醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)

醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——目錄醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)醫(yī)院會(huì)11.概述2.會(huì)計(jì)要素3.會(huì)計(jì)報(bào)告4.新舊制度銜接醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——目錄1.概述2.會(huì)計(jì)要素3.會(huì)計(jì)報(bào)告4.新舊制度銜接醫(yī)院會(huì)計(jì)制度2醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)【2010】27號(hào)發(fā)布日期：2010年12月31日分布實(shí)施：2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系點(diǎn)城市施行2012年1月1日起在全國(guó)施行1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字【1998】58號(hào)）同時(shí)廢止醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》3醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述一、制度修訂背景二、制度修訂原則三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破四、新舊制度主要變化五、制度的結(jié)構(gòu)體例六、會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述一、制度修訂背景4一、制度修訂背景

現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性◆固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊——修購(gòu)基金無(wú)法反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)消耗和折余價(jià)值→資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)◆基建有關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債、收入支出沒(méi)有并入大賬→資產(chǎn)項(xiàng)目不完整，不利于醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理◆把收入、支出人為割裂為醫(yī)療和藥品，管理費(fèi)用按人數(shù)來(lái)分?jǐn)偂罩Р慌浔?，藥品結(jié)余大◆成本核算缺乏統(tǒng)一的規(guī)范——列支范圍、口徑、費(fèi)用歸集的方法沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)→各單位成本數(shù)據(jù)橫向不可比◆重要業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一規(guī)范——例如與科研有關(guān)的收支，不同單位在往來(lái)、基金、收入等核算五花八門；醫(yī)保差額的會(huì)計(jì)處理◆科目體系和報(bào)表體系不規(guī)范---一級(jí)科目的設(shè)置不完整不合理，核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏現(xiàn)金流量表等重要報(bào)表→領(lǐng)導(dǎo)看報(bào)表很吃力，看不懂，滿足不了會(huì)計(jì)核算的“決策有用目標(biāo)”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述一、制度修訂背景現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——5一、制度修訂背景

醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求◆09年4月新醫(yī)改方案正式出臺(tái)，要求完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)成本核算和績(jī)效考核。◆會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度作為公立醫(yī)院改革的一個(gè)基礎(chǔ)，如果沒(méi)有準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，公立醫(yī)院改革將比較盲目醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述一、制度修訂背景醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概6一、制度修訂背景

財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)◆精細(xì)化管理的基礎(chǔ)任務(wù)之一就是加強(qiáng)基礎(chǔ)性工作，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度改革即屬于基礎(chǔ)工作的范疇?！糌?cái)政投入在醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域逐年增多，要求醫(yī)院“花好錢、算清帳”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述一、制度修訂背景財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——7一、制度修訂背景

企業(yè)會(huì)計(jì)體系民間非盈利會(huì)計(jì)體系預(yù)算會(huì)計(jì)體系醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革拉開了公共部門會(huì)計(jì)制度改革的序幕，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的前奏。一、制度修訂背景企業(yè)會(huì)計(jì)體系醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述推進(jìn)公共部8二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要財(cái)政部門、主管部門→預(yù)算管理信息，財(cái)政補(bǔ)助收支余信息醫(yī)院管理者和債權(quán)人→資產(chǎn)負(fù)債、成本管理、績(jī)效管理信息、現(xiàn)金流信息貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策同公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制、補(bǔ)償機(jī)制、監(jiān)管機(jī)制的改革相適應(yīng)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述二、制度修訂原則充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要醫(yī)院會(huì)計(jì)制9二、制度修訂原則借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)增加報(bào)表的通用性在類似業(yè)務(wù)上，引入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則和方法解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問(wèn)題并方便操作考慮到醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)會(huì)計(jì)處理適當(dāng)簡(jiǎn)化，便于操作醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述二、制度修訂原則借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度—10三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破

1、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式？預(yù)算目標(biāo)：預(yù)算評(píng)價(jià)和控制→

“收支余”信息—收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)管理目標(biāo):完整反映資產(chǎn)負(fù)債、收支結(jié)余，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)---權(quán)責(zé)發(fā)生制“單系統(tǒng)、雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)”模式醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破1、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)11三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破

