成本法合并報表會計處理流程

成本法合并報表會計處理流程一、同一控制下企業(yè)合并

【例1】甲、乙兩公司同屬A公司控制，其20XX年12月31日的資產(chǎn)、負債及權(quán)益的賬面價值和公允價值的情況如下(金額單位：萬元，下同)：

20XX年12月31日，甲公司向A公司支付對價16,800萬元，購買其持有的乙公司80%的股權(quán)。支付對價中，銀行存款為6,000萬元，存貨賬面價值為10,800萬元，其公允價值為11,800萬元，增值稅率為17%；甲、乙兩公司的所得稅率均為25%。

同一控制下企業(yè)合并的方法實際是權(quán)益結(jié)合法，當只考慮合并報表，采用成本法合并時，可以直接考慮將兩張報表相加，將成本法計量的長期投資成本與子公司的實收資本，資本公積及盈余公積相互抵消，差異部分沖母公司的資本公積，盈余公司或未分配利潤即可，試述如下

首先，母公司按照實際成本確認成本（此處不考慮單體的會計處理，根據(jù)中國準則，單體應根據(jù)所占乙公司凈資產(chǎn)的比例確認投資成本），分錄如下：

借：長期投資

16,800

貸：存貨

10,800

銀行存款

6,000

借：應收賬款

2,000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項)

2,000

做了此筆分錄后，再將甲乙兩公司的報表相加，將長期投資與所攤占的實收資本及少數(shù)股東權(quán)益的差額沖減未分配利潤，如果甲公司存在可沖銷的資本公積或盈余公積，再將未分配利潤沖銷資本公積及盈余公積即可,然后再沖銷子公司盈余公積及資本公積。分錄如下：

借：實收資本

12,000

未分配利潤

8,000

貸：長期投資

16,800

少數(shù)股東權(quán)益

3,200

借：資本公積

2400

盈余公積

1300

貸：未分配利潤

3,700

借：資本公積

1600

盈余公積

300貸：未分配利潤

1900

合并報表工作底稿

20XX年12月31日

由于成本法完全從權(quán)益結(jié)合法的本原出發(fā)，思考思路較權(quán)益法簡單，因此，不失為合并的較好方法。

【例2】承[例1]，甲、乙兩公司經(jīng)20XX年度的經(jīng)營活動，其20XX年12月31日的個別資產(chǎn)負債表和20XX年度的個別利潤表及利潤分配類項目見后示之合并報表工作底稿第一、二欄。(注意，為說明問題，此時甲公司所用報表為按照投出資產(chǎn)價值所作的成本法報表，與現(xiàn)行會計準則不一致)其中：

乙公司當期實現(xiàn)凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對20XX年前實現(xiàn)的可分配利潤向全體股東分派現(xiàn)金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產(chǎn)20XX年末的公允價值上升至3,100萬元，其超過賬面價值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負債250萬元后，計入資本公積的數(shù)額為750萬元。

對于成本法合并的思路，除了劉文中采用的直接用期末數(shù)合并的方法，也可采用帶下上年的分錄，只是將本年的少數(shù)股東收益剔除，注意，在此時，甲公司存在投資收益1,600萬。首先考慮帶下上年的分錄：

(1)借：實收資本

12,000

年初未分配利潤

8,000

貸：長期投資

16,800

少數(shù)股東權(quán)益

3,200

借：資本公積

2400

盈余公積

1300

貸：年初未分配利潤

3,700

借：資本公積

1,600

盈余公積

300

貸：年初未分配利潤

1,900

然后，對于當年的乙公司利潤分攤少數(shù)股東應占部分及對資本公積攤占少數(shù)股東部分

(2)借：少數(shù)股東損益

320

貸：少數(shù)股東權(quán)益

320

借：資本公積

150

貸：少數(shù)股東權(quán)益

150再對分利以及計提盈余公積部分的少數(shù)股權(quán)進行沖銷（注：對于盈余公積是否恢復問題，存在爭議，本做法采用的是不恢復盈余公積的方法）

(3)借：投資收益

1600

少數(shù)股東權(quán)益

400

貸：利潤分配-分配股利

2000

借：盈余公積

300

貸：利潤分配-提取盈余公積

300

合并報表工作底稿

20XX年12月31日復核合并報表的數(shù)據(jù)，上述少數(shù)股東權(quán)益3,270萬元等于子公司年末凈資產(chǎn)賬面價值16,350萬元的20%；少數(shù)股東損益320萬元等于子公司當年凈利潤賬面價值1,600萬元的20%；資本公積600萬元等于子公司當年可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升所增加的資本公積的750萬元的80%。

