會計師事務所審計程序優(yōu)化研究

目錄TOC\o"1-3"\h\u1緒論 11.1研究背景 11.2研究目的和意義 11.2.1研究目的 11.2.2研究意義 11.3國內研究現(xiàn)狀 21.3.1“互聯(lián)網(wǎng)+審計”研究 21.3.2審計程序與審計質量研究 21.3.3文獻評述 31.4研究方法 31.4.1文獻研究法 31.4.2綜合分析法 31.4.3實際調查法 32相關概念和理論基礎 42.1相關概念 42.1.1審計 42.1.2審計程序 42.2理論基礎 42.2.1業(yè)務流程優(yōu)化理論 42.2.2審計證據(jù)理論 53北京中天呈會計師事務所審計程序實施現(xiàn)狀 63.1北京中天呈會計師事務所概況 63.1.1事務所簡介 63.1.2事務所的組織架構 63.1.3事務所的經(jīng)營業(yè)務 63.2北京中天呈會計師事務所審計程序設計和執(zhí)行情況調查 73.2.1調查表設計及發(fā)放 73.2.2北京中天呈會計師事務所審計程序設計和執(zhí)行情況調查結果 74北京中天呈會計師事務所審計程序存在的問題及原因分析 114.1事務所對于自身的業(yè)務承接能力認知不足 114.2助理人員分工安排及指導不合理 114.3未回函時，函證替代測試形式化 114.4復核程序執(zhí)行不到位 125北京中天呈會計師事務所審計程序優(yōu)化建議 135.1正確認識事務所自身業(yè)務承接能力 135.2完善項目組員工作分配和指導制度 135.3完善函證流程和制度 135.4遵循三級復核制度，確保程序執(zhí)行到位 14結論 15參考文獻 16附錄 17致謝 211緒論1.1研究背景當前的市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展促使公司內部競爭升級，風險和挑戰(zhàn)更是如影隨形。會計信息質量對投資決策、融資成本等都有很大影響。而審計程序作為把控會計質量的關鍵手段，審計人員也日益引起了人們的注意與審視。不過，每年中國證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計師協(xié)會等都會公開出幾個審計報告失敗的例子，由此可發(fā)現(xiàn)會計師事務所的行業(yè)競爭愈演愈烈，而審計程序不合理成為他們頻頻審計報告失利的主要因素。因此保證高審計品質的關鍵就是要建設合理而有效的會計程序。而在實際的審計工作中，不少都由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的程序設計與實施不合理、工作條件的不足、規(guī)章制度的不健全、審計人員執(zhí)業(yè)能力差等因素，使得在整個審計流程中審計程序的設計與實施都出現(xiàn)了問題。而審計程序的合理設計與高效實施是提高審計質量的關鍵因素，這也就要求律師事務所與審計工作人員注意對審計程序的一個優(yōu)化處理，以建立有效而合理的審計處理程序，進而使審計工作質量和效率全面提高。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的以北京中天呈會計師事務所為研究對象，分析單位審計程序現(xiàn)狀，對事務所審計程序的現(xiàn)狀進行分析評價，列明“互聯(lián)網(wǎng)＋”背景下審計程序存在的問題，并分析問題存在的原因，給出相關優(yōu)化建議，達到進一步提高北京中天呈會計師事務所審計工作質量與效能的目標，同時為我國事務所審計工作提供一定的參考和借鑒。1.2.2研究意義1理論意義在“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的大時代，審計師需要不斷學習新知識，推廣自己的找到方式，宣傳自己的技術，讓審計與科技結合更加深入，使審計轉變成一種前瞻性、技術性的服務行業(yè)。除此之外，審計事務所還應該加強與各行各業(yè)、跨部門之間的交流，推動智能審計和科技審計的發(fā)展，以及進行進一步的營銷推廣，以增加審計業(yè)務的市占率。2現(xiàn)實意義（1）有利于提高北京中天呈會計師事務所的管理水平。本文將分析北京中天呈會計師事務所的審計程序設計與實施流程中出現(xiàn)的問題，查找問題的根源，并根據(jù)未來的會計形勢對北京中天呈會計師事務所的審計流程提出相應調整意見，進而減少事務所的損失，提升工作效率。（2）有利于對北京中天呈會計師事務所及其他事務所信息化建設項目提出參考建議。本文根據(jù)新時期發(fā)展下的“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展理念，闡述運用“互聯(lián)網(wǎng)+”理念對審計程序實施設計并且搭建“互聯(lián)網(wǎng)+”的信息化基礎平臺。