2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?用醫(yī)療收費(fèi)補(bǔ)償形成的固定資產(chǎn)，計(jì)入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”用財(cái)政補(bǔ)助和科教補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)，計(jì)入“待沖基金”。引入“待沖基金”，既滿足了財(cái)政、科教支出核算的“收付實(shí)現(xiàn)制”原則，又滿足了資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的“配比性原則”，還避免了把財(cái)政和科教收入支出形成的資產(chǎn)計(jì)入醫(yī)療成本，符合補(bǔ)償機(jī)制的要求。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度—12三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破

2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?以固定資產(chǎn)購(gòu)置為例購(gòu)買資產(chǎn)的時(shí)候借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科教項(xiàng)目支出貸：待沖基金每月計(jì)提折舊借：待沖基金貸：累計(jì)折舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度—13三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破

3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？會(huì)計(jì)制度屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，會(huì)計(jì)信息具有可驗(yàn)證性，通過(guò)查賬成本核算屬于“管理會(huì)計(jì)”的范疇，缺乏可驗(yàn)證性。成本管理，是軟約束還是硬約束公立醫(yī)院是公益性，提供的是公益性產(chǎn)品，所以要“曬預(yù)算”、“曬成本”成本內(nèi)容：科室、床日/診次、項(xiàng)目、病種用“科室”作為會(huì)計(jì)科目來(lái)核算成本。對(duì)可供驗(yàn)證的直接成本進(jìn)行歸集?？剖页杀臼腔A(chǔ)的，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分?jǐn)?。也是醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的突破和創(chuàng)新。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要14科室成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算病種成本核算床日和診次成本核算15醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述科室成本核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算病種成本核算床日和診次成本核15科室成本分?jǐn)傂姓笄陬愥t(yī)療輔助類臨床服務(wù)類16醫(yī)療技術(shù)類最終醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述科室成本分?jǐn)傂姓笄陬愥t(yī)療輔助類臨床服務(wù)類16醫(yī)療技術(shù)類最終16醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述四、新舊制度主要變化新制度6萬(wàn)字VS舊制度2萬(wàn)字→全面修訂1.調(diào)整制度適用范圍2.增加財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容3.基建并入“大賬”→會(huì)計(jì)信息完整4.取消修購(gòu)基金和固定基金→計(jì)提折舊5.合并醫(yī)療藥品收支核算弱化藥品的補(bǔ)償作用→藥品：進(jìn)價(jià)核算，和衛(wèi)生材料、人力成本一樣都是醫(yī)療成本的一部分，沒(méi)必要單獨(dú)列示避免管理費(fèi)用在兩者之間的不合理分?jǐn)傖t(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述四、新舊制度主要變化17公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)社會(huì)資本舉辦的非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)醫(yī)保基金18《社?；鹭?cái)務(wù)制度》和《社保基金會(huì)計(jì)制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述公立醫(yī)院政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)18醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述四、新舊制度主要變化新制度6萬(wàn)字VS舊制度2萬(wàn)字6.完善醫(yī)療成本歸集核算體系7.規(guī)范科教支出、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會(huì)計(jì)處理→原來(lái)缺失的部分補(bǔ)充進(jìn)來(lái)8.梳理完善科目體系及核算內(nèi)容→會(huì)計(jì)行為：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告9.改進(jìn)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系→增加了系列報(bào)表，改變了報(bào)表列示方式10.引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度→貫徹國(guó)辦發(fā)56號(hào)文件，配合醫(yī)改的重要要求醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述四、新舊制度主要變化19五、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說(shuō)明（共15條）第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（列示5大類共52個(gè)科目）第三部分會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第六部分成本報(bào)表參考格式醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述五、制度的結(jié)構(gòu)體例

