存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計

2024/4/3存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計2024/4/2存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計1第十一章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計第十一章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計2本節(jié)重點1．了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計的目標(biāo)與范圍。2．了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)的主要內(nèi)部控制。3．識別存貨與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)的賬戶、會計憑證和主要業(yè)務(wù)活動。4．了解存貨生產(chǎn)循環(huán)中主要的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和交易類別測試。5．掌握工薪存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計的控制測試。6．掌握存貨與生產(chǎn)循環(huán)實質(zhì)性程序的內(nèi)容及方法。7．掌握存貨項目的審計目標(biāo)和常用審計程序。8.掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計劃的內(nèi)容和監(jiān)盤程序。本節(jié)重點1．了解存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計的目標(biāo)與范圍。3第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述4業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目存貨與生產(chǎn)循環(huán)存貨、應(yīng)付職工薪酬營業(yè)成本存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要會計報表項目如圖：業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目存貨與生產(chǎn)循環(huán)存貨、應(yīng)付職工5一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的有關(guān)憑證和記錄（一）生產(chǎn)指令（二）領(lǐng)發(fā)料憑證（三）產(chǎn)量和工時記錄（四）工薪匯總表及工薪費用分配表（五）材料費用分配表（六）制造費用分配表（七）成本計算單（八）存貨明細賬（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的有關(guān)憑證和記錄一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的有關(guān)憑證和記錄（一）生產(chǎn)指令（五）材6（二）職工薪酬涉及的有關(guān)憑證和記錄1.人事授權(quán)表2.計時卡3.工作通知單4.記工單5.工資計算表6.工資匯總表7.個人所得稅申報表8.員工人事檔案一、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的有關(guān)憑證和記錄（二）職工薪酬涉及的有關(guān)憑證和記錄1.人事授權(quán)表一、存貨與生71.計劃和安排生產(chǎn)（計劃部門）

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，該部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單編號并加以記錄控制。2.發(fā)出原材料（倉庫部門）

倉庫部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。

（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)及其部門二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)（計劃部門）

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)83.生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）

生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)4.核算產(chǎn)品成本（財務(wù)部門）

為了正確地核算產(chǎn)品成本，對在產(chǎn)品進行有效控制，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行審查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動3.生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）

生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取95.儲存產(chǎn)成品（倉庫部門）：產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。

6.發(fā)出產(chǎn)成品（發(fā)運部門）：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。

二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動5.儲存產(chǎn)成品（倉庫部門）：產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗10（二）職工薪酬涉及到的主要業(yè)務(wù)及其部門1．雇用員工?？刂频闹攸c首先是將新員工的招募時間、工資標(biāo)準(zhǔn)的確定和變動、員工的解雇日期等情況及時通知考勤部門和工資部門；其次，應(yīng)對新員工的能力和忠誠性進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)查。2．編制出勤和計時資料。3．編制工資計算表。工資部門根據(jù)計時卡、記工單和人事授權(quán)表資料，計算每位員工的工資總額，編制工資計算單和人工成本分配匯總表，確保工薪分配到正確的賬戶中，防止通過工薪分配來影響存貨估價。應(yīng)設(shè)置內(nèi)部核查人員進行獨立的核查。二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動（二）職工薪酬涉及到的主要業(yè)務(wù)及其部門1．雇用員工。控制的重114．記錄工資。會計部門根據(jù)工資部門送來的人工成本分配匯總表登記有關(guān)賬簿。5．支付工資。支票的實際簽發(fā)必須正確掌握，以防被盜。6．編制工薪稅申報表及繳納稅款。制定一套完善的政策，仔細說明每種工薪稅申報單必須在何時填寫，并由一稱職的人員獨立進行核對，以防止稅款錯計。二、存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動4．記錄工資。會計部門根據(jù)工資部門送來的人工成本分配匯總表登12三、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試概述三、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試（一）存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測13（二）成本會計制度相關(guān)內(nèi)部控制測試1.直接材料成本測試根據(jù)計算所需的憑證和記錄復(fù)核計算，還需要注意下列事項：A采用定額單耗生產(chǎn)指令是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。B非采用定額單耗領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)復(fù)核；材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有何重大變更。C采用標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的處理是否正確；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有何重大變更。三、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試（二）成本會計制度相關(guān)內(nèi)部控制測試1.直接材料成本測試三、存142.直接人工成本的測試。根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；抽取若干直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量報告。如果被審計單位采用計時工資制，應(yīng)當(dāng)獲取實際工時統(tǒng)計記錄以及工資率，作類似的檢查。3.制造費用的測試。制造費用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符；制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理并保持一致性。4.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量一生產(chǎn)統(tǒng)計報告中的數(shù)量是否一致；檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理