在審計流程方面，各個事務所面臨的實際情況也基本相同，因此，本文也能夠給其他審計師事務所在完善優(yōu)化自己的會計流程方面，帶來了一定的參考意義。1.3國內研究現(xiàn)狀1.3.1“互聯(lián)網(wǎng)+審計”研究崔珍[1]指出面對大移智云這樣機遇與挑戰(zhàn)并存的時代背景，如何利用先進技術去優(yōu)化升級審計程序，進一步提高審計效率，保證審計質量成為其函需解決的問題。趙成文、李家合[2]以“互聯(lián)網(wǎng)+審計”背景的審計函證程序優(yōu)化為研究方向，經(jīng)過分析我國證監(jiān)會對會計師事務所的行政罰決定書，得到相關審計函證程序存在的問題，并建議打造“互聯(lián)網(wǎng)+銀行函證”和“互聯(lián)網(wǎng)+應收賬款函證”的平臺，使審計函證程序得以進一步地完善。支經(jīng)緯[3]指出運用“大數(shù)據(jù)”和“云計算”，會計師事務所通過為被審計單位搭建數(shù)據(jù)共享平臺，能夠更有效的進行財務數(shù)據(jù)的有效審核，從而一方面節(jié)約了審核時限，合理安排審計工作，另一方面也能夠對被審計單位的每一份財務數(shù)據(jù)情況做出有效反映，并及時避免被審計單位存在的財務問題和舞弊現(xiàn)象。張會田[4]認為函證程序的制定是注冊會計師在管理風險方面發(fā)揮必不或缺的關鍵作用，同時也是穩(wěn)定市場秩序，提高會計信息標準程度和預防審計風險的關鍵步驟。隋莉萍結合我國現(xiàn)行的關聯(lián)方交易審計流程，通過將關聯(lián)方交易審計業(yè)務與數(shù)據(jù)分析技術相結合進行調研，并指出研究結論不僅在理論層面豐富了關聯(lián)方交易舞弊紅旗標志的研究成果，更重要的是在實踐層面，將更加有利于有效地評估上市公司關聯(lián)方交易舞弊的風險、合理地制定關聯(lián)方交易審計程序，繼而在一定程度上，降低關聯(lián)方交易的審計失敗風險，提升了審計工作的質量，維護了我國注冊會計師行業(yè)的公信力。喻竹[5]根據(jù)“大數(shù)據(jù)”、“云計算”與審計的融合這一熱點，認為企業(yè)必須通過對審計程序做出改變，來應對審計環(huán)境的改變。通過對審計程序涵義與類型的闡述，采用問卷的方式開展調查，查找各業(yè)務層次審計程序出現(xiàn)的問題并做出了問題分析。1.3.2審計程序與審計質量研究楊敬秒[6]認為在會計師事務所的發(fā)展中，審計質量控制是一個系統(tǒng)、全面的工作，必須通過持續(xù)的努力，達到審計質量管理的要求。審計質量控制對正確的選擇人才、調整人力資源結構，具有著重大的作用。會計師事務所為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目標，為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量，提高對審計工作服務質量的嚴格控制水平是至關重要的，通過提升審計能力，確保了審計工作的質量可靠性與準確可信性。構建起了完善的審計工作管理制度體系，促進了會計師事務所在新的時代條件下更穩(wěn)健的發(fā)展成長，提高了會計師事務所的綜合實力，為當前的社會主義社會經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量。張詩琦[7]采用案例研究法，利用理論與案例結合的方式，積極探索進一步提高會計師事務所審計質量的新路徑。研究人員提出，針對審計質量控制體系實施不規(guī)范、審計質量控制中的信息技術運用不廣泛和審計質量控制的人才管理制度不科學等三個問題，建議的完善舉措主要有：按照風險層次劃分表來加強對審計行業(yè)承接風險的評價、在審核業(yè)務實施過程中引入大數(shù)據(jù)可視化技術開展信息系統(tǒng)應用控制審計、逐步落實四級復核流程、利用python來進行數(shù)據(jù)挖掘和分析、在審計人員方面實現(xiàn)統(tǒng)一招聘制度、加強專業(yè)技能培訓以及合理設計薪酬體系等。鄧梓玥[8]根據(jù)委托代理理論、聲譽理論和經(jīng)濟人假設理論，采用文獻分析法、案例分析法、對比分析法和定量分析法，從事務所本身、客戶群體、市場環(huán)境等三種角度同時找出能夠改善審計質量的優(yōu)化方法，并通過對事務所在合并前的審計效果進行比較，分析產(chǎn)生的趨勢和出現(xiàn)的現(xiàn)象，從而給出相應的優(yōu)化建議。