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述20醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述六、會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明新制度適用范圍：公立醫(yī)院，民間非盈利可參照?qǐng)?zhí)行，不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了“權(quán)責(zé)制”的比重，“預(yù)提”、“待攤”、“預(yù)計(jì)”等事項(xiàng)增多了會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：不可以增設(shè)一級(jí)科目，但可以自主設(shè)置二級(jí)明細(xì)基建投資會(huì)計(jì)核算原則：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬核算，定期并入大賬。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——概述六、會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明21醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類負(fù)債類收入類費(fèi)用類凈資產(chǎn)類醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類22醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類科目共23個(gè)（舊制度18個(gè)）“零余額賬戶用款額度”“短期投資”“財(cái)政應(yīng)返還額度”“預(yù)付賬款”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)清理”“累計(jì)攤銷”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”新增8個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類科目“零余額賬戶用款額度”新增23醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類科目“藥品”“藥品進(jìn)銷差價(jià)”“開辦費(fèi)”取消3個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)類科目“藥品”取消3個(gè)24庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)療款在加工物資短期投資+長(zhǎng)期投資現(xiàn)金應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)在加工材料對(duì)外投資新制度舊制度變更了4個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金新制度舊制度變更了4個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素25醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)1003零余額賬戶用款額度1201財(cái)政應(yīng)返還額度國(guó)庫(kù)集中支付制度2001年開始，我國(guó)開始推行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，政府將所有財(cái)政資金存入國(guó)庫(kù)集中支付專戶，預(yù)算單位在需要購(gòu)買商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金直接從集中支付專戶支付給收款人或者預(yù)算單位的國(guó)庫(kù)資金管理制度。它改變了傳統(tǒng)的財(cái)政資金層層撥付程序，既有效避免財(cái)政資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉(zhuǎn)慢等問(wèn)題，又有效遏制資金擠占、轉(zhuǎn)移、挪用等現(xiàn)象，降低資金劃撥支付成本，提高資金使用效益，有效發(fā)揮了政府對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督作用。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)26醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)概念介紹：財(cái)政直接支付：由預(yù)算單位向財(cái)政部門提出支付申請(qǐng)，財(cái)政部門開具支付憑證，通過(guò)代理銀行將資金支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，主要包括統(tǒng)發(fā)工資支出、集中采購(gòu)支出和額度較大的工程、物品、服務(wù)等項(xiàng)支出。財(cái)政授權(quán)支付：由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，在規(guī)定的月度限額內(nèi)自行開具支付憑證，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，將資金撥付到收款人，包括未實(shí)行統(tǒng)發(fā)的工資支出、分散采購(gòu)支出和零星支出等。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)27醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)1003零余額賬戶用款額度1201財(cái)政應(yīng)返還額度賬務(wù)處理：1.財(cái)政授權(quán)支付（1）收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)授權(quán)支付到賬額度通知時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）通過(guò)國(guó)庫(kù)授權(quán)支付系統(tǒng)辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：零余額賬戶用款額度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)28醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)（3）年度終了，根據(jù)銀行提供的注銷額度對(duì)賬單借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（4）年初，根據(jù)銀行提供的恢復(fù)額度通知書借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付注：年終“零余額賬戶用款額度”沒(méi)有余額醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)29醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)2.財(cái)政直接支付（1）通過(guò)財(cái)政支付系統(tǒng)支出時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)2.財(cái)政直接支付30（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定借：銀行存款借：壞賬準(zhǔn)備借：醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)醫(yī)院違規(guī)等原因被保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素—31【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581300元，醫(yī)保少支付金額50000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：201X年2月5日借：銀行存款530800醫(yī)療收入——住院收入--結(jié)算差額50000壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收醫(yī)療款581300醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)舉例：【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬32（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍(老制度以年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額為基數(shù)；新制度以應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款為基數(shù)）允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限明確計(jì)算公式壞賬核銷條件(增加了醫(yī)保結(jié)算差額，由于管理不善形成的拒付）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)33增設(shè)“預(yù)付賬款”科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)增設(shè)“預(yù)付賬款”科目醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)34因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款”，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。年度終了，要對(duì)“預(yù)付賬款”進(jìn)行檢查。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)制度規(guī)定：因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款35【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購(gòu)買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為100000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠85%價(jià)款，待使用1年后若無(wú)質(zhì)量問(wèn)題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款20000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2011年2月15日借：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：銀行存款20000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)舉例：【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合36【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2011年4月5日借：固定資產(chǎn)——××醫(yī)療設(shè)備200000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000銀行存款1700002012年4月5日借：應(yīng)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠10000貸：銀行存款10000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某37【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無(wú)望收到所購(gòu)貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無(wú)望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無(wú)法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2011年5月31日借：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸：預(yù)付賬款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院382011年12月31日借：管理費(fèi)用120000貸：壞賬準(zhǔn)備1200002012年2月10日借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：其他應(yīng)收款——某醫(yī)療設(shè)備廠20000

