交易性金融資產(chǎn)的核算

第四章金融資產(chǎn)第四章金融資產(chǎn)本章內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應收款項第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值本章內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、金融資產(chǎn)的分類第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容1、金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。包括金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。2、金融資產(chǎn)：指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資等資產(chǎn)。3、金融負債：通常是指企業(yè)的應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等負債。4、權益工具：指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權證等。一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容1、金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并非衍生金融資產(chǎn)也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉換債券等等，衍生金融資產(chǎn)也叫金融衍生工具，金融資產(chǎn)的衍生工具就是通過創(chuàng)造金融工具來幫助金融機構管理者更好地進行風險控制，這種工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有：遠期合同、金融期貨、期權和互換等。股指期貨就屬于金融衍生工具。

非衍生金融資產(chǎn)也就是非衍生金融工具。包括貨幣、債券、可轉換債

所謂衍生品是指從原生事物中派生出來的事物，如豆?jié){就可以稱為大豆的衍生品。金融衍生品是指過去傳統(tǒng)的金融業(yè)務中派生出來的交易形態(tài)。

金融衍生品是有關互換現(xiàn)金流量或旨在為交易者轉移風險的一種雙邊合約，常見的有遠期合約、期貨、期權、掉期等，國際上屬于金融衍生品品種繁多，在我國現(xiàn)階段金融衍生品交易主要指以期貨為中心的金融業(yè)務。期貨又可分為商品期貨和金融期貨，后者主要包括貨幣期貨、利率期貨和指數(shù)期貨。從金融衍生品的種類和定義來看，其最大特征是依托一種投資機制來規(guī)避資金運作的風險，同時又具有在金融市場上炒作交易、吸引投資者的功能。

所謂衍生品是指從原生事物中派生出來的事物，如豆?jié){就可以稱為

根據(jù)原生資產(chǎn)對金融衍生產(chǎn)品的分類對象|原生資產(chǎn)|

金融衍生產(chǎn)品利率|短期存款|

利率期貨、利率遠期、利率期權、利率掉期合約等|長期債券|

債券期貨、債券期權合約等股票|股票

|

股票期貨、股票期權合約等|股票指數(shù)|

股票指數(shù)期貨、股票指數(shù)期權合約等貨幣|各類現(xiàn)匯|

貨幣遠期、貨幣期、貨幣期權、貨幣掉期合約等商品|各類實物商品|商品遠期、商品期貨，商品期權、商品掉期合約等根據(jù)原生資產(chǎn)對金融衍生產(chǎn)品的分類二、金融資產(chǎn)的分類按照企業(yè)自身業(yè)務特點和風險管理要求，投資主要分為以下幾類：1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應收款項；4、可供出售金融資產(chǎn)；二、金融資產(chǎn)的分類按照企業(yè)自身業(yè)務特點和風險管理要求，投資主1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(1)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。(2)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應當分類為交易性金融資產(chǎn)。1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(1)金融資股票的一級市場和二級市場股票一級市場指股票的初級市場也即發(fā)行市場，在這個市場上投資者可以認購公司發(fā)行的股票。通過一級市場，發(fā)行人籌措到了公司所需資金，而投資人則購買了公司的股票成為公司的股東，實現(xiàn)了儲蓄轉化為資本的過程。主要功能：為資金需求者提供籌措資金的渠道；為資金供應者提供投資機會，實現(xiàn)儲蓄向投資的轉化；形成資金流動的收益導向機制，促進資源配置的不斷優(yōu)化。股票的一級市場和二級市場股票一級市場指股票的初級市場也即發(fā)行二級市場二級市場(Secondarymarket）是有價證券的交易場所。二級市場是有價證券的流通市場，是發(fā)行的有價證券進行買賣交易的場所。