1.3.3文獻評述通過對國內有關研究文獻來看，審計程序在整個審計過程中起著尤為重要的影響作用，不僅影響著審計工作的質量，還影響著審計工作的完成進度以及工作有效性。影響審計程序原因是多種多樣的，各種探討的視角也多種多樣的，有的針對具體審計案例展開探討，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下，審計程序的改變已經(jīng)是大趨勢，對原有的注冊會計師審計會帶來很大的沖擊。由于現(xiàn)有的審計流程已不能有效應用在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的公司日益增加的數(shù)據(jù)，由于不會發(fā)生針對具體公司、事務所展開探討的情形，現(xiàn)在對北京中天呈會計師事務所開展審計程序的探討。1.4研究方法1.4.1文獻研究法文獻研究法主要是通過知網(wǎng)中的文獻來獲取相關的資料，從而可以全面的、合理的對審計程序問題的相關研究成果進行整理和歸納總結，有助于確定研究課題，可以更全面的了解事務所審計程序的優(yōu)化研究問題，指明方向。1.4.2綜合分析法綜合運用各種調查方法和手段，掌握論文寫作的研究材料，為課題提供充足的事實依據(jù)。1.4.3實際調查法通過實際調查，運用觀察法、走訪法等多種切實可行的調查方法，親眼觀察、親身體驗北京中天呈會計師事務所的審計程序，進而為探析北京中天呈會計師事務所審計程序的優(yōu)化找到與之相關的第一手資料，為論文課題提供充足的事實依據(jù)和案例依據(jù)。

2相關概念和理論基礎2.1相關概念2.1.1審計審計是一項評估組織財務、業(yè)務和程序的過程，旨在確保財務報表和其他報告的準確性和可靠性，以及公司治理、風險管理和內部控制的有效性。審計作為一種重要的公共監(jiān)督手段，可以為社會和其他利益相關者提供有用的信息，幫助他們更好地了解被審計單位的財務狀況、風險水平和未來發(fā)展前景，有助于促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久。2.1.2審計程序審計程序是一個非常系統(tǒng)性和流程化的工作，需要審計人員細致入微，認真審慎。只有按照程序執(zhí)行，才能確保審計工作的準確性、可靠性和合法性，滿足不同領域和需求的審計要求。審計程序可以分為三個主要的階段：審計計劃階段、審計實施階段和審計完成階段。在每一個階段中，審計人員要完成不同的工作任務，例如了解被審計單位的情況、評估內部控制、針對審計風險進行分析、設計審計程序、進行實質性測試、收集和整理審計證據(jù)、編制審計底稿，最終形成審計意見和出具審計報告等。這些工作都需要審計人員按照程序執(zhí)行，確保審計的合法性、準確性和可靠性。審計程序一直是保證審計報告質量的關鍵手段，因此審計人員也日益引起了人們的注意與審視。不過，歷年中國證券監(jiān)督管理委員會、注冊會計師協(xié)會等都會曝出幾個審計報告失敗的例子，由此也可發(fā)現(xiàn)審計師事務所的行業(yè)競爭也愈演愈烈，審計程序不合理也是他們頻頻審計報告失利的主要因素。而保證高審計報告品質的關鍵就是要設計合理而有效的審計程序。而在現(xiàn)實審計工作中，不少公司由于在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的設計與實施方式不合理、工作條件的不足、規(guī)章制度的不健全、審計人員執(zhí)業(yè)能力差等因素，使得在實際會計流程中審計程序的設計與實施經(jīng)常出現(xiàn)問題。審計程序的科學合理設計與高效實施是提高審計質量的關鍵因素，這也就要求律師事務所與審計部門工作人員注意對審計程序的一個優(yōu)化處理，以建立有效而合理的審計處理程序，進而使審計工作質量和效率全面地提高。2.2理論基礎2.2.1業(yè)務流程優(yōu)化理論業(yè)務流程優(yōu)化理論(BPI,BusinessProcessImprovement)是由業(yè)務流程再造理論(BPR,BusinessProcessReengineering)發(fā)展而來。業(yè)務流程再造是由美國的邁克爾.漢默和詹姆斯.錢皮提出，在20世紀90年代達到了全盛的一種管理思想。BPI更加注重在現(xiàn)有業(yè)務流程的基礎上，通過評估和優(yōu)化流程，創(chuàng)造更高的價值和更高的業(yè)務效率。它與業(yè)務流程再造(BPR)相比，更側重于改進流程中的細節(jié)和增值部分，更加關心流程效率和質量的改進，同時也更加注重流程的可持續(xù)性和風險控制。BPI是企業(yè)流程改進的重要方法之一，通過對流程的分析、評估和優(yōu)化，來提高企業(yè)的工作效率、質量和成本效益。