審計證據(jù)培訓課件

2024/4/3審計證據(jù)培訓課件2024/4/2審計證據(jù)培訓課件1審計證據(jù)

1、審計證據(jù)的性質(zhì)2、審計程序3、函證4、分析程序

4/3/202422審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)4/2/202422審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)（1）審計證據(jù)的定義及其分類審計證據(jù)，是指CPA為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息（審計準則第1301號《審計證據(jù)》）審計證據(jù)的分類4/3/202433審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的分類4/2/20243審計證據(jù)2.審計證據(jù)的分類（1）會計記錄所含有的信息1）依據(jù)會計記錄編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任，注冊會計師應(yīng)當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。2）根據(jù)財務(wù)報表審計的總體目標（教材1.3），注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，這里的“錯報”主要是注冊會計師通過實質(zhì)性程序所獲取的“會計記錄所含有的信息”，強調(diào)“錯報”在哪里。4/3/202444審計證據(jù)2.審計證據(jù)的分類4/2/202444審計證據(jù)2審計證據(jù)的分類（2）其他信息1）會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。2）注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估重大錯報風險的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制時所獲取的“預期控制有效”的審計證據(jù)，控制測試時所獲取的“控制運行有效性”的審計證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計證據(jù)強調(diào)如何識別“錯報”。4/3/202455審計證據(jù)2審計證據(jù)的分類4/2/202455審計證據(jù)2.審計證據(jù)的分類（3）兩類審計證據(jù)缺一不可財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說：1）如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行（強調(diào)“錯報”在哪里）；2）如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風險（強調(diào)如何識別“錯報”）；3）只有將財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。4/3/202466審計證據(jù)2.審計證據(jù)的分類4/2/202466審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的充分性與適當性

充分性：是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與CPA確定的樣本量有關(guān)。獲取的審計證據(jù)應(yīng)當充分，足以將與每個重要認定相關(guān)的審計風險限制在可接受的水平。CPA獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響（重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多），并受審計證據(jù)的質(zhì)量的影響。注意：CPA緊靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。4/3/202477審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)4/2/202477審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的充分性與適當性適當性：是對審計證據(jù)的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計證據(jù)的相關(guān)性：審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。詳見教材44頁的例子。特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)?？刂茰y試旨在評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序8審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)8審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的充分性與適當性審計證據(jù)的可靠性：證據(jù)的可信程度。例如：CPA親自檢查存貨所獲得證據(jù)，要比被審計單位管理層提供的存貨數(shù)據(jù)更加可靠。判斷審計證據(jù)的可靠性依據(jù)的原則：第一，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。第二，內(nèi)控有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠。第三，直接獲取比間接獲取的審計證據(jù)更可靠。第四，以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。第五，原件審計證據(jù)比復印件證據(jù)更可靠。9審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)9審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)審計證據(jù)的充分性與適當性