醫(yī)院應(yīng)于每年年末按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額計(jì)算提余額。（2%-4%）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)2011年12月31日醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)39（三）存貨—庫(kù)存物資新舊主要變化：1、“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價(jià)核算→進(jìn)價(jià)核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈、盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（三）存貨—庫(kù)存物資新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素—40醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫(kù)存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅）自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫(kù)存物資發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：41醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、庫(kù)存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4、庫(kù)存物資盤虧、變質(zhì)、毀損不同情況的處理注：國(guó)有資產(chǎn)處置收入按規(guī)定應(yīng)上繳的部分，不能計(jì)入其他收入，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)繳款項(xiàng)”財(cái)政資金形成的庫(kù)存物資盤虧時(shí)，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目過(guò)渡后，沖減“待沖基金”,表明資產(chǎn)是盤虧的。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、庫(kù)存物資盤盈42醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2、要求健全自制物資成本核算體系成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在半成品和完工產(chǎn)品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更。（三）存貨—在加工物資醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（三）存貨—在43自制藥品的賬務(wù)處理從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)借：在加工物資—自制物資—××藥品貸：庫(kù)存物資—藥品、衛(wèi)生材料—藥庫(kù)加工過(guò)程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)

直接生產(chǎn)費(fèi)用，借:在加工物資——自制物資——××藥品貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等間接生產(chǎn)費(fèi)用，借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)自制藥品的賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)44自制藥品的賬務(wù)處理已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)貸：在加工物資——自制物資——××藥品醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)自制藥品的賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)45藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：庫(kù)存物資——藥品、衛(wèi)生材料——藥庫(kù)支付加工費(fèi)用，借：在加工物資——委托加工物資——××藥品貸：銀行存款委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)貸：在加工物資——委托加工物資——××藥品第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容46藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入藥品借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)貸：其他收入——捐贈(zèng)收入藥房領(lǐng)用藥品借：庫(kù)存物資——藥品——藥房貸：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容47藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫(kù)借：庫(kù)存物資——藥品——藥庫(kù)貸：庫(kù)存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存物資——藥品——藥房第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容藥品主要賬務(wù)處理第三部分《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要內(nèi)容48醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國(guó)債長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金——投資基金”相對(duì)應(yīng)3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理（四）投資—短期投資、長(zhǎng)期投資醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（四）投資—短49醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)無(wú)償調(diào)入：原賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)2、取得投資的賬務(wù)處理(以固定資產(chǎn)投資為例）借:長(zhǎng)期投資（評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）借：累計(jì)折舊借：其他支出貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：固定資產(chǎn)貸：其他收入醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：50醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理(1)持有期間的賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，賬面價(jià)值一直不變長(zhǎng)期債權(quán)投資，一次還本付息的，每期按照應(yīng)收利息金額增加賬面價(jià)值；分期付息，到期還本的，不改變長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算應(yīng)收利息收入。(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣布利潤(rùn)時(shí),按照應(yīng)享有份額，確認(rèn)投資收益（權(quán)責(zé)發(fā)生制比重提高的表現(xiàn)）借：其他應(yīng)收款貸：其他收入(3)實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：51醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：4、處置投資的賬務(wù)處理借：銀行存款（實(shí)際收到）貸：長(zhǎng)期投資（賬面價(jià)值）貸：其他應(yīng)收款（已宣告利潤(rùn)或已計(jì)提利息）貸：其他收入（借記或貸記）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：52醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（500/800→1000/1500）2、固定基金→待沖基金3、提取修購(gòu)基金→計(jì)提折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（按重置完全價(jià)值→市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值）（五）固定資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（五）固定資產(chǎn)53醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍軟件，老制度不明確，新制度明確，是固定設(shè)備不可缺少的部分，歸入固定資產(chǎn)，和固定設(shè)備可以分離，例如財(cái)務(wù)軟件，視為無(wú)形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的取得使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：待沖基金借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：54醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：“賬面價(jià)值”和“賬面余額”的區(qū)別“賬面余額”反映的是某個(gè)科目的余額“賬面價(jià)值”反映的是某個(gè)科目減去備抵科目后的余額。例如“固定資產(chǎn)”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減去“累計(jì)折舊”后的數(shù)額。“無(wú)形資產(chǎn)”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減“累計(jì)攤銷”后的數(shù)額?！皯?yīng)收醫(yī)療款”的“賬面余額”是科目余額，“賬面價(jià)值”是科目余額減“壞賬準(zhǔn)備”后的數(shù)額。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：55醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍（不含圖書）折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊56醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：待沖基金（財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出(出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）等貸：累計(jì)折舊記錄要求（卡片，要記錄賬面價(jià)值、資金來(lái)源、使用部門等）4、后續(xù)支出（資本化還是費(fèi)用化）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊57醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置出售、報(bào)廢、毀損→通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值，即科目余額減備抵）累計(jì)折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（處置發(fā)生的支出）貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償）等貸：固定資產(chǎn)清理（處置形成的收入）借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入）貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)]借：其他支出貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置58【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180000元，其中其中財(cái)政性撥款支付90000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊175000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：1.購(gòu)置資產(chǎn)的時(shí)候借：銀行存款/零余額賬戶用款額度90000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入90000借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出90000貸：待沖基金90000