二級市場的作用:為有價證券提供流動性。保持有價證券的流動性，是證券持有者隨時可以賣掉手中的有價證券，得以變現(xiàn)。也正是因為為有價證券的變現(xiàn)提供了途徑，所以二級市場同時可以為有價證券定價，來向證券持有者表明證券的市場價格。二級市場二級市場(Secondarymarket）是有價交易性金融資產(chǎn)舉例

光明公司以賺取差價為目的，2007年1月1日購入股票2250股，當時每股市價4.8元，交易費用1125元；1月31日，市價為每股5元；3月31日，市價為每股4.7元；4月21日，出售此股票，售價每股4.9元。交易性金融資產(chǎn)舉例光明公司以賺取差價為目的，2007年12、持有至到期投資（1）持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（2）通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資，如從二級市場上購入的國債及金融債券等。2、持有至到期投資（1）持有至到期投資是指到期日固定，回收金持有至到期投資舉例光明公司2008年1月1日購入龍大公司同日發(fā)行的5年一次還本付息債券。票面利率為8%，債券面值為600000元，實際支付價款650000元，不考慮其他相關稅費，發(fā)行時的市場利率為6%，年末計息一次。持有至到期投資舉例光明公司2008年1月1日購入龍大公司同日3、貸款和應收款項主要指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。3、貸款和應收款項主要指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或4、可供出售的金融資產(chǎn)（1）含義可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認是即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)購入的活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。4、可供出售的金融資產(chǎn)（1）含義可供出售的金融資產(chǎn)舉例光明公司持有龍大公司少量股票，被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，購入時買價為18000元。2008年12月31日，該股票的公允價值為22000元。2009年1月10日，光明公司將該股票出售，獲得現(xiàn)金23000元?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)舉例光明公司持有龍大公司少量股票，被歸類為第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、概念和特點二、核算第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算一、概念和特點一、概念和特點（一）概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。（二）特點1、很容易變現(xiàn)；2、持有時間較短；3、不以控制被投資單位為目的而作的投資。一、概念和特點（一）概念二、核算（一）賬戶設置（二）賬務處理二、核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置1、設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。2、設置“公允價值變動損益”賬戶。3、設置“應收股利”賬戶。4、設置“應收利息”賬戶。5、設置“投資收益”賬戶。（一）賬戶設置1、設置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。1、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算交易性金融資產(chǎn)的公允價值。該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分為“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。1、“交易性金融資產(chǎn)”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算2、“公允價值變動損益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算因交易性金融資產(chǎn)公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。2、“公允價值變動損益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用于核算3、“應收股利”賬戶該賬戶用于核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。3、“應收股利”賬戶該賬戶用于核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被4、“應收利息”賬戶該賬戶用于核算在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息。4、“應收利息”賬戶該賬戶用于核算在資產(chǎn)負債表日按分期付5、“投資收益”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益。5、“投資收益”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益。補充：股利支付的程序和方式

一、股利支付的程序股份有限公司向股東支付股利，其過程主要經(jīng)歷：股利宣布日、股權登記日、股利除息日和股利支付日。（一）股利宣告日（DeclarationDate）股利宣告日——公司董事會將股利支付情況予以公告的日期。公告中將宣布每股支付的股利、股權登記期限、除去股息的日期和股利支付日期。（二）股權登記日（Holder—of—recordDate）股權登記日——有權領取股利的股東有資格登記的截止日期，也稱為除權日。只有在股權登記日前在公司股東名冊上有名的股東，才有權分享股利。補充：股利支付的程序和方式