在實踐中，企業(yè)應該依據(jù)自身的實際情況和需求，合理選擇流程改進的方法，并堅持持續(xù)性、系統(tǒng)性和有針對性的流程管理，以推動企業(yè)的健康發(fā)展。對于會計師事務所的流程優(yōu)化也要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)背景，找到現(xiàn)行流程存在的缺陷與漏洞，利用互聯(lián)網(wǎng)的信息收集、數(shù)據(jù)挖掘分析的技能，進行設計或優(yōu)化審計流程，提升審計效果與審核效率。2.2.2審計證據(jù)理論注冊會計師在掌握審計證據(jù)的基礎上，對被審計單位財務報告內容作出了合理保證。審計證據(jù)，是指注冊會計師為確定審計結果并形成審計建議時所采用的必要資料。審計證據(jù)可以分為二方面，一部分對被審計單位管理人員所出具的信息提供了保障功能，另一部分證明和這種信息內容彼此沖突。而信息內容的缺乏在某些情形下也是一個審計證據(jù)，例如注冊會計師所要求的管理層聲明信尚未取得，這就構成了審計證據(jù)。在整個審計程序過程中，注冊會計師的主要職責就是收集審計證據(jù)并對審計證據(jù)做出評估。審計證據(jù)一般有二個性質，一是充足性，二是合理性。充足性是對審計證據(jù)總量的要求，根據(jù)評估出的審計風險就確定了審計證據(jù)總量，由于風險愈高，相應地所要求的審計證據(jù)總量也會愈多，同時由于審計證據(jù)的品質愈高，對審計材料數(shù)量的要求也會隨之降低，不過即使審計證據(jù)總量愈來愈多，也并沒有改變審計證據(jù)品質的不足。適當也是對審計證據(jù)品質的要求，而審計意見和結果所依據(jù)的審計證據(jù)的可靠度與關聯(lián)性，便是對適當?shù)拿枋觥徲嬜C據(jù)的主要影響因素必須針對具體的客觀環(huán)境來說，同時證明的性質以及證明的來源也都是主要影響因素。注冊會計師對審計證據(jù)必須進行客觀合理地判斷。首先需要針對被審計單位狀況提供若干基本假定，然后再對審計證據(jù)作出考察與評估，最后合理推斷結果。堅持客觀正確的懷疑立場、細致縝密的考察與判斷，以及合乎邏輯的合理判斷都是注冊會計師對審計證據(jù)作出判斷的主要依賴。這就需要注冊會計師必須具備足夠的專業(yè)知識水平和豐富的專業(yè)實踐。注冊會計師必須從客觀真實的視角、以真實事實為基礎，而不受第三方的觀點影響。為保持職業(yè)謹慎立場，注冊會計師通過核查審計資料，來識別被審計機構的重大舞弊和重要錯誤，為投資市場提供咨詢服務，以維護委托人和社會經(jīng)濟利益。審計程序和審計證據(jù)之間是相互關聯(lián)和互相影響的關系。審計人員必須根據(jù)審計目標、被審計單位的情況和審計證據(jù)的性質等因素，設計出適當?shù)膶徲嫵绦?，以達到審計目標的要求，并收集充分、可靠、充分和有效的審計證據(jù)，從而得出合理的審計結論和意見，為企業(yè)和社會提供有價值的信息和參考。

3北京中天呈會計師事務所審計程序實施現(xiàn)狀3.1北京中天呈會計師事務所概況3.1.1事務所簡介北京中天呈會計師事務所(普通合伙)（簡稱：中天呈會計師事務所）是一家經(jīng)過北京市財政局審批并注冊登記的國家級會計師事務所。成立于2007年，是一家企業(yè)性質為合伙企業(yè)的專業(yè)中介機構，要服務范圍包括：審計、會計處理、出納、國際會計準則處理、財務顧問、稅務服務、資產(chǎn)評估等多個領域。該事務所的從業(yè)人員共計52人，其中注冊會計師16人，高級會計師5人，注冊稅務師6人，也聘請了一支由資深專家學者構成的專家團作為技術顧問支持，范圍涵蓋了不同領域的專業(yè)人才。該事務所以高效、專業(yè)、規(guī)范、誠信的服務理念出發(fā)，致力于向客戶提供優(yōu)質的會計、財務、稅務、咨詢等專業(yè)服務，并根據(jù)客戶的需求，制定專業(yè)化的個性化服務方案，建立信任和長期合作關系，為客戶提供全面、有針對性的服務。該機構的專業(yè)人員全部具備了大專以上的學位，其中擁有碩士以及高級職稱人員超過1/7，并建立了完整、全面的專業(yè)技術人才管理體系。3.1.2事務所的組織架構圖3.1中天呈會計師事務所組織架構由圖3.1可見，中天呈會計師事務所的機構設置相當清晰，一般包括行政管理機構、財務機構和三位合伙人，其中行政管理機構又分為行財部、人力資源部、咨詢部；業(yè)務部門分為審核一項、審核二部、資產(chǎn)評估部、質控部。部門設置的是否清晰會關系到每個部分所應該承擔的職責是否清晰，為以后完善該事務所的規(guī)章制度、明確該事務所每個人的工作職責等奠定了基礎。