充分性與適當性的關(guān)系：充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。評價充分性和適當性時的特殊考慮：①對文件記錄可靠性的考慮；②使用被審計單位生成信息時的考慮；③證據(jù)相互矛盾時的考慮；④獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。10審計證據(jù)1、審計證據(jù)的性質(zhì)10（三）審計證據(jù)2、審計程序（1）審計程序的作用審計程序：CPA在審計過程中的某個時間，對將要獲取的某類審計證據(jù)如何進行收集的詳細指令。CPA面臨的主要決策之一，就是實施審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以滿足對財務(wù)報表發(fā)表意見。（2）審計程序的種類4/3/202411（三）審計證據(jù)2、審計程序4/2/202411（三）審計證據(jù)2、審計程序（2）審計程序的種類在審計過程中，CPA可根據(jù)需要單獨或綜合運用一下審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證（五）重新計算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序12（三）審計證據(jù)2、審計程序12(三)審計證據(jù)3、函證一函證決策二函證的內(nèi)容三詢證函的設(shè)計四函證的實施與評價五對不符事項的處理六實施函證時需要關(guān)注的舞弊風險跡象以及采取的應(yīng)對措施4/3/20241313(三)審計證據(jù)3、函證4/2/20241313(三)審計證據(jù)3、函證一函證決策CPA應(yīng)當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在做出決策時，CPA應(yīng)當考慮以下三個因素：（一）評估的認定層次重大錯報風險評估的認定層次重大錯報風險越高，CPA對通過實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。如果認為某項風險屬于特別風險，CPA需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。14(三)審計證據(jù)3、函證14(三)審計證據(jù)3、函證一函證決策（二）函證程序針對的認定函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。對特定認定，函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的影響。（三）實施除函證以外的其他審計程序15(三)審計證據(jù)3、函證15(三)審計證據(jù)3、函證一函證決策除上述三個因素以外，CPA還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實質(zhì)性程序：1、被詢證者對函證事項的了解2、預期被詢證者回復詢證函的能力或意愿（細分5條）3、預期被詢證者的客觀性16(三)審計證據(jù)3、函證16(三)審計證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容①函證的對象A銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。B應(yīng)收賬款C函證的其他內(nèi)容（11個）17(三)審計證據(jù)3、函證17(三)審計證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容②函證程序?qū)嵤┑姆秶鶦PA可以確定從總體中選取特定項目進行測試，選取的特定項目可能包括：一，金額較大的項目；二、賬齡較長的項目；三、交易頻繁但期末余額較小的項目；四、重大關(guān)聯(lián)方交易；五、重大或異常的交易；六、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。18(三)審計證據(jù)3、函證18(三)審計證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容③函證的時間CPA通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，CPA可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截至日實施函證，并對所函證項目自該截至日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

19(三)審計證據(jù)3、函證19(三)審計證據(jù)3、函證二函證的內(nèi)容④管理層要求不實施函證時的處理當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，CPA應(yīng)當考慮該項要求是否合理，并獲取審計證據(jù)予與支持。分析管理層要求不實施函證的原因時，CPA應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：一、管理層是否誠信；二、是否可能存在重大舞弊或錯誤；三、替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。20(三)審計證據(jù)3、函證20(三)審計證據(jù)3、函證三詢證函的設(shè)計①設(shè)計詢證函的總體要求CPA應(yīng)當根據(jù)特定審計目標設(shè)計詢證函，詢證函的設(shè)計服從于審計目標的需要。21(三)審計證據(jù)3、函證21(三)審計證據(jù)3、函證三詢證函的設(shè)計②設(shè)計詢證函需要考慮的因素：一、函證的方式（積極或消極）；二、以往審計或類似審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗；三、擬函證信息的性質(zhì)；四、選擇被詢證者的適當性；五、被詢證者易于回函的信息類型。4/3/20242222(三)審計證據(jù)3、函證4/2/20242222(三)審計證據(jù)3、函證三詢證函的設(shè)計③積極與消極的函證方式積極的函證方式：如果采用積極的函證方式，CPA應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。積極的函證方式又分為兩種：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確；另一種是在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。23(三)審計證據(jù)3、函證23(三)審計證據(jù)3、函證三詢證函的設(shè)計③積極與消極的函證方式消極的函證方式：如果采用消極的函證方式，CPA只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予與回函。對消極詢證函而言，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函或已經(jīng)核實了詢證函中包含的信息的準確性。因此，未收到消極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)，遠不如積極式詢證函的回函提供的審計證據(jù)有說服力。24(三)審計證據(jù)3、函證24(三)審計證據(jù)3、函證三詢證函的設(shè)計③積極與消極的函證方式當同時存在下列情況時，CPA可考慮采用消極的函證方式：一、重大錯報風險評估為低水平；二、涉及大量余額較小的賬戶；三、預期不存在大量的錯誤；四、沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。在實務(wù)中，CPA可將這兩種方式結(jié)合使用。25(三)審計證據(jù)3、函證25（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價一、對函證過程的控制二、積極式函證未收到回函時的處理三、評價審計證據(jù)的充分性和適當性應(yīng)考慮的因素四、評價函證的可靠性

26（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價26（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（一）、對函證過程的控制CPA應(yīng)當對函證全過程保持控制。1、函證發(fā)出前的控制措施為使函證程序能有效實施，在詢證函發(fā)出前，CPA需要恰當設(shè)計詢證函，注意事項見教材54頁。2、通過不同方式發(fā)出詢證函時的控制措施詢證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函、電子形式函證等方式，同時考慮采用各種方式發(fā)詢證函時應(yīng)采用的控制措施。詳見教材54頁