一、股利支付的程序交易性金融資產(chǎn)的核算2007年6月20日武鋼股份公告了2006年度分紅派息實施方案。以下部分為該公司2006年度分紅派息實施公告。武漢鋼鐵股份有限公司2006年度分紅派息實施公告本公司及董事會全體成員保證公告內(nèi)容的真實、準確和完整，對公告的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏負連帶責任。重要內(nèi)容提示：每股派發(fā)現(xiàn)金紅利0.3元（含稅）；每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利3元（含稅）扣稅前每股現(xiàn)金紅利0.3元；扣稅后每股現(xiàn)金紅利0.27元股權登記日：2007年6月25日除息日：2007年6月26日現(xiàn)金紅利發(fā)放日：2007年7月5日2007年6月20日武鋼股份公告了2006年度分紅派息實施方（二）賬務處理1、交易性金融資產(chǎn)的取得2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量4、交易性金融資產(chǎn)的處置（二）賬務處理1、交易性金融資產(chǎn)的取得1、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。1、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”，貸記“投資收益”。2、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的分錄。3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記“投資收益”。4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到例.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。例.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款102000(1)2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應收利息20000投資收益20000貸：銀行存款1040000

(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000

(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益（115萬－100萬）150000借：應收利息20000貸：投資收益（100萬×4%÷2）20000

(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000

(1)2007年1月1日，購入債券(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）借：公允價值變動損益（110萬－115萬）50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000借：應收利息20000貸：投資收益20000

(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應收利息20000

(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益(7)2008年3月31日，將該債券予以出售借：應收利息10000貸：投資收益（100萬×4％÷4）10000借：銀行存款1180000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價值變動100000投資收益170000

應收利息10000(7)2008年3月31日，將該債券予以出售第三節(jié)持有至到期投資的核算一、概念和特點二、核算第三節(jié)持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的概念和特點（一）概念持有至到期投資是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權性投資，如從二級市場上購入的國債及金融債券等。一、持有至到期投資的概念和特點（一）概念（二）特點1、到期日固定、回收金額固定或可確定。2、有明確意圖持有至到期。3、有能力持有至到期。（二）特點1、到期日固定、回收金額固定或可確定。（二）特點1、到期日固定、回收金額固定或可確定。指相關合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應收取現(xiàn)金的金額和時間。2、有明確意圖持有至到期。指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將會持有至到期。3、有能力持有至到期。指企業(yè)有足夠的財務資源，并可在不受外部因素影響的前提下降投資持有至到期。（二）特點1、到期日固定、回收金額固定或可確定。二、持有至到期投資的核算（一）賬戶設置企業(yè)應設置“持有至到期投資”來核算持有至到期投資。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。本賬戶應當按照持有至到期投資的類別和品種，設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。二、持有至到期投資的核算（一）賬戶設置攤余成本

實際上相當于持有至到期投資的賬面價值。攤余成本實際上相當于持有至到期投資的賬面價值。（二）賬務處理持有至到期投資的賬務處理主要應解決：（1）該金融資產(chǎn)實際利率的計算；（2）攤余成本的確定；（3）持有期間的收益確認；（4）進行處置時損益的處理。（二）賬務處理持有至到期投資的賬務處理主要應解決：1、持有至到期投資的初始計量按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”賬戶，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”。1、持有至到期投資的初始計量按該投資的面值，借記“持有至到有關公式：（1）初始攤余成本＝買價＋相關費用。（2）利息收入（投資收益）=期初攤余成本*實際利率（3）應收利息=票面價值*票面利率*期限（4）期末攤余成本=期初攤余成本+利息收入-應收利息-已收回的本金-已發(fā)生的減值損失

有關公式：（1）初始攤余成本＝買價＋相關費用。2、持有至到期投資利息收入的確認（1）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”。2、持有至到期投資利息收入的確認（1）資產(chǎn)負債表日，持有至到

2、持有至到期投資利息收入的確認（2）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資—應計利息”，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”。2、持有至到期投資利息收入的確認（2）資產(chǎn)負債表日，持有3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的應以公允價值進行后續(xù)計量。在重分類日，該投資剩余部分的賬面余額與其公允價值之間的差額計入所有者權益。在重分類日按其公允價值借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本”、“持有至到期投資—應計利息”，貸記或借記“持有至到期投資—利息調整”，按其差額，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”。3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的應以公允價4、持有至到期投資的處置應按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資—成本”、“持有至到期投資—應計利息”，貸記或借記“持有至到期投資—利息調整”，按其差額，貸記或借記“投資收益“。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。4、持有至到期投資的處置應按實際收到的金額，借記“銀行存款第四節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)