3.1.3事務所的經(jīng)營業(yè)務中天呈審計師事務所的主要服務包括企業(yè)財務報告審計、驗資報告、企業(yè)合并分立清算審計以及基本建設年度財務決算審計等審計服務，同時還提供會計咨詢、財稅顧問、管理咨詢服務、會計培訓等方面的服務。這些服務范圍頗為廣泛，能夠滿足不同客戶的需求，同時也有助于中天呈審計師事務所提升在市場上的知名度和品牌價值。由于其高效、專業(yè)、規(guī)范、誠信的服務理念，以及其擁有專業(yè)的團隊和卓越的服務質量所帶來的聲譽。目前，中天呈審計師事務所經(jīng)營狀況良好。3.2北京中天呈會計師事務所審計程序設計和執(zhí)行情況調查3.2.1調查表設計及發(fā)放北京中天呈會計師事務所基本遵循審計規(guī)范的規(guī)定進行會計處理程序的設計與實施，不過當筆者進入北京中天呈會計師事務所的過程中，發(fā)現(xiàn)了有關審計程序的一些問題，為仔細研究北京中天呈會計師事務所的審計程序是否嚴格遵循有關的制度規(guī)定加以實施，并且這些實施的審計步驟是不是科學合理的，筆者編寫了北京中天呈會計師事務所的審計程序和執(zhí)行調查問卷(附錄)，以研究該事務所的審計程序執(zhí)行與實施流程中出現(xiàn)的問題。調查問卷分別從接受業(yè)務委托階段、計劃與風險評估階段、業(yè)務實施階段、業(yè)務完成階段等對現(xiàn)有審計程序設計合理性和執(zhí)行情況進行了調查。該調查問卷對北京中天呈會計師事務所在職人員發(fā)出200份，收回185份，回收率92.50%。本調查問卷收回以，還繼續(xù)對北京中天呈會計師事務所部分注冊人員開展了咨詢，訪問結論與問卷調查相符，可以發(fā)揮調查的意義。3.2.2北京中天呈會計師事務所審計程序設計和執(zhí)行情況調查結果通過對調查問卷的結果進行回收和統(tǒng)計，北京中天呈會計師事務所審計程序的情況調查得到如下結果。1接受業(yè)務委托階段情況調查對北京中天呈會計師事務所的受理服務委托階段一共確定了6個主要考量因素，重點考慮了北京中天呈會計師事務所在接受服務時，如何充分考慮到服務管理層的誠實性、事務所在技術資金方面的承擔能力、服務的安全性、注冊會計師的獨立性、以及會計收費方式等，并由此來確定了在受理服務委托階段對北京中天呈會計師事務所重點考慮的主要要素，是否可以根據(jù)制度中所提及到的風險控制點加以實際考量。表3.1接受業(yè)務委托階段調查結果表調查內容選項結果百分比事務所在承接業(yè)務時，主要考慮的因素（可多選）該業(yè)務的審計風險63%客戶管理層的誠信度85%審計收費92%事務所在時間、人力等方面的承接能力34%注冊會計師是否能在審計中保持獨立性52%您認為在承接業(yè)務時，還應該考慮的因素，請具體說明無通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結果:在承接業(yè)務時考慮的各種因素中，對北京中天呈會計師事務所審計收費標準的要求是最高的，選擇率高達92%，其次認為由于該業(yè)務的審計風險、業(yè)務誠信度，這兩種原因同時也有63%、85%的選擇率，但相對來說，注冊會計師獨立性的事務所承接服務并不在一般情況的考察范疇之中。2計劃與風險評估階段程序設計與執(zhí)行情況調查關于北京中天呈會計師事務所的計劃與評估階段的程序從被審計機構的管理條件、會計報表分析的程序、對被審計機構重要事項的研究、重要的審查項目、審核程序的審批和人力配置等方面，考察了北京中天呈會計師事務所是否依據(jù)會計規(guī)則實施。表3.2計劃與風險評估階段調查結果表調查內容結果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和狀況進行了了解70%22%8%對財務報表進行過分析性測試82%15%3%對以下重要事項進行過調查并作充分披露:以前年度的審計情況;關聯(lián)人交易情況;企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力69%17%14%在評估風險基礎上確定了審計策略和重點審計科目及領域73%28%0%己將審計工作計劃報請項目總監(jiān)或質量監(jiān)控部門核準75%21%4%對助理人員工作進行了分工和指導33%45%22%您認為本階段的審計程序設計是否存在不合理之處，請具體說明預審期時間安排不合理通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結果:北京中天呈會計師事務所對審計助理業(yè)務操作做出了分工與指引，而選用“執(zhí)行不到位”及“未執(zhí)行”選項的比率也相對較高，達到了67%。