采用這種成本法合并，只需考慮子公司當年的變化，思考的思路更加簡潔。

二、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的合并報表

【例3】資料同[例1]，僅將原“甲、乙兩公司同屬A公司控制”一句改成：“甲、乙兩公司在合并前不屬于同一公司控制”。本例暫不考慮公允值大于帳面值的遞延所得稅的影響。

由于系非同一控制下的企業(yè)合并，且形成母子公司關(guān)系，甲公司的投資會計分錄應為：

借：長期股權(quán)投資

17,800

應收賬款

2,000

貸：銀行存款

6,000主營業(yè)務收入

11,800

應交稅費——應交增值稅(銷項)

2,000

借：主營業(yè)務成本

10,800

貸：存貨

10,800

在成本法合并的考慮中，先將子公司的報表做到公允值，然后用凈資產(chǎn)的各個科目分別做分錄：

借：存貨

500

固定資產(chǎn)

1,000

貸：資本公積

1,500

借：實收資本

12,000

貸：長期投資

9,600

少數(shù)股東權(quán)益

2,400

借：資本公積

3,100

貸：長期投資

2,480

少數(shù)股東權(quán)益

620

借：盈余公積

300

貸：長期投資

240

少數(shù)股東權(quán)益

60

借：未分配利潤

2,100

貸：長期投資

1,680少數(shù)股東權(quán)益

420

借：商譽

3,800

貸：長期投資3,800合并工作底稿20XX年12月31日【例4】承[例3]，甲、乙兩公司經(jīng)20XX年度的經(jīng)營活動，其20XX年12月31日的個別資產(chǎn)負債表和20XX年度的個別利潤表及利潤分配類見后示之合并報表工作底稿第一、二欄。其中：

乙公司當期實現(xiàn)凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對20XX年前實現(xiàn)的可分配利潤向全體股東分派現(xiàn)金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產(chǎn)20XX年末的公允價值上升至3,100萬元，其超過賬面價值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負債250萬元后，計入資本公積的數(shù)額為750萬元。

20XX年12月31日購并時乙公司的存貨于20XX年度內(nèi)全部對外售出；固定資產(chǎn)自20XX年起尚余10年折舊期(無殘值)；而合并商譽3,800萬元于20XX年末經(jīng)減值測試，發(fā)現(xiàn)已發(fā)生減值300萬元。

在這種情況下，我們可以先帶下上年的分錄，然后對于本年的子公司利潤進行公允值的調(diào)整，，根據(jù)調(diào)整后的利潤計算當年的少數(shù)股東損益，然后再調(diào)整子公司計提的盈余公積及股利分配即可

首先，帶下上年分錄

(1)借：存貨

500

固定資產(chǎn)

1,000

貸：資本公積

1,500

借：實收資本

12,000

貸：長期投資

9,600

少數(shù)股東權(quán)益

2,400

借：資本公積

3,100

貸：長期投資

2,480

少數(shù)股東權(quán)益

620

借：盈余公積

300

貸：長期投資

240

少數(shù)股東權(quán)益

60

借：年初未分配利潤

2,100貸：長期投資

1,680

少數(shù)股東權(quán)益

420

借：商譽

3,800

貸：長期投資

3,800

(2)對于當年的原公允價值變動導致的損益變化進行調(diào)整

借：主營業(yè)務成本

500

貸：存貨

500

借：管理費用

100

貸：累計折舊

100

(3)根據(jù)調(diào)整后子公司利潤計算少數(shù)股東攤占部分及資本公積少數(shù)股東攤占部分

子公司利潤調(diào)整計算為：

1600-500-100=1000，因此，少數(shù)股東本期收益為1000X20%=200

借：少數(shù)股東損益

200

貸：少數(shù)股東權(quán)益

200

借：資本公積

150

貸：少數(shù)股東權(quán)益

150

(4)將計提的盈余公積及利潤分配沖回

借：投資收益

1,600

少數(shù)股東權(quán)益

400

貸：利潤分配

2,000借：盈余公積

300

貸：提取盈余公積

300

(5)計提商譽減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

300

貸：商譽

300合并工作底稿20XX年12月31日采用這種帶下上年抵消分錄，然后僅對當年的變動作成本法抵消的方法，將無需考慮以前的變化，將大大降低合并的工作量，核對如下：

上述少數(shù)股東權(quán)益3,450萬元等于子公司年末凈資產(chǎn)公允