一、概念二、核算第四節(jié)可供出售的金融資產(chǎn)一、概念一、概念可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認是即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

一、概念可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認是即被指定為可供出售的二、核算（一)賬戶設置企業(yè)應設置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。分別設置“成本”明細科目?！袄⒄{整”“應計利息”“公允價值變動”二、核算（一)賬戶設置（二）賬務處理1、可供出售金融資產(chǎn)的取得2、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認3、可供出售金融資產(chǎn)的期末計量4、可供出售金融資產(chǎn)的處置（二）賬務處理1、可供出售金融資產(chǎn)的取得取得（1）為股票投資時，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”（公允價值與交易費用之和）

“應收股利”（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）；貸記“銀行存款”（按實付金額）。

取得（1）為股票投資時，（1）取得時賬務處理B.為債券投資的，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”（面值）借記“應收利息”（已到付息期但尚未領取的利息）貸記“銀行存款”（實付的金額）借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調整”（差額）。（1）取得時賬務處理B.為債券投資的，（2）持有期間收益的賬務處理A.可供出售債券為分期付息，一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”賬戶，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調整”。（2）持有期間收益的賬務處理A.可供出售債券為分期付息，一次（2）持有期間收益的賬務處理B.可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)—應計利息”，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調整”。（2）持有期間收益的賬務處理B.可供出售債券為一次還本付息債（3）資產(chǎn)負債表日可供出售股票的賬務處理資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”，貸記“其他綜合收益”；對公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（3）資產(chǎn)負債表日可供出售股票的賬務處理資產(chǎn)負債表日，可供其他綜合收益(OtherComprehensiveIncome，簡稱OCI)是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。企業(yè)在編制利潤表時，應當在利潤表“每股收益”項目下增列“其他綜合收益”項目。其他綜合收益(OtherComprehensiveInc（4）出售可供出售金融資產(chǎn)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”，其差額計入投資收益；同時將原計入其他綜合收益的變動額轉出，計入投資收益。（4）出售可供出售金融資產(chǎn)應按實際收到的金額，借記“銀行存例1.2013年1月1日甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。

假定無交易費用和其他因素的影響，要求做出甲保險公司的賬務處理。例1.2013年1月1日甲保險公司支付價款1028.244元解析：（1）2013年1月1日，購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

—利息調整28.244

貸：銀行存款1028.244（2）2013年12月31日，收到債券利息，并確認公允價值變動：實際利息=1028.244*3%=30.85（元）年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）借：應收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)—利息調整9.15借：銀行存款40

貸：應收利息40借：其他綜合收益19

貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動19

解析：例2.乙公司于2013年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2013年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。

2014年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用30000元。要求做出乙公司的賬務處理。例2.乙公司于2013年7月13日從二級市場購入股票1000解析：（1）2013年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000

貸：銀行存款15030000（2）2013年12月31日，確認股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動970000

貸：其他綜合收益970000（3）2014年2月1日，出售股票：A.借：銀行存款12970000

投資收益3030000

貸：可供出售資產(chǎn)—成本15030000

—公允價值變動970000B.借：其他綜合收益970000

貸：投資收益970000解析：第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項的會計處理原則二、一般企業(yè)應收款項的會計處理第四節(jié)貸款和應收款項一、貸款和應收款項的會計處理原則一、貸款和應收款項的會計處理原則1、貸款設置“貸款”科目進行核算。2、應收款項設置“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目核算一、貸款和應收款項的會計處理原則1、貸款二、一般企業(yè)應收款項的會計處理（一）應收賬款（二）應收票據(jù)（三）預付賬款（四）其他應收款二、一般企業(yè)應收款項的會計處理（一）應收賬款（一）應收賬款應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1、確認時間應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認，即以收入確認日作為入賬時間。（一）應收賬款應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等，收入的確認條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（5）相關的已發(fā)生的成本或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。收入的確認條件：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉2、應收賬款的計價一般來說，應收賬款應按照買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬。