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)舉例：【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)59借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度900002.計(jì)提折舊借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本87500借：待沖基金87500貸：累計(jì)折舊1750003.處置資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理——處置資產(chǎn)凈額2500（18-17.5-0.25）待沖基金2500累計(jì)折舊175000貸：固定資產(chǎn)180000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)90000醫(yī)院會(huì)計(jì)制60醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入固定資產(chǎn)盤虧按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”借：待處理財(cái)產(chǎn)損益累計(jì)折舊待沖基金貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分不同情況進(jìn)行處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)６、固定資產(chǎn)盤盈盤虧61醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理（六）在建工程醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（六）在建工程62在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，借：在建工程—建筑工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，借：在建工程—建筑工程貸：銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—建筑工程貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素63在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程改建、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中收到的變價(jià)收入，借：銀行存款貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程—建筑工程貸：長(zhǎng)期借款工程完工交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—建筑工程醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素64在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素65在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝發(fā)生安裝費(fèi)用，借：在建工程—設(shè)備安裝貸：銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等借：在建工程—設(shè)備安裝貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—設(shè)備安裝醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素66【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款5000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2011年1月12日，預(yù)付工程款借：在建工程——建筑工程5000000貸：銀行存款5000000（2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——建筑工程172000貸：銀行存款172000（3）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)5172000貸：在建工程——建筑工程5172000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給67【例】201X年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為304200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)28340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為4800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：2月13日，支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程307200貸：銀行存款307200發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借：在建工程33140貸：銀行存款331402月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)340340貸：在建工程340340醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】201X年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款681.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）

(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借：在建工程—基建工程——具體項(xiàng)目名稱貸：銀行存款醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理1.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款）

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素—692.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—國(guó)撥

(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—財(cái)政直接支付借：在建工程—具體項(xiàng)目名稱貸：待沖基金

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素—703.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)(1）基建賬套借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資借：銀行存款—國(guó)撥/自籌貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—具體項(xiàng)目名稱醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)基建并賬主要賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)基建并71【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款50000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200000元，其中財(cái)政撥款支付50000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到財(cái)政撥款借：銀行存款50000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50000（2）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給72（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——基建工程150000貸：銀行存款150000借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出5000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50000借：在建工程——基建工程50000貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金50000（4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要73【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1000000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2011年1月15日，預(yù)付工程款借：在建工程——基建工程1000000貸：銀行存款1000000（2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款借：在建工程——基建工程200000貸：銀行存款200000（4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)1200000貸：在建工程——建筑工程1200000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給74醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算老制度下是通過(guò)減少“無(wú)形資產(chǎn)”的賬面價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)攤銷的，科目余額顯示的是“攤余價(jià)值”，新制度“無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值是基本不變的2、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理資本化或者費(fèi)用化（七）無(wú)形資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（七）無(wú)形資產(chǎn)75醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無(wú)形資產(chǎn)的取得資本化范圍（購(gòu)入和自行開發(fā)）醫(yī)用軟件是確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”還是“無(wú)形資產(chǎn)”，主要看這個(gè)軟件和設(shè)備是不是可以分離。2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷攤銷方法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷3、后續(xù)支出醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：76醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時(shí)]借：其他支出累計(jì)攤銷待沖基金貸:無(wú)形資產(chǎn)注意不同情況（對(duì)外投資、核銷）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)4、無(wú)形資產(chǎn)的處置77醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：1、增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末余額反映的不是賬面原值，而是醫(yī)院尚未攤銷的費(fèi)用2、取消原“開辦費(fèi)”科目（根據(jù)業(yè)務(wù)頻率和重要性原則）新辦公立醫(yī)院比較少（八）其它資產(chǎn)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——資產(chǎn)新舊主要變化：（八）其它資產(chǎn)78醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債負(fù)債類科目共13個(gè)（舊制度10個(gè)）“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付福利費(fèi)”應(yīng)交稅費(fèi)新增3個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債負(fù)債類科目“應(yīng)付票據(jù)”新增379應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資其他應(yīng)付款新制度舊制度變更了3個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債新制度舊制度變更了3個(gè)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債80醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債新舊主要變化