至于其余程序：對公司運作情況與條件分析、報告分析的程序、對被審計機構重大情況的詢問、重要的審計項目、對會計程序的審批，在北京中天呈會計師事務所的注冊會計師中選用“已執(zhí)行”或以上選項的比率都超過了80%，表明上述程序注冊會計師基本均能根據(jù)國家審計規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。在審計程序設計是否合理方面，被調查者中有人認為年報審計的預審期時間安排過晚。3業(yè)務實施階段程序設計及執(zhí)行情況調查對業(yè)務執(zhí)行階段審計程序從函證程序、與被審單位有關部門的交流、工作底稿等幾個方面來展開研究，這些調研的具體內容是筆者在實踐中的親自經(jīng)歷，調查結論和筆者的體會一致，表明上述問題的確存在并需要進行處理。表3.3業(yè)務實施階段調查結果表調查內容結果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行對客戶進行控制測試100%0%0%對銀行存款發(fā)函詢證100%0%0%對應收賬款發(fā)函詢證100%0%0%未收回函證會進行二、三次甚至多次發(fā)函100%0%0%對期后事項與或有負債進行過了解，并己作充分披露96%4%0%審定會計報表之間與報表附注的相互勾稽關系已經(jīng)核對相符，并經(jīng)客戶蓋章確認100%0%0%己與委托單位交換過審計意見，并就調整事項取得一致意見100%0%0%已取得委托單位管理層聲明書100%0%0%完成審計工作底稿40%55%5%您認為本階段的審計程序設計是否存在不合理之處，請具體說明應收賬款函證程序，被審計單位以及被詢證單位配合度低

2、未回函時，函證替代程序流于形式3、工作底稿復核人員安排不合理通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結果:在控制測試程序中，被調查者選中“執(zhí)行”選擇的占比為100%，表明了控制檢測程序為審計執(zhí)行階段的必要因素之一。北京中天呈會計師事務所在函證程序中的發(fā)函詢證的執(zhí)行選擇率為100%，說明該程序是審計工作不可或缺的部分。不過在程序設計合理性方面，筆者根據(jù)本人實踐經(jīng)驗，以及對北京中天呈會計師事務所有關工作人員事后咨詢，在詢證程序的協(xié)調程度方面，被審計單位與被詢證單位的協(xié)調度都不高，通過咨詢，一方面是由于我們與被審計單位之間和被詢證單位的溝通交流上存在問題，另一方面，詢證的執(zhí)行成本也是最主要的問題。同時在該程序設計是否合理中，被調查者表示后續(xù)被審計單位未回函時，函證替代程序呈現(xiàn)形式化。在完成工作底稿這一程序環(huán)節(jié)中，選擇了“執(zhí)行不到位”和“不執(zhí)行”選項占比高達60%，說明北京中天呈會計師事務所在審計實施階段工作底稿的完善工作需引起重視。并在程序設計是否合理中有被調查者表示工作底稿復核人員只有一名，復核任務艱巨，人員安排不合理。4業(yè)務完成階段程序設計及執(zhí)行情況調查在審計工作的完成階段時，重點是關于在進行審計項目時和進行審計項目以后，由注冊會計師按照規(guī)定提供的審計報告，以及在提交審計報告以后如何通過不定期或定期的對其進行事后檢驗以提高審計報告品質，和與會計師事務所內部就如何通過會定期進行的項目進行經(jīng)驗交流。表3.4工作完成階段結果調查表調查內容結果百分比已執(zhí)行執(zhí)行不到位未執(zhí)行審計項目經(jīng)過三級復核55%45%0%對己完成的審計業(yè)務進行抽查36%47%17%報告出具之后識別出的問題及時采取了補救措施100%0%0%項目完成之后事務所進行總結交流95%5%0%您認為本階段的審計程序設計是否存在不合理之處，請具體說明無通過上表的數(shù)據(jù)，我們可以得出如下結果:完成了審計工作過程的三級復核制度，被調查人員均選擇了“已執(zhí)行”選項，占有55%，但依然有45%的被調查者選擇了“執(zhí)行不到位”的選擇；但對己進行的業(yè)務工作進行抽查，僅有36%的檢查人選擇了“已執(zhí)行”，識別出問題并采取補救措施在這一環(huán)節(jié)北京中天呈會計師事務所做的是到位的；對審計項目的總結交流，北京中天呈事務所被調查者有95%選擇了“已執(zhí)行”，在說明工作結束后與組織內部實現(xiàn)了及時有效的交流。