三、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試2.直接人工成本的測試。根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計算15(三)職工薪酬相關(guān)內(nèi)部控制測試選擇若干月份的工薪匯總表，作如下檢查：計算復(fù)核每份工薪匯總表；檢查每份工薪匯總表是否有授權(quán)批準(zhǔn)；檢查工薪總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查代扣款項賬務(wù)處理是否正確；檢查實發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行對賬單是否相符；從工資單中選取若干樣本，檢查員工工薪卡或人事檔案，確保工薪發(fā)放有依據(jù)；檢查工資率與是否工薪的計算；檢查工時記錄與員工個人鐘點卡是否相符；檢查員工的工薪簽發(fā)證明；實地抽查部分員工，證明其確在本單位工作。三、存貨與生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試(三)職工薪酬相關(guān)內(nèi)部控制測試選擇若干月份的工薪匯總表，作如16第二節(jié)生產(chǎn)成本及營業(yè)成本審計第二節(jié)生產(chǎn)成本及營業(yè)成本審計17一、生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序（一）直接材料成本的實質(zhì)性程序直接材料成本的審計一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：1.抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。2.審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。一、生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序（一）直接材料成本的實質(zhì)性程序184.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核，成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。5.對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查是否經(jīng)過授權(quán)、經(jīng)過適當(dāng)19（二）直接人工成本的審計可比照直接材料成本審計程序的1.3.5還需要：（1）分析比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因。（2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。（二）直接人工成本的審計20（三）制造費用的審計制造費用審計的基本要點包括：（1）獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符。（賬表核對）（2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。（3）審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項。（4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（三）制造費用的審計21二、營業(yè)成本的審計1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。（賬表核對）2.編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。3.分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。4.結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。6.確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。二、營業(yè)成本的審計1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬22項目未審數(shù)調(diào)整和重分類金額（貸）審定數(shù)原材料期初余額加：本期購進減：原材料期末余額其他減少額直接材料成本加：直接人工成本制造費用本期生產(chǎn)費用加：期初在產(chǎn)品減：期末在產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額產(chǎn)品銷售成本審計結(jié)論

生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本到軋計算表項目未審數(shù)調(diào)整和重分類金額（貸）審定數(shù)原材料期初余額直接材料23三、工薪費用審計（1）工薪費用占全部費用的比重較大，但其發(fā)生重要錯報的風(fēng)險不高，原因在于：如果少支付了工資，雇員會要求糾正所有工薪業(yè)務(wù)都是相同的，而且并不復(fù)雜出于對工薪稅的關(guān)注，稅收征管部門會對工資進行詳細檢查（2）工薪存在重大舞弊的可能最常見的舞弊是吃空額和謊報工時所謂吃空額就是在雇員雇傭期中止后仍以其名義支付工資