實際發(fā)生的金額包括貨款和代稅務部門征收的增值稅，也包括代購貨單位墊付的運雜費。

2、應收賬款的計價2、應收賬款的計價（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（2）總價法和凈價法2、應收賬款的計價（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：A.商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。B.一般來說，商業(yè)折扣可用百分比來表示；可以用金額表示，還可以按備份折扣形式表示。C.商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入。商業(yè)折扣對會計核算不產(chǎn)生任何影響。（1）商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣：現(xiàn)金折扣A.現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。B.現(xiàn)金折扣通常用“折扣/付款期限”表示。C.現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。

需要注意的是：只按發(fā)票上的銷售價格進行折扣，增值稅部分不能參加折扣，即參加折扣的只單純是銷售收入?，F(xiàn)金折扣A.現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款2、總價法和凈價法（1）總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。在這種方法下，只有客戶在折扣期內(nèi)付款時，企業(yè)才確認現(xiàn)金折扣，并把它視為一項企業(yè)融通資金的成本，在會計上作為財務費用處理。2、總價法和凈價法（1）總價法：（2）凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。將客戶由于超過折扣期限付款而使銷售方多收入的金額視為提供信貸而獲得的收入，在會計上作為利息收入入賬，并記入“財務費用”科目。

我國的會計實務采用總價法。（2）凈價法二、應收賬款的核算取得收回

不能收回壞賬二、應收賬款的核算取得收回應收賬款取得的核算在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入賬。在會計處理上，發(fā)生現(xiàn)金折扣，應作為財務費用處理。應收賬款取得的核算在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際例題：某企業(yè)對應收賬款采用總價法核算，根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）企業(yè)銷售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元，其中產(chǎn)品價款3247.86元，增值稅552.14元，規(guī)定的付款條件為：2/20,n/30。（2）購貨方于20天付款，給予購貨方的折扣為64.96元，實際收到貨款3735.04元存入銀行。例題：某企業(yè)對應收賬款采用總價法核算，根據(jù)發(fā)生的有關應收賬款應收賬款壞賬壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失：由于壞賬而發(fā)生的損失。我國會計準則規(guī)定，壞賬損失應通過“資產(chǎn)減值損失”科目，采用“備抵法”核算。應收賬款壞賬壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。

備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。我國會計制度規(guī)定：計提壞賬準備的方法和提取比例可由企業(yè)自行確定。備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，形成壞備抵法：1、在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目是各種應計提壞賬準備的應收款項的抵減調整科目。

2、該科目的貸方登記壞賬準備的提取；借方登記壞賬準備的轉銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

備抵法：1、在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目計提壞賬準備的方法：（一）應收賬款余額百分比法（二）賬齡分析法計提壞賬準備的方法：（一）應收賬款余額百分比法（一）應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。

壞賬準備提取比例由企業(yè)自行確定。

（一）應收賬款余額百分比法是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計會計處理的要點是：1、企業(yè)首次計提壞賬準備是，根據(jù)期末應收賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算的估計壞賬，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。2、發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。3、已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時，根據(jù)收回數(shù)額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記”銀行存款“科目，貸記“應收賬款”科目。會計處理的要點是：1、企業(yè)首次計提壞賬準備是，根據(jù)期末應收賬會計處理的要點是：4、會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”科目的余額有差異時，應對“壞賬準備”科目的余額進行調整，使調整后“壞賬準備”科目的貸方余額與估計的壞賬數(shù)額一致。會計處理的要點是：4、會計期末估計的壞賬損失與“壞賬準備”科需要說明