27（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價27（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（二）、積極式函證未收到回函的處理如果在合理時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，CPA應(yīng)當考慮必要時再次向被詢證者發(fā)詢證函。仍未得到回應(yīng)的，CPA應(yīng)當實施替代審計程序。如果CPA認為取得積極式函證回函是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供CPA所需要的審計證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當確定其對審計工作和審計意見的影響。28（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價28（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（三）評價審計證據(jù)的充分性和適當性應(yīng)考慮的因素如果CPA認為取得積極式函證回函是獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供CPA所需要的審計證據(jù)。該情況下，如果未獲取回函，CPA應(yīng)當依據(jù)相關(guān)審計準則的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。29（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價29（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（四）評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，CPA應(yīng)當考慮：1、對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況2、被詢證者勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目地了解及其客觀性；3、被審計單位施加的限制或回函中的限制。30（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價30（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（四）評價函證的可靠性收到回函后，根據(jù)不同情況，CPA可以分別實施以下程序，以驗證回函的可靠性。在驗證回函的可靠性時，CPA需要保持職業(yè)懷疑。1通過郵寄方式收到的回函2通過跟函方式收到回函3以電子形式收到回函4對詢證函的口頭回復31（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價31（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（五）對不符事項的處理CPA應(yīng)當調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。不符事項可以為CPA判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。32（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價32（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價（六）實施函證時需要關(guān)注的舞弊風險跡象以及采取的應(yīng)對措施1、CPA需要關(guān)注的舞弊風險跡象與函證程序有關(guān)的舞弊風險跡象的例子有11條，詳見教材58頁2、針對舞弊風險跡象CPA可以采取的應(yīng)對措施針對舞弊風險跡象，CPA根據(jù)具體情況可以實施的審計程序的例子主要有6條，具體件教材58頁33（三）審計證據(jù)四函證的實施與評價33(四)分析程序分析程序的定義分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。4/3/20243434(四)分析程序分析程序的定義4/2/20243434(四)分析程序分析程序的定義分析程序不僅強調(diào)分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系評價財務(wù)信息，同時也強調(diào)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系評價財務(wù)信息。

用于風險評估的分析程序（計劃階段）實質(zhì)性分析程序（實施階段）用于總體復核的分析程序（終結(jié)階段）用于風險評估和總體復核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計程序4/3/20243535(四)分析程序分析程序的定義用于風險評估和總體復核目的的分(四)分析程序運用分析程序的要求和目的（重點）4/3/20243636(四)分析程序運用分析程序的要求和目的（重點）4/2/202(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序（一）用作風險評估程序的分析程序的目的注冊會計師在實施風險評估程序時，應(yīng)當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險。（二）具體要求和特點1.與其他程序結(jié)合使用分析程序常常與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。2.關(guān)注重點重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較，以判斷是否表明財務(wù)報表存在重大錯報風險。4/3/20243737(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序4/2/202437(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序用作風險評估的分析程序4/3/20243838(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序用作風險評估的分析程(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序（二）具體要求和特點3.主要目的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的異常變化，所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，其對象主要是財務(wù)報表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系。4.局限性局限性是分析程序所進行比較的性質(zhì)、預期值的精確程度，以及分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。4/3/20243939(四)分析程序用作風險評估程序的分析程序4/2/202439(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）用作實質(zhì)性程序的分析程序4/3/20244040(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）用作實質(zhì)性程序(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）（一）可以用作實質(zhì)性程序的情形當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。（二）分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素（重點理解）1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性（即“對特定認定的考慮”）；2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性（即“對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”）；4/3/20244141(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）（一）可以用作(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）（二）分析程序用作實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮的因素（重點理解）3.對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報（即“評價預期值的準確程度”）；4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額（即“對可接受的差異額的考慮”）。（三）對特定認定的考慮1.評估的重大錯報風險鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當謹慎使用實質(zhì)性分析程序。2.針對同一認定的細節(jié)測試在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/3/20244242(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）（二）分析程序(四)分析程序用作實質(zhì)性程序的分析程序（重點）（四）對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。因此，在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：1.可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。2.可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。