三、工薪費用審計（1）工薪費用占全部費用的比重較大，但其發(fā)生24審計方法：從工資日記賬中選擇幾筆記錄追查至人事部門，以證實在支付工資期間該雇員確實受雇于該公司；選擇幾名本期已終止雇傭關(guān)系的雇員的人事檔案，確定他們是否按照企業(yè)政策領(lǐng)取了終止工資。對已終止雇傭關(guān)系的雇員是否繼續(xù)支付工資的測試可通過檢查下一期間的工資記錄來完成。審計方法：25謊報工時是指雇員報告上的工時數(shù)超過其實際的工時數(shù)。審計人員可以采用的方法是：核對據(jù)以付薪的總工時數(shù)和獨立的工作時間記錄（通常是由生產(chǎn)控制部門保存的）；觀察雇員打卡情況，確定有無雇員在多張工時卡上記錄工時的情況。謊報工時是指雇員報告上的工時數(shù)超過其實際的工時數(shù)。26四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)的錯報比較前后各期及本年度各個月份的生產(chǎn)成本總額及其構(gòu)成，比較本期與以前各期的單位成本估計本期生產(chǎn)成本及其構(gòu)成的總體合理性比較前后各期及本年度各個月份的主營業(yè)務(wù)成本確定主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性比較本期與以前各期的毛利率判斷銷售價格、銷售結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本的變化比較本期和以前各期的存貨周轉(zhuǎn)率判斷存貨儲備量、存貨核算方法、存貨跌價準(zhǔn)備計提政策、銷售額等變化和存在的大量陳舊存貨將存貨余額、現(xiàn)有訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日前后各期的銷售額與下一年的預(yù)測銷售額比較評估跌價損失準(zhǔn)備計提的充足性四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序分析性復(fù)核可能發(fā)現(xiàn)的錯報比較前后27分析性復(fù)核：1.簡單比較法2.比率分析法（1）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率＝（主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨）×100％存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①有意或無意地減少存貨儲備；②存貨管理或控制程序發(fā)生變動；四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序分析性復(fù)核：四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序28③存貨成本項目發(fā)生變動；④存貨核算方法發(fā)生變動；⑤存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動；⑥銷售額發(fā)生大幅度變動。（2）毛利率毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：①銷售價格發(fā)生變動；③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動；④固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序③存貨成本項目發(fā)生變動；四、存貨與倉儲循環(huán)的分析程序29第三節(jié)存貨審計第三節(jié)存貨審計30一、存貨的監(jiān)盤（一）存貨監(jiān)盤新舊準(zhǔn)則的變化比較項目舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則意義現(xiàn)場執(zhí)行程序現(xiàn)場監(jiān)督現(xiàn)場觀察進一步區(qū)分和明確會計責(zé)任和審計責(zé)任檢查的范圍沒明確，只是說進行適當(dāng)?shù)某椴槊鞔_對“已盤點的存貨”進行適當(dāng)檢查強調(diào)和突出了會計責(zé)任和審計責(zé)任問題審計風(fēng)險固有風(fēng)險、控制風(fēng)險重大錯報風(fēng)險體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的內(nèi)涵一、存貨的監(jiān)盤比較項目舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則意義現(xiàn)場執(zhí)行程序現(xiàn)場監(jiān)督現(xiàn)31定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查.存貨監(jiān)盤的含義的理解：1.存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用2.存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)3.存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的測試

（二）存貨監(jiān)盤的含義定義：（二）存貨監(jiān)盤的含義32被審計單位:麥克森·羅賓斯(Mckesson&Robbins)公司

審計單位:普華（PriceWaterhouse）主要債權(quán)人:朱利安·湯普森(Julian.Thompson)

（三）存貨監(jiān)盤溯源——著名案例該不該進行存貨監(jiān)盤?麥克森·羅賓斯公司調(diào)查案例被審計單位:審計單位:（三）存貨監(jiān)盤溯源——著名案例該不該進33定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)任實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任（四）管理層和注冊會計師的責(zé)任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責(zé)34管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序類別:了解內(nèi)部控制—控制測試--實質(zhì)性程序單項審計程序:存貨監(jiān)盤(觀察、檢查)審計證據(jù)證實存貨監(jiān)盤審計程序圖管理層認(rèn)定審計目標(biāo)審計程序類別:審計證據(jù)證實存貨監(jiān)盤審計程序35存貨盤點調(diào)查表存貨匯總表存貨抽盤表進貨截止測試表存貨發(fā)出計價抽查表存貨呆滯、積壓情況檢查表存貨盤盈、盤虧、報廢檢查情況表(五)有關(guān)存貨盤點表格一覽存貨盤點調(diào)查表(五)有關(guān)存貨盤點表格一覽36編制存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制采購、存貨驗收、倉儲、領(lǐng)用、加工（生產(chǎn)）、裝運出庫存貨的盤存制度（六）存貨監(jiān)盤計劃編制存貨監(jiān)盤計劃時應(yīng)當(dāng)實施的審計程序（六）存貨監(jiān)盤計劃37③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性以下列舉了可能增加審計復(fù)雜性與錯報風(fēng)險的若干情況：制造過程漫長