已確認為壞賬的應收賬款又收回時，同時編制兩套會計分錄的目的，在于通過”應收賬款“的賬簿記錄反映債務人的償債信譽，并通過”壞賬準備“賬簿記錄反映壞賬準備的提取、核銷等情況。需要說明已確認為壞賬的應收賬款又收回時，同時編制兩套會計核算舉例某企業(yè)按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的有關經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為200000元。（2）第二年實際發(fā)生壞賬6000元（3）已經(jīng)確認為壞賬的6000元又收回了4000元（4）第二年末，應收賬款余額為60000元，調整”壞賬準備”科目余額。（5）如果第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中6000元。（6）如果第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中的3000元。核算舉例某企業(yè)按應收賬款余額的5%計提壞賬準備，根據(jù)發(fā)生的有答案：（1）第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為200000元。估計壞賬損失=200000*5%=10000（元）借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準備10000（2）第二年實際發(fā)生壞賬6000元借：壞賬準備6000

貸：應收賬款6000（3）已經(jīng)確認為壞賬的6000元又收回了4000元借：應收賬款4000

貸：壞賬準備4000同時：借：銀行存款4000

貸：應收賬款4000答案：（1）第一年首次計提壞賬準備時，應收賬款的年末余額為2（4）第二年末，應收賬款余額為60000元，調整”壞賬準備”科目余額。第二年末估計的壞賬損失=60000*5%=3000元，應沖銷多余的壞賬準備=8000-3000=5000借：壞賬準備5000

貸：資產(chǎn)減值損失5000（5）如果第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中6000元。則收回已經(jīng)確認為壞賬的6000元應收賬款后，“壞賬準備”科目的貸方余額=8000-12000+6000=2000，第二年末應補提壞賬準備=3000-2000=1000元。借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準備1000（6）如果第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中的3000元。第二年末應補提壞賬準備=3000+4000=7000借：資產(chǎn)減值損失7000

貸：壞賬準備7000（4）第二年末，應收賬款余額為60000元，調整”壞賬準備”（二）賬齡分析法

賬齡分析法是按應收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。企業(yè)在期末估計出壞賬損失總額后，應將其同“壞賬準備”原賬面金額進行比較，然后確定出本期應提取的壞賬準備數(shù)額，并按該數(shù)額調整“壞賬準備”賬戶，使其期末金額與本期估計的壞賬損失數(shù)額相符。（二）賬齡分析法賬齡分析法是按應收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往已經(jīng)計提壞賬準備的應收賬款在資產(chǎn)負債表上的列示方法：在資產(chǎn)負債表上列示應收賬款凈額的同時，還應將應收賬款壞賬準備的年初余額、本年提取數(shù)、本年轉回數(shù)以及年末余額列示于資產(chǎn)減值準備明細表內(nèi)。例：第二年年末應收賬款余額60000，計提壞賬準備3000。資產(chǎn)負債表：應收賬款57000同時，還應將資產(chǎn)減值準備中與壞賬有關的內(nèi)容在重要報表項目說明中披露如下信息：項目年初余額本期計提額本期減少額年末余額轉回額轉出額1、壞賬準備其中：應收賬款其他長期款長期應收款8000800070007000120001200030003000已經(jīng)計提壞賬準備的應收賬款在資產(chǎn)負債表上的列示方法：在資產(chǎn)負（二）應收票據(jù)的核算1、應收票據(jù)的分類及計價2、應收票據(jù)取得和到期收回的核算3、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（二）應收票據(jù)的核算1、應收票據(jù)的分類及計價1、應收票據(jù)的分類及計價應收票據(jù)的分類（1）按承兌人不同（2）按是否計息1、應收票據(jù)的分類及計價應收票據(jù)的分類應收票據(jù)1、應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。2、商業(yè)匯票的期限不得超過6個月。3、在會計實務中，企業(yè)的應收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。商業(yè)匯票必須經(jīng)承兌后方可生效。應收票據(jù)1、應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等而收（1）按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。(1)商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。(2)銀行承兌匯票的出票人是購貨單位，承兌人和付款人是購貨企業(yè)的開戶銀行。（1）按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