4北京中天呈會計師事務所審計程序存在的問題及原因分析4.1事務所對于自身的業(yè)務承接能力認知不足北京中天呈會計師事務所曾經(jīng)出現(xiàn)了因為人力、時間等因素影響項目進展的情況。事務所在業(yè)務繁忙時期接受審計項目，但沒有充足的人力和時間，導致只能派出少量的人去進行審計工作，從而使得審計項目進展緩慢。這種情況很可能對客戶產(chǎn)生負面影響，例如客戶可能需要支付額外的費用或者延期提交報告等。總體來說，事務所合伙人需要更加注重對自身能力和資源的評估，在保證審計質量的前提下，合理分配人力和時間，并確保在規(guī)定時間內完成審計項目。這樣可以避免對客戶產(chǎn)生不良的影響，提升事務所的聲譽和品牌價值。4.2助理人員分工安排及指導不合理如表3.5可見，中天呈會計師事務所員工分布不夠合理，首先就是同樣作為業(yè)務部門的審計一部的員工數(shù)量比審計二部多了近兩倍，質控部與資產(chǎn)評估部門更是只有一到兩名員工，這樣不合理的員工分布勢必會導致審計質量控制出現(xiàn)漏洞。其次，審計一部與審計二部的項目經(jīng)理較少，審計助理較多，這就可能會出現(xiàn)在執(zhí)行審計工作的過程中，由于項目經(jīng)理對審計助理的監(jiān)管不到位而導致審計助理完成的審計工作質量得不到保障的問題，這種漏洞在項目較多的時候會尤為明顯。表3.5中天呈會計師事務所員工分布部門審計一部審計二部質控部資產(chǎn)評估部員工數(shù)量22812項目經(jīng)理6211審計助理16601另外，中天呈會計師事務所的質控部僅有一名員工，負責審核各部門的審計項目的質量，同時還要參與電商審計項目，即使該員工具有豐厚的資歷和注冊會計師資格，專業(yè)知識及能力均較強可以勝任職位，但該員工負責審計一部、審計二部、資產(chǎn)評估部的所有項目的審計工作質量復核，且還會參與中天呈會計師事務所的電商審計項目。而在某些時期，員工需要同時面對10個左右的審計項目。這種情況下，可能會導致該員工面臨過量的工作任務，無法及時和有效地完成質量復核和抽查項目的工作，同時也無法對事務所員工進行有效的培訓工作。4.3未回函時，函證替代測試形式化 北京中天呈會計師事務所在對回函進行了二、三再次發(fā)函檢查后，在沒有得到被審計單位答復之后，便進行了函證替換測試程序，而注冊會計師則只能通過單純的進行相應科目的憑證抽查工作來完成函證替換測試，這就使得函證替換檢測程序證明性大大降低，也日趨形式化。4.4復核程序執(zhí)行不到位在三級復核程序中，北京中天呈會計師事務所對復審程序執(zhí)行得不夠嚴格，甚至有些復審只能作為形式，而且對于審計質量和風險都沒有嚴格把控。三級復審制度都要求在整個審計流程中，對注冊會計師存在的不合理之處加以有效糾正和監(jiān)督，對提升審計工作的質量，確保審計過程的公正起到了關鍵的作用。在北京中天呈會計師事務所一些項目的項目經(jīng)理，在還沒有對審計報告進行過嚴格的審查流程的前提下，就覺得這份的財務報表中并沒有存在錯誤，于是把這份審計報告遞交給項目主管后，就進入了下一級的復核程序。同樣，雖然質量控制人員中只是一二個資歷尚可的注冊會計師，可是他們所承擔的卻是幾十個審計項目，而且工作底稿的數(shù)量也十分龐大，如此龐大的工作量使他們經(jīng)常超負荷復核，而無法確保最后一級的復核工作有效實施。

5北京中天呈會計師事務所審計程序優(yōu)化建議5.1正確認識事務所自身業(yè)務承接能力中天呈會計師事務所存在業(yè)務承接能力不足的情況，導致審計項目堆積過多，項目進展緩慢。這種情況可能會影響事務所的聲譽，甚至對客戶產(chǎn)生負面影響。為了解決這種問題，中天呈會計師事務所的合伙人需要在業(yè)務承接階段充分考慮自身的業(yè)務承接能力，以避免和減輕堆積過多的審計項目。對于任何事務所來說，確保在自身范圍內合理科學地承接審計業(yè)務是保證審計項目質量和事務所聲譽的重要前提。正確評估自身的承受能力，合理科學地安排審計項目的內容和范圍，以及充足的人力物力投入，都是事務所承接審計業(yè)務的核心要素。只有通過科學管理和切實有效的實踐，才能確保審計項目順利完成，保障客戶和事務所的利益。5.2完善項目組員工作分配和指導制度人員委派管理工作中應該堅持“人盡其才”的原則，因為每一位注冊會計師的工作勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)都是有較大差異的，而在審核程序的實施過程中，管理隊伍的協(xié)作能力、工作能力、對實施進度時的態(tài)度，都在一定程度上決定了程序的實施工作能否到位。為了保證高質量和高效率的審計項目執(zhí)行，中天呈會計師事務所需要綜合多方面因素考慮，制定詳細的審計計劃，嚴格按照每個人員的職責能力和工作量分配任務，實施詳細的復核和指導。這將有助于事務所保持優(yōu)秀的審計質量水準和良好的聲譽，為客戶提供更優(yōu)質的服務。