固定價格合約

商品存貨計價與時裝相關(guān)的服裝行業(yè)

鮮活、易腐商品存貨具有高科技含量的存貨單位價值高昂、容易被盜竊的存貨

③評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性38④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿⑤實地察看存貨的存放場所⑥利用專家或其他注冊會計師的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃

④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿39存貨盤點時可能發(fā)生的錯報盤點日錯報盤點中發(fā)生的遺漏、不正確的盤點不正確的稱量或計量標(biāo)準(zhǔn)、換算錯誤、對盤點結(jié)果的不正確的記錄。間隔期錯報未記錄在間隔期內(nèi)發(fā)生的存貨驗收入庫、裝運出庫以及生產(chǎn)業(yè)務(wù)、截至期錯誤、未記錄的浪費和失竊。存貨盤點時可能發(fā)生的錯報401.觀察程序（1）在盤點前觀察存貨現(xiàn)場

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的處理（2）存貨盤點過程中實施監(jiān)盤程序觀察盤點人員是否遵守盤點計劃

（3）盤點結(jié)束前再次觀察盤點現(xiàn)場確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨均已得到盤點（七）存貨監(jiān)盤程序1.觀察程序（七）存貨監(jiān)盤程序412.檢查程序（1）實施檢查程序的基本要求目的：復(fù)核盤點計劃是否得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也為了核實存貨的實物總額（實質(zhì)性程序）范圍：通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨2.檢查程序42（2）檢查程序的實施在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性（2）檢查程序的實施43（3）實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異的處理查明差異原因及時提請被審計單位更正如果差異較大，應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點（3）實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異的處理443.實施存貨監(jiān)盤程序應(yīng)特別關(guān)注的問題

（1）存貨移動情況

（2）存貨的狀況（3）存貨的截止所有的盤點標(biāo)簽、盤點清單均應(yīng)由企業(yè)參與盤點人員和監(jiān)盤注冊會計師簽名，并復(fù)印二份，企業(yè)與事務(wù)所各留一份。同時注冊會計師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點前的最后一張驗收報告（或入庫單）、最后一張貨運文件（或出庫單），以作截止測試之用3.實施存貨監(jiān)盤程序應(yīng)特別關(guān)注的問題45（4）對特殊類型存貨的監(jiān)盤4.盤點結(jié)束時的后續(xù)工作（1）再次觀察現(xiàn)場并檢查盤點表單（2）復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄（4）對特殊類型存貨的監(jiān)盤461.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施存貨監(jiān)盤程序

能否實施替代審計程序：（1）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證（3）向顧客或供應(yīng)商函證

（八）特殊情況的處理1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施存貨監(jiān)盤程序（八）特殊情47存貨特殊性質(zhì)：包括但不限于：①存貨涉及保密問題②存貨系危害性物質(zhì)處理方法：①前提：存在值得信賴的內(nèi)控②審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄以獲取必要的審計證據(jù)③可向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方檢查人員做出詢證存貨特殊性質(zhì)：包括但不限于：48存貨的特殊位置（1）典型情況：在途存貨（2）處理方法：審查相關(guān)憑證加以查驗對儲放在獨立于被審計單位的倉庫中的存貨，可通過詢證方式審查存貨的特殊位置492.因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成處理方法：①評估存貨內(nèi)控有效性②對存貨進行適當(dāng)檢查③提請被審計單位另擇日期重新盤點④測試在該期間發(fā)生的存貨交易2.因不可預(yù)見因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時50不可預(yù)見的因素：典型情況：①注師無法親臨現(xiàn)場②氣候因素處理方法：考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。對無法親臨現(xiàn)場的，可考慮選派其他人員實施存貨監(jiān)盤。不可預(yù)見的因素：51接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成：處理方法：①評估存貨內(nèi)控有效性②適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點③測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表之間發(fā)生的存貨交易接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成：523.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨53委托代管存貨詢證函范例詢 證 函（公司）：本公司聘請的××?xí)嫀熓聞?wù)所正在對本公司財務(wù)報表進行審計。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨的詳細資料。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“詢證事項證明無誤”處簽章證明，如有不符，請在“詢證事項不符”處列明不符情況?；睾堉苯蛹闹痢痢?xí)嫀熓聞?wù)所。委托代管存貨詢證函范例54通信地址：××省××市××路××號業(yè)務(wù)×部注冊會計師×××收郵政編碼：