(1)不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（面值）向收款人或被背書人支付款項的匯票。

(2)帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。（2）按是否計息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應收票據(jù)的計價企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應收票據(jù)的票面價值入賬。帶息應收票據(jù)應于期末按票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息.應收票據(jù)的計價企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無論是否帶息，2、應收票據(jù)取得和到期收回的核算企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶。該賬戶應按不同的單位分別設置明細賬，進行明細核算。2、應收票據(jù)取得和到期收回的核算企業(yè)應設置“應收票據(jù)”賬戶2、應收票據(jù)取得和到期收回的核算（1）不帶息應收票據(jù)的核算（2）帶息應收票據(jù)的核算2、應收票據(jù)取得和到期收回的核算（1）不帶息應收票據(jù)的核算（1）不帶息應收票據(jù)的核算A.企業(yè)收到商業(yè)匯票時，按票面金額，借記“應收票據(jù)”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，記“主營業(yè)務收入”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅-銷項稅”賬戶。B.企業(yè)收到應收票據(jù)以抵償應收賬款時，借記“應收票據(jù)”，貸記“應收賬款”賬戶。應收賬款到期收回時，按票面金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。（1）不帶息應收票據(jù)的核算A.企業(yè)收到商業(yè)匯票時，（2）帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)到期收回時，收取的票款等于應收票據(jù)的票面價值加上票據(jù)利息計算公式：票據(jù)到期價值=應收票據(jù)票面價值+應收票據(jù)利息應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面價值*利率*期限（2）帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)到期收回時，收取的票款等票據(jù)期限（1）期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示的，票據(jù)的期限不考慮各月份實際天數(shù)多少，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。票據(jù)期限按日表示的，票據(jù)的期限不考慮月數(shù)，統(tǒng)一按票據(jù)的實際天數(shù)計算。票據(jù)期限（1）期限是指從票據(jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔。票據(jù)的（2）利率有年利率、月利率、日利率帶息應收票據(jù)到期，應當計算票據(jù)利息。對于尚未到期的帶息應收票據(jù)，企業(yè)應在期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，增加應收票據(jù)的賬面余額。（2）利率有年利率、月利率、日利率3、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)提供短期貸款的行為。3、應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金相關概念1、到期值。不帶息票據(jù)的到期值是其票面價值；帶息票據(jù)的到期值是其票面價值加上到期利息。2、貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)是指票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的間隔天數(shù)。3、貼現(xiàn)率指貼現(xiàn)中所使用的利率。4、貼現(xiàn)息指貼現(xiàn)銀行按貼現(xiàn)率計算扣除的利息。5、貼現(xiàn)凈額指貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額。相關概念1、到期值。有關公式：1、貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-12、貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率/360*貼現(xiàn)天數(shù)3、貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息注意：按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規(guī)定，承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。有關公式：1、貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1貼現(xiàn)的核算

1、企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額也就是貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”，按應收票據(jù)的票面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶。2、如果是帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”,按其差額，借記或貸記”財務費用”。貼現(xiàn)的核算1、企業(yè)將未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收例題

2008年4月1日，企業(yè)持所出票日為3月1日、期限為3個月、面值為100000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，（1）假設該企業(yè)與票據(jù)企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為10%。（2）假設該貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息應收票據(jù)，票面年利率為8%，且該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)不在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。例題2008年4月1日，企業(yè)持所出票日為3月1日、期限為3（1）貼現(xiàn)天數(shù)=30+31=61（天）貼現(xiàn)息=100000*10%/360*61=1694.44(元）貼現(xiàn)凈額=100000-1694.44=98305.56（元）借：銀行存款98305.56