1、改設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置凈收入等2、增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息3、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債新舊主要變化81醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，“職工福利基金”一部分從結(jié)余中提取，一部分根據(jù)支出提取，后部分不應(yīng)該作為凈資產(chǎn)反映，而應(yīng)作為負(fù)債來(lái)反映?！皯?yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)大，核算應(yīng)繳給社保部門的部分5、增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小7、長(zhǎng)期借款借款利息處理更為明確以工程是否交付使用為分割時(shí)點(diǎn)，交付前的利息支出計(jì)入“在建工程”，交付后的利息支出計(jì)入“管理費(fèi)用”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——負(fù)債4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目82醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入（一）醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目（衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費(fèi)收入、結(jié)算差額）3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理注：救護(hù)車收入要記入“醫(yī)療收入——其他收入”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入（一）醫(yī)療收入83醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置2、確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)條件計(jì)量按照國(guó)家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定入賬金額醫(yī)院給予的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入（例如體檢打折）實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入重點(diǎn)關(guān)注：84醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認(rèn)為壞賬損失其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí)借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）貸：應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)療收入—門診/住院收入—結(jié)算差額）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理85【例】201X年2月28日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算住院病人醫(yī)療款時(shí)，按照醫(yī)療項(xiàng)目確認(rèn)收入1000000元，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)撥付醫(yī)院900000，其中由于病例書寫不規(guī)范醫(yī)保拒付20000。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：201X年2月28日借：銀行存款900000醫(yī)療收入——住院收入——結(jié)算差額80000壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收醫(yī)療款1000000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入舉例：【例】201X年2月28日，某醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算住院病人86同時(shí)按比例調(diào)整醫(yī)療收入借：醫(yī)療收入—住院收入—結(jié)算差額80000貸：醫(yī)療收入—住院收入—床位收入5000—檢查收入10000—化驗(yàn)收入10000—治療收入10000—手術(shù)收入10000—診察收入3000—護(hù)理收入2000—衛(wèi)生材料收入10000—藥事服務(wù)費(fèi)收入10000—藥品收入—西藥5000—藥品收入—中成藥5000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入同時(shí)按比例調(diào)整醫(yī)療收入醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入87醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入（二）財(cái)政補(bǔ)助收入新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)置變化（按政府收支功能分類，滿足預(yù)算管理的要求）2、明確財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)內(nèi)容注：該科目年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入兩個(gè)凈資產(chǎn)科目基本支出補(bǔ)助轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”項(xiàng)目支出補(bǔ)助轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入（二）財(cái)政補(bǔ)助收入88醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置3、確認(rèn)計(jì)量（三）科教項(xiàng)目收入醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入新增科目（三）科教項(xiàng)目收入89（四）其他收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原上級(jí)補(bǔ)助收入具體包括培訓(xùn)收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投資收益、財(cái)產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈(zèng)收入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、明確各種其他收入的賬務(wù)處理醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收入（四）其他收入新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——收90（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、明確成本項(xiàng)目3、要求按科室歸集直接成本歸集“臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療輔助”三類科室的直接成本4、不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用（一）醫(yī)療業(yè)務(wù)成本新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素—91醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用成本項(xiàng)目：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用不包括/包括（按照補(bǔ)償機(jī)制來(lái)確定）2、明細(xì)科目設(shè)置按成本項(xiàng)目設(shè)一級(jí)明細(xì)科目，并按科室進(jìn)行明細(xì)核算，歸集直接成本設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注：92（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出新舊主要變化：1、科目名稱變化2、明細(xì)科目設(shè)置變化3、增加國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)內(nèi)容醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用（二）財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要93（三）科教項(xiàng)目支出