電話：

傳真：

截至20××年×月×日由貴公司持有、代本公司加工、銷售或保管的存貨列示如下：類別 品名數(shù)量 是否有留置權(quán)備注1.代加工存貨

2.代銷售存貨

3.代保管存貨

本函僅為核對賬目之用，請及時函復(fù)為盼?。ü竞炚拢┠?月 日通信地址：××省××市××路××號業(yè)務(wù)×部注冊55結(jié)論：1.詢證事項證明無誤。（公司簽章）經(jīng)辦人：年 月 日2.詢證事項不符，不符情況如下：（公司簽章）經(jīng)辦人：年 月 日結(jié)論：1.詢證事項證明無誤。564.首次接受委托的情況

（1）查閱前任注冊會計師工作底稿；（2）復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；（3）檢查上期存貨交易記錄；（4）運用毛利百分比法等進行分析4.首次接受委托的情況571.審計范圍受到限制的情況

如果無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告（九）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影響1.審計范圍受到限制的情況（九）存貨監(jiān)盤結(jié)果對審計報告的影582.被審計單位拒絕調(diào)整的情況如果通過實施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報，且被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。3.首次接受委托的情況

如果首次接受委托，按照規(guī)定實施審計程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。2.被審計單位拒絕調(diào)整的情況59CPA對XYZ公司存貨實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)如下事項，要求指出CPA在下面情況下如何處理：1.了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品。2.了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。3.了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。4.注冊會計師B抽點A倉庫，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點嚴(yán)重有誤