財務費用1694.44

貸：應收票據(jù)100000（2）貼現(xiàn)天數(shù)=61+3=64（天）票據(jù)到期值=100000*（1+8%/12*3)=102000貼現(xiàn)息=102000*10%/360*64=1813.33（元）貼現(xiàn)凈額=102000-1813.33=100186.67（元）（1）貼現(xiàn)天數(shù)=30+31=61（天）借：銀行存款100186.67

貸：應收票據(jù)100000

財務費用186.67借：銀行存款100186.67（三）預付賬款的核算1、預付賬款的內(nèi)容2、預付賬款的賬務處理（三）預付賬款的核算1、預付賬款的內(nèi)容1、預付賬款的內(nèi)容（1）預付賬款預付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。（2）對于預付賬款業(yè)務，企業(yè)應設置“預付賬款”科目核算，并按供應單位設置明細科目進行明細核算。（3）“預付賬款”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記預付的款項，貸方登記收到預購的材料或商品價款，借方余額表示預付的貸款，貸方余額表示應補付的貨款。1、預付賬款的內(nèi)容（1）預付賬款2、預付賬款的賬務處理（1）企業(yè)因購貨預付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”；（2）收到所購貨物時，按應計入物資采購成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅費”，按發(fā)票賬單上注明的應付金額，貸記“預付賬款”；（3）補付款項時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”（4）收到退回的多付款項時，借記“銀行存款”，貸記“預付賬款”。2、預付賬款的賬務處理（1）企業(yè)因購貨預付款項時，借記“預付3、注意事項1、在會計實務中，預付賬款業(yè)務不多時，可以通過“應付賬款”科目核算預付賬款業(yè)務。（1）預付貨款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”；（2）收到材料或商品時，借記“材料采購”等，貸記“應付賬款”科目。但在編制會計報表時，仍要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。3、注意事項（四）其他應收款的核算1、其他應收款的內(nèi)容2、其他應收款的賬務處理（四）其他應收款的核算1、其他應收款的內(nèi)容1、其他應收款的內(nèi)容

其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、存出保證金等以外的各種應收及暫付款項。包括各種應收賠款、備用金、應收包裝物押金、應收的各種賠款、罰款、應向職工收取的各種墊付款項等。1、其他應收款的內(nèi)容其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)2、其他應收款的賬務處理

其他應收款賬戶應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬戶，進行明細核算。但企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在本賬戶核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應收款”賬戶，貸記有關賬戶。收回各種款項時，借記有關賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。2、其他應收款的賬務處理其他應收款賬戶應按其他應收款的項目三、應收賬款壞賬壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失：由于壞賬而發(fā)生的損失。我國會計準則規(guī)定，壞賬損失應通過“資產(chǎn)減值損失”科目，采用“備抵法”核算。三、應收賬款壞賬壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬

備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。我國會計制度規(guī)定：計提壞賬準備的方法和提取比例可由企業(yè)自行確定。備抵法是根據(jù)收入和費用配比的原則，按期估計壞賬損失，形成壞備抵法：1、在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目是各種應計提壞賬準備的應收款項的抵減調整科目。

2、該科目的貸方登記壞賬準備的提取；借方登記壞賬準備的轉銷；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

備抵法：1、在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目計提壞賬準備的方法：（一）應收賬款余額百分比法（二）賬齡分析法（三）銷貨百分比法計提壞賬準備的方法：（一）應收賬款余額百分比法（一）應收賬款余額百分比法

應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬準備提取比例估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。

壞賬準備提取比例由企業(yè)自行確定。

（一）應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計會計處理的要點是：1、企業(yè)首次計提壞賬準備是，根據(jù)期末應收賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計比率計算的估計壞賬，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。2、發(fā)生壞賬時，按實際發(fā)生的壞賬數(shù)額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。3、已經(jīng)確認壞賬的應收賬款又收回時，根據(jù)收回數(shù)額，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時借記”銀行存款“科目，貸記“應收賬款”科目。會計處理的要