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)相應(yīng)輔助賬登記自籌配套資金使用情況醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用（三）科教項(xiàng)目支出新增科目醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用94（四）管理費(fèi)用新舊主要變化：1、規(guī)范明細(xì)科目設(shè)置2、期末不再進(jìn)行分?jǐn)傊攸c(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：行政及后勤管理部門發(fā)生的費(fèi)用+醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等）不包括/包括2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿一級(jí)明細(xì)要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”相對(duì)應(yīng)，否則編制“醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表”時(shí)比較麻煩醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用（四）管理費(fèi)用新舊主要變化：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)95（五）其他支出重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈(zèng)支出，罰沒(méi)支出等醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用（五）其他支出重點(diǎn)關(guān)注：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——費(fèi)用96（一）待沖基金新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、為何引入待沖基金根據(jù)補(bǔ)償原則，財(cái)政和科教補(bǔ)助形成的資產(chǎn)不能計(jì)入醫(yī)療成本，但需要“累計(jì)折舊”來(lái)反映該設(shè)備的新舊程度和凈值情況。用“待沖基金”科目反映財(cái)政和科教收入形成的資產(chǎn)的賬面凈值。3、明細(xì)科目設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)（一）待沖基金新增科目醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)97醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、確認(rèn)使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出物資時(shí)予以沖減終止確認(rèn)：相關(guān)資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關(guān)物資領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損5、計(jì)量計(jì)提折舊/攤銷時(shí)沖減的待沖基金金額=應(yīng)計(jì)折舊/攤銷額×資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金所占的比例醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、確認(rèn)98【例】201X年X月31日，某醫(yī)院用財(cái)政直接支付購(gòu)買一臺(tái)彩色超聲診斷儀，價(jià)值2500000元，該設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)，并投入使用。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出—醫(yī)療衛(wèi)生2500000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出2500000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)2500000貸：待沖基金—待沖財(cái)政基金2500000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】201X年X月31日，某醫(yī)院用財(cái)政直接支付購(gòu)買一臺(tái)彩色99【例】某醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家科研項(xiàng)目，該課題組利用撥付的課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)買一批試劑，價(jià)值100000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，試劑已經(jīng)到貨，并驗(yàn)收入庫(kù)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：科教項(xiàng)目支出—科研項(xiàng)目支出100000貸：銀行存款100000同時(shí)：借：庫(kù)存物資100000貸：待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金100000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某醫(yī)院承擔(dān)國(guó)家科研項(xiàng)目，該課題組利用撥付的課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)買100財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷額，貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷101【例】某使用財(cái)政資金購(gòu)買的彩超使用年限為5年，月初提取折舊，財(cái)會(huì)部門根據(jù)計(jì)提折舊表有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待沖基金—待沖財(cái)政基金41667貸：累計(jì)折舊41667醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某使用財(cái)政資金購(gòu)買的彩超使用年限為5年，月初提取折舊，102【例】某月檢驗(yàn)科領(lǐng)用用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的試劑20000，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金20000貸：庫(kù)存物資20000主要針對(duì)當(dāng)年購(gòu)置的藥品、衛(wèi)生材料等未使用完，結(jié)轉(zhuǎn)在下年使用時(shí)。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某月檢驗(yàn)科領(lǐng)用用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買的試劑20000，財(cái)會(huì)部103【例】某剩余使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)買的試劑盤庫(kù)時(shí)盤虧2000，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000貸：庫(kù)存物資2000借：待沖基金—待沖科教項(xiàng)目基金2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】某剩余使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)買的試劑盤庫(kù)時(shí)盤虧2000，104醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財(cái)政基本補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-管理費(fèi)用-其他支出（二）本期結(jié)余醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（二）本期結(jié)105醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費(fèi)用借：醫(yī)療收入財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用其他支出醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)2、賬務(wù)處理流程106醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)（2）年末①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：本期結(jié)余貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配或：借：結(jié)余分配貸:本期結(jié)余醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)（2）年末107醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)1、賬務(wù)處理流程（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過(guò)（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取職工福利基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—轉(zhuǎn)入事業(yè)基金貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損（三）結(jié)余分配醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)1、賬務(wù)處理流程（三）結(jié)余108醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余3、明細(xì)科目設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”—”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、”項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新增科目（四）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)109醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出（2）年末從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（3）年末，完成（1）（2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目）貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