存貨監(jiān)盤思考CPA對XYZ公司存貨實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)如下事項605.觀察到XYZ公司運輸部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)識，經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司6.XYZ公司的存貨儲存在Y公司的倉庫，并已經(jīng)被質(zhì)押7.了解到存貨為貴金屬針對存貨監(jiān)盤的幾種情況,想想該怎么處理?5.觀察到XYZ公司運輸部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)識，經(jīng)詢611、由于原材料是危險物品，無法實施監(jiān)盤，要執(zhí)行以下替代程序：檢查購貨、生產(chǎn)的記錄；詢問能夠接觸到接觸到該材料的有關(guān)人員；向供應(yīng)商函證；檢查內(nèi)部的生產(chǎn)、使用報告2、了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。首先要評價被審計單位的內(nèi)部控制的有效性；選擇一定數(shù)目的商店進行監(jiān)盤；其他未能監(jiān)盤的連鎖店要使用替代程序：實施分析程序，或在評價內(nèi)審的基礎(chǔ)上利用內(nèi)部審計的工作結(jié)果。1、由于原材料是危險物品，無法實施監(jiān)盤，要執(zhí)行以下替代程序：623、了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。查閱被審計單位廢品與毀損品的處理程序，檢查相關(guān)處理報告、處置的批準(zhǔn)文件，必要時要求其進行盤點。4、注冊會計師B抽點A倉庫，發(fā)現(xiàn)XYZ公司盤點嚴(yán)重有誤先擴大抽查范圍，以確定錯誤是否確實重要；如確實嚴(yán)重，要求其重新盤點。3、了解到XYZ公司對廢品與毀損品不進行盤點，以財務(wù)部門和倉635、觀察到XYZ公司運輸部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)識，經(jīng)詢問該批產(chǎn)品已經(jīng)出全H公司檢查與銷售有關(guān)的文件：顧客訂貨單、銷售單、銷售合同、銷售發(fā)票，以確認(rèn)是否符合收入的確認(rèn)條件和該產(chǎn)品應(yīng)不應(yīng)該納入盤點范圍。6、了解存貨為貴金屬選擇樣品化驗分析或利用專家的工作5、觀察到XYZ公司運輸部門有批產(chǎn)品D沒有懸掛盤點標(biāo)識，經(jīng)詢641、樣本的選擇。①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。②著重選結(jié)存余額大，價格變化較頻繁的項目。③考慮樣本的代表性。④抽樣時可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。二、存貨的計價測試1、樣本的選擇。二、存貨的計價測試652、計價方法的確認(rèn)；關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。3、計價審計；①注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。2、計價方法的確認(rèn)；66②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。③待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應(yīng)擴大范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)審計結(jié)果作出審計調(diào)整。④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。67檢查截至12月31日止，所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。在會計上，存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并計入當(dāng)年會計報表內(nèi)。(1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間三、存貨截止審計檢查截至12月31日止，所購入并已包括在12月31日存貨盤點68(2)按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途存貨列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時計入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。(2)按照存貨正確截止的基本要求，若未將年終在途存貨列入當(dāng)年69例：如果當(dāng)年12月31日購入存貨，并以包括在當(dāng)年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月2日才收到，并已計入次年1月份的賬內(nèi)，當(dāng)年12月份賬上并無進貨和對應(yīng)的負(fù)債記錄，這就少計了存貨和應(yīng)付賬款；如果在當(dāng)年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并計入當(dāng)年12月份的帳內(nèi)，而這張發(fā)票所對應(yīng)的存貨實物卻在此年1月2日才收到，未包括在當(dāng)年年底的盤點范圍內(nèi)，這樣就可能虛減本年利潤。例：如果當(dāng)年12月31日購入存貨，并以包括在當(dāng)年12月31日70(3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有：①抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）；②審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。(3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測試的方法有：71(4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。(5)截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的截止錯誤，應(yīng)提請被審計單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。(4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推72某審計人員對某企業(yè)進行年度審計。該企業(yè)擁有資產(chǎn)10,000,000元，當(dāng)年獲凈利50,000元，財務(wù)狀況良好。注冊會計師對結(jié)賬日后數(shù)周的交易進行審查，發(fā)現(xiàn)下列未入賬的負(fù)債：（1）2003年12月30日開出金額為12,000元的發(fā)票（交貨條件為運出地FOB），該批貨12月30日發(fā)出，該企業(yè)于2004年1月4日才收到，故發(fā)票于收貨當(dāng)日入賬。例題：某審計人員對某企業(yè)進行年度審計。該企業(yè)擁有資產(chǎn)10,000,73（2）2003年12月31日收到一批貨物，計80,000元（交貨條件為運出地FOB），并于當(dāng)日實地驗收入庫，記入存貨項下。發(fā)票日期雖標(biāo)明為12月29日，實際卻于2004年1月10日才收到，故記入1月份交易中。（3）冷熱氣設(shè)備于2003年12月31日裝妥，計400,000元，發(fā)票日期也是12月31日，但該企業(yè)直到2004年1月20日付款，才予入賬。（2）2003年12月31日收到一批貨物，計80,000元（74要求：上述各項未入賬的負(fù)債是否需要調(diào)整？為什么?要求：75B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在實施存貨監(jiān)盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1．B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（）。（2006年）A．供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣B．乙公司向客戶提供銷貨折扣C．乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商D．客戶已將購買的存貨退給乙公司【答案】DB注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司2005年度會計報表進行審計。乙公司762．如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，B注冊會計師可能（）。（2006年A．增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B．要求乙公司在期末實施存貨盤點C．在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易D．檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額【答案】B2．如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風(fēng)險，B注冊會計師可能773．乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）。（2006年）A．計算該類存貨2005年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較B．進行銷貨截止測試C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍D．選擇2005年12月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函【答案】A3．乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，784．在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B．對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序C．對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序【答案】D4．在對存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應(yīng)該選795．在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應(yīng)該選擇的是（）。（2006年）A．盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍B．事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄【答案】A5．在對存貨實施抽查程序時，以下做法中，B注冊會計師應(yīng)該選擇806.在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1).某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是(

c

)A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升

B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加

C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升

D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降

6.在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注812).K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：存貨項目余額2004年12月31日2003年12月31日原材料余額5004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400

2004年度2003年度生產(chǎn)成本發(fā)生.K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨82

假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為(B)。

A.169500萬元

B.172200萬元

C.173700萬元

D.177800萬元解析：產(chǎn)成品的數(shù)額是：5300＋175000－6800＝173500

同時對于銷售的產(chǎn)品＝12400＋173500－13700＝172200

假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為(B837.B注冊會計師接受