均法加權(quán)平均法三.流動資產(chǎn)的核算2.存貨的核算實對存貨日常核算采用那種方法，由企一般適用于52先進先出法假定吉澳公司20××年12月的存貨資料如表3－4所示：表3－4日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002．00

30012月8日購入2002．20

50012月14日發(fā)出

400

10012月20日購入3002．30

40012月28日發(fā)出

200

20012月31日購入2002．50

400三.流動資產(chǎn)的核算先進先出法日期12月1日結(jié)存

12月8日購入

12月1453先進先出法：是指以先購入的存貨先發(fā)出為假設(shè)條件，，按照貨物購入的先后順序確定發(fā)出存貨和期末存貨實際成本的方法。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額，發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和金額。如表3－5所示：表3－5單位：元日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本12月1日

3002．0060012月8日2002．20440

3002002．002．2060044012月14日

3001002．002．20600220

100

2．20

22012月20日3002．30690

1003002．202．3022069012月28日

1001002．202．30220230

200

2．30

46012月31日2002．50500

2002002．302．50460500合計700

1630