理110醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理（4）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)4、賬務(wù)處理111醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：2、明細(xì)科目設(shè)置3、賬務(wù)處理（五）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新增科目（五）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)112【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目收入貸方余額200000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：科教項(xiàng)目收入14600000貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）—科研項(xiàng)14600000【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目支出借方余額2993800元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）—科研項(xiàng)目結(jié)2993800貸：科教項(xiàng)目支出2993800醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)舉例：【例】月末結(jié)轉(zhuǎn)科教項(xiàng)目收入貸方余額200000元，財(cái)會(huì)部門113科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后如有結(jié)余資金并解除限定可以結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按照結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。【例】某項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)在該科研項(xiàng)目完成后仍有專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余20000元，按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）20000貸：事業(yè)基金20000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后如有結(jié)余資金并解除限定可以結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的，按114醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報(bào)表附注中說(shuō)明（六）事業(yè)基金醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（六）事業(yè)基115醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：原制度：修購(gòu)基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購(gòu)基金增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)：專用基金→應(yīng)付福利費(fèi)（七）專用基金醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)新舊主要變化：（七）專用基116按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）。【例】201X年12月31日，某醫(yī)院醫(yī)療收入893649360元，按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，期末提取比例為2‰。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本1797298貸：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金1797298醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸117按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足支付時(shí)，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。【例】某醫(yī)院為醫(yī)療業(yè)務(wù)人員辦理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為60000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：專用基金—醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金60000貸：銀行存款60000醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)要素——凈資產(chǎn)制度規(guī)定：按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所118（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費(fèi)用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財(cái)政補(bǔ)助收支情況表（七）會(huì)計(jì)報(bào)表附注（八）財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告119（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1、如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果2、解脫管理層受托責(zé)任醫(yī)院管理層是接受國(guó)家委托來(lái)管理醫(yī)院的，財(cái)務(wù)報(bào)告可以反映管理層的管理成效。3、提供決策有用會(huì)計(jì)信息為醫(yī)院管理者提供決策的信息依據(jù)4、增強(qiáng)透明度和公信力預(yù)算執(zhí)行、成本執(zhí)行都要陽(yáng)光化。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1、如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果醫(yī)院120醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書（企業(yè)沒(méi)有）會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成：4主表+1附表--會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋，包括會(huì)計(jì)政策的變更及影響說(shuō)明等。--財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要是醫(yī)院業(yè)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、成本控制情況、績(jī)效考評(píng)開展情況、基本建設(shè)情況以及重大事項(xiàng)的說(shuō)明。按編制期間：分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)CPA審計(jì)（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告按內(nèi)容：包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和121醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：特定日期財(cái)務(wù)狀況（時(shí)點(diǎn)指標(biāo)）結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：流動(dòng)/非流動(dòng)填列方法：期末余額，總賬科目期末余額；總賬科目期末余額計(jì)算得來(lái)的（例貨幣資金）；根據(jù)總賬和明細(xì)賬分析填列的（一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債）。（三）資產(chǎn)負(fù)債表醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告（三）資產(chǎn)負(fù)債表122醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)績(jī)效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義是顯示醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制。（老制度是羅列式）填列方法第四項(xiàng)結(jié)余入結(jié)余分配，只有年末才填列。四行數(shù)字只能填兩行，不可能同時(shí)填四行。第五、第六項(xiàng)按照科目發(fā)生額取數(shù)。（四）收入費(fèi)用總表醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間運(yùn)營(yíng)績(jī)效（四）收入123醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)療收入成本明細(xì)構(gòu)成情況（期間數(shù)據(jù)）結(jié)構(gòu)和格式填列方法“結(jié)算差額”按照收入一級(jí)明細(xì)的權(quán)重進(jìn)行分?jǐn)?。醫(yī)療成本“按性質(zhì)分類”下所有的項(xiàng)目的取數(shù)既包含醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，也包括管理費(fèi)用下的支出，所以“管理費(fèi)用”一級(jí)明細(xì)設(shè)置時(shí)要和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”一級(jí)明細(xì)設(shè)置要對(duì)應(yīng)。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本下“臨床服務(wù)成本”、“醫(yī)療技術(shù)成本”、“醫(yī)療輔助成本”是根據(jù)科室會(huì)計(jì)明細(xì)科目來(lái)歸集的直接成本，而不是分?jǐn)傔^(guò)的。（四）附表-醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間醫(yī)療收入成本明細(xì)構(gòu)124醫(yī)院會(huì)計(jì)制度——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況收付實(shí)現(xiàn)制原則編制“現(xiàn)金”的含義本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支