北京中天呈會計師事務所在采取措施來優(yōu)化資源分配，確保審計項目的高質量和高效率，同時避免過度分配工作任務造成的不良影響。其次，制定工作計劃和光明日報制度以及嚴格的獎懲制度，可以改善助理人員工作安排不明確，效率不高的情況，提高審計項目的質量和效率，并促進團隊之間的協(xié)作和共同學習。每周制定一個詳細的工作計劃，包括每個人的工作職責和任務分配，工作計劃的制定要充分考慮人力資源的合理利用，以達到高效的審計任務完成。制定嚴格的獎懲制度有助于激勵員工完成工作計劃，同時也可以促進團隊完成工作任務的高效率，提高團隊的整體工作水平。項目經(jīng)理需要向部門經(jīng)理匯報工作進度，部門經(jīng)理需要向合伙人匯報工作進度，監(jiān)督整個團隊的工作進度。對于沒有完成工作任務的員工，需要進行批評處罰，而對于按時完成任務的員工，需要進行表揚獎勵。5.3完善函證流程和制度北京中天呈會計師事務所主要負責完成事務所對內部控制體系的監(jiān)督考核工作，以避免在審計程序執(zhí)行中趨于形式化，從而奠定了對項目組和各機構的質量控制基石。不能只是通過簡單的進行相關科目的憑證抽查來進行函證替代測試，這使函證替代測試程序證明度低，趨于形式化。具體做法如下：當應收賬款未回函時，采用替代測試程序時，注冊會計師首先就必須經(jīng)過風險評價審計程序，尤其通過對應收賬款及銀行存款等建設項目有關內部控制的分析與判斷，對應收賬款及銀行存款等建設項目是否具有重大報錯風險、重大錯報風險的嚴重程度和重大報錯風險可能存在的領域及環(huán)節(jié)，作出研究、評估和確定。其次，應當利用現(xiàn)有的實質性分析程序對應收帳款和銀行存款相關事項作出必要的研究與判斷，以取得相關、可信的審計資料并做出評價。接著結合考慮確定的重要性水平。最后結合日常會計核算對企業(yè)有關帳戶的性質、作用、規(guī)范化程度、發(fā)生額和余額的狀況作出總體統(tǒng)計分析與評估。5.4遵循三級復核制度，確保程序執(zhí)行到位三級復核需要由項目組內經(jīng)驗較豐富的注冊會計師，對相對于資歷較欠缺的人員加以引導、督促，北京中天呈會計師事務所的三級復核：具體執(zhí)行項目的項目經(jīng)理→項目總監(jiān)→主任會計師。項目經(jīng)理對審計助理所完成的每一份項目底稿的審核至關重要，是確保審計質量的必要步驟。是否己經(jīng)根據(jù)審計項目的要求執(zhí)行審計程序，是否掌握了足夠適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，是否能夠支持所確定的結論，建議的改進措施是不是得到落實，重要事項是不是可以和被審計部門工作人員進行咨詢，重大事項有沒有在工作底稿中列示等。項目主管應對重大的項目、重大程序的實施過程中對重要的審計事項進行認真復核，，確保項目組所實施的審計程序取得了良好的效果，對于重大問題也應該及時與項目有關負責人做好全面交流和處理工作，被審計單位的財務報告也已公開表達，審計工作也己經(jīng)嚴格按照有關法律法規(guī)、審計準則指引的要求進行等。主管會計師對項目組中重要的審計工作底稿、重大的調整工作的有關文件和資料等進行了審核，并對項目組中識別出的特別風險問題加以了核實，溝通的情況是否完整，有關重大問題的審計證據(jù)是否完整正確，以及有關重大問題的審計程序能否落實到位，能否完整編制有關重大問題的工作底稿等。北京中天呈會計師事務所的復審人員必須在復核時加以記錄并詳盡說明要調整的問題，反映給有關部門，證明三級復核過程的合理實施，主管會計師對項目主管、項目主管對項目經(jīng)理的復核時必須審查上一級的復核，項目組是否根據(jù)復核的建議作出調整，復核建議必須在審計工作底稿上加以詳盡記錄，證明審計程序的落實完畢。

結論本文以北京中天呈會計師事務所為研究對象，以審計程序優(yōu)化為研究內容，分析其審計程序現(xiàn)狀，采取文獻研究法、綜合分析法、實際調查法，結合公司的實際情況，發(fā)現(xiàn)該事務所審計程序設計和執(zhí)行存在以下問題：審計工作承接階段事務所沒能正確評估自身的承接能力、審計工作執(zhí)行階段該事務所對制度的執(zhí)行不到位且制度設立的不夠全面、審計工作完成階段中對審計底稿的復核時事務所沒能合理安排工作任務等。針對這些問題，對北京中天呈會計師事務所審計程序的優(yōu)化方案設計，能進一步降低審計風險，縮小與被審計單位數(shù)據(jù)搜集及驗證的時間，提高審計效率，達到進一步提高審計工作質量與效能的目標，對會計師事務所和審計行業(yè)的發(fā)展具有現(xiàn)實意義。

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