2014年4月自考00160審計學試題及答案含解析

審計學年月真題

0016020144

1、【單選題】下列關于注冊會計師審計產生和發(fā)展階段的闡述，正確的是

會計報表審計階段是最新的審計階段

詳細審計產生于美國

A:

美國式審計對象從會計賬目擴大到整個會計報表

B:

介于詳細審計階段與會計報表審計階段的為資產負債表審計階段

C:

答D:案：D

解析：該題考查國外注冊會計師審計的產生和發(fā)展的四個階段。四個階段分別是詳細審計

階段、資產負債表審計階段、會計報表審計階段、現(xiàn)代審計階段，所以D是正確選項?，F(xiàn)

代審計階段是最新審計階段，選項A錯誤；詳細審計階段產生于英國，選項B錯誤；美式

審計對象從會計賬目擴大到資產負債表，選項C錯誤。

2、【單選題】下列不屬于審計關系人的是

財產所有者

審計客體

A:

審計主體

B:

經濟合同訴訟的被告

C:

答D:案：D

解析：該題考查對審計定義的理解。審計關系人包括審計主體、審計的授權者（委托

人）、審計的客體。財產的所有者是審計的委托人，審計關系人為ABC選項，所以該題答

案為D。

3、【單選題】前后任注冊會計師的關系，僅限于的業(yè)務種類是

審核

審計

A:

審閱

B:

鑒證

C:

答D:案：B

解析：該題考查接任前任注冊會計師的審計業(yè)務的內容。前后任注冊會計師的關系，僅限

于審計業(yè)務，而其他鑒證業(yè)務如盈利預測審核、財務報表審閱等業(yè)務不包括在內。注冊會

計師前后任關系涉及前任和后任，因此該業(yè)務屬于連續(xù)性業(yè)務，至少涉及兩年，長久來

看，該業(yè)務就是客戶必須每年執(zhí)行的業(yè)務，在注冊會計師的業(yè)務范圍中，只有審計業(yè)務屬

于客戶必須每年執(zhí)行的業(yè)務，因此注冊會計師的前后任關系僅限于審計業(yè)務。所以正確答

案為B。

4、【單選題】下列屬于注冊會計師禁止披露客戶的有關信息是

為法律訴訟準備文件

出于第三方利益使用客戶信息

A:

監(jiān)管機構依法進行的質量檢查

B:

取得客戶的授權

C:

答D:案：B

解析：該題考查注冊會計師職業(yè)道德中的保密。注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶

信息保密，但是也有例外。注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息：第一，取

得客戶授權。第二，根據法規(guī)的要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構

報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行

的質量檢查。所以該題答案為B。

5、【單選題】在審計實務中，對質量控制制度承擔最終責任的是

會計師事務所質量控制委員會

主任會計師

A:

簽字注冊會計師

B:

項目經理

C:

答D:案：B

解析：該題考查審計質量控制準則。準則中規(guī)定，主任會計師對質量控制制度承擔最終責

任，這在制度上保證了質量控制制度的地位和執(zhí)行力。所以該題答案為B。

6、【單選題】注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的證據

是

應收賬款函證回函

購貨發(fā)票

A:

車間領料單

B:

采購合同副本

C:

答D:案：A

解析：該題考查審計證據的質量特征。外部證據的可靠性高于內部證據，外部證據中沒有

經過被審計單位工作人員之手，直接遞交給注冊會計師的審計證據比由被審計單位遞交給

注冊會計師的審計證據更可靠。C車間領料單屬于內部證據，B購貨發(fā)票和D采購合同副

本是外部證據，但是是由被審計單位遞交給注冊會計師的。A應收賬款函證回函是沒有經

過被審計單位工作人員之手的，直接遞交給注冊會計師的外部證據，可靠性最強的證據是

A，該題答案為A。

7、【單選題】會計師事務所應當倡導與培育企業(yè)內部文化的導向是

質量

市場

A:

營利

B:

業(yè)績

C:

答D:案：A

解析：本題考查審計質量控制準則。會計師事務所培育以質量為導向的內部文化，在會計

師事務所內形成和傳播質量至上的內部文化。該題答案為A。

8、【單選題】內部控制的目標不包括

審計風險處在低水平

經營的效率和效果

A:

財務報告的可靠性

B:

在所有經營活動中遵守法律法規(guī)的要求

C:

答D:案：A

解析：該題考查內部控制的目標。內部控制的目標是合理保證：財務報告的可靠性；經營

的效率和效果；在所有經營活動中遵守法律法規(guī)的要求。內部控制是被審計單位的治理

層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序，目標不包括審計風險處在低水平。該題

答案為A。

9、【單選題】應收賬款余額為2000萬元，注冊會計師抽查樣本發(fā)現(xiàn)金額有300萬元的高

估，高估部分為樣本賬面金額的20%，據此注冊會計師推斷誤差為

100萬元

200萬元

A:

300萬元

B:

400萬元

C:

答D:案：A

解析：該題考查推斷誤差。應收賬款高估金額為2000×20%=400萬，抽查樣本發(fā)現(xiàn)金額有

300高估，推斷誤差為400-300=100萬。該題選A。

10、【單選題】可口可樂公司規(guī)定只有正副董事長持有的兩把鑰匙才能打開內置神秘配方的

保險柜，此項措施屬于內部會計控制中的

授權控制

職責分工控制

A:

資產接觸與記錄使用控制

B:

會計記錄控制

C:

答D:案：C

解析：該題考查企業(yè)的內部控制。正副董事長持有的兩把鑰匙才能打開內置神秘配方的保

險柜，屬于資產接觸與記錄使用控制。該題選C。

11、【單選題】對某一個具體項目或事項而言，其識別特性可以使其他人士根據該識別特征

在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試，這種特征通常具有

客觀性

充分性

A:

適當性

B:

惟一性

C:

答D:案：D

解析：該題考查審計工作底稿的要素。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具

有唯一性，這種特征可以使其他人士根據識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行

該測試。客觀性、充分性、適當性都不是其識別特征。該題選D。

12、【單選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制存在重大缺陷，應當

拒絕發(fā)表審計意見

發(fā)表無保留意見

A:

發(fā)表保留意見

B:

告知管理當局

C:

答D:案：D

解析：該題考查評估重大錯報風險中的溝通。注冊會計師在了解和測試內部控制的過程中

可能會注意到內部控制存在的重大缺陷。注冊會計師應當及時將注意到的內部控制設計或

執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當層次的管理層或治理層。該題選D。

13、【單選題】下列各項因素中，與認定層次重要性水平成同向變動關系的是

所需審計證據的數量

可接受審計風險水平

A:

評估的重大錯報風險

B:

可接受檢查風險水平

C:

D:

答案：D

解析：該題考查重要性。重要性水平越高，所需獲取的審計證據的數量越少，呈反向變

動，A選項錯誤；重要性水平與審計風險之間呈反向相關的關系，選項B錯誤；評估的重

大錯報風險與認定層次的重要性水平沒有直接關系，選項C錯誤；認定層次重要性水平越

高，可接受的檢查風險越高，呈同向變動，選項D正確。

14、【單選題】為了證實被審計單位某月份關于銷售收入的“發(fā)生”認定或“完整性”認

定，下列最有效的程序是

匯總當月銷售收入明細賬的金額，與當月開出銷售發(fā)票的金額相比較

匯總當月銷售收入明細賬的筆數，與當月開出銷售發(fā)票的張數相比較

A:

匯總當月銷售發(fā)票的金額，與當月所開發(fā)運憑證及商品價目表相核對

B:

匯總當月銷售收入明細賬的銷售數量，與當月開出發(fā)運單銷售數量相比較

C:

答D:案：D

解析：該題考查銷售收入的審計。選項AC比較明細賬與原始單據的金額與準確性認定相

關，通過匯總當月銷售收入明細賬銷售數量，與當月開發(fā)運單銷售數量相比較可以證實銷

售收入的“發(fā)生”或“完整性”認定，選項D正確。

15、【單選題】被審計單位規(guī)定，所有運輸車輛在駛出商品存放區(qū)域時，必須由保安員檢查

確認承運人員持有蓋有發(fā)運部門印章的發(fā)運憑證，否則不準放行。這一控制措施最能有效防

止重大錯報風險的是

客戶可能拒絕承認已收到商品

在未經批準的情況下發(fā)出商品

A:

發(fā)出商品的數量與批準的數量不符

B:

客戶訂購的商品可能沒有發(fā)出

C:

答D:案：B

解析：該題考查銷售與收款循環(huán)的審計。車輛駛出商品存放區(qū)域，有保安員檢查確認承運

人員持有蓋有發(fā)運部門印章的發(fā)運憑證，可以防止在未經批準的情況下發(fā)出商品，其他三

項與該控制措施無關。選項B正確。

16、【單選題】資產類審計與負債類審計的最大區(qū)別是

前者側重于防止高估和虛列，后者側重于防止低估和漏列

前者側重于審查所有權，后者側重于審查義務

A:

前者側重于應付賬款，后者側重于應收賬款

B:

前者與損益無關，后者與損益有關

C:

D:

答案：A

解析：該題考查資產類審計與負債類審計的區(qū)別。資產容易高估和虛列，負債容易低估和

漏列，選項A正確；選項B是資產類審計與負債類審計的區(qū)別，但不是最大區(qū)別；選項CD

表述錯誤。正確答案為A。

17、【單選題】主營業(yè)務收入截止測試的關鍵是，檢查開具發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期

是否在同一適當會計期間

是否臨近

A:

是否在同一天

B:

相距是否不超過30天

C:

答D:案：A

解析：該題考查主營業(yè)務收入的截止測試。主營業(yè)務收入的截止測試是檢查開具發(fā)票日

期、記賬日期、發(fā)貨日期是否在同一適當的會計期間，BCD表述不恰當，正確答案為A。

18、【單選題】對通過函證無法證實的應收賬款，注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序

是

分析程序

審查資產負債表日后的收款情況

A:

重新測試相關的內部控制

B:

審查與應收賬款相關的銷貨憑證

C:

答D:案：D

解析：該題考查應收賬款的函證。對未函證的應收賬款，注冊會計師應當抽查有關原始憑

證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據等，以驗證與其相關的

應收賬款的真實性。所以正確答案為D。

19、【單選題】在對于應付債券進行實質性程序時，注冊會計師應當審查

應付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責分離

銷售費用明細賬

A:

債券持有人明細賬是否由專人保管

B:

應付債券是否已在資產負債表或其附注中分類反映

C:

答D:案：D

解析：該題考查應付債券的實質性程序。選項AC是對應付債券實施控制測試，AC不正

確；選項B審查銷售費用明細賬與應付債券無關；選項D審查應付債券是否已在資產負債

表或其附注中分類反映是應付債券的實質性程序，所以正確答案為D。

20、【單選題】甲有限責任公司委托會計師事務所審計，其審計報告的收件人應為

甲有限責任公司全體股東

甲有限責任公司董事會

A:

甲有限責任公司全體職工

B:

甲有限責任公司董事長

C:

答D:案：B

解析：該題考查審計報告相關知識。對于股份有限公司，審計報告的收件人為全體股東，

對于有限責任公司，審計報告收件人為董事會，甲公司是有限責任公司，所以該題正確答

案為B。

21、【多選題】注冊會計師在審計時，更應關注“完整性”認定的項目有

短期借款

營業(yè)費用

A:

營業(yè)收入

B:

管理費用

C:

存貨

D:

答E:案：ABD

解析：該題考查管理層的認定。資產項目，被審計單位容易多記，負債和費用項目，被審

計單位容易少計，所以針對負債、費用項目，應關注“完整性”認定，該題正確答案為

ABD。

22、【多選題】下列關于審計監(jiān)督體系的闡述，正確的有

注冊會計師、內部審計和政府審計各司其職，不存在主導與服從的關系

注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計，會計師事務所無需接受審計署的業(yè)務指導

A:

有些政府審計業(yè)務可以外包給會計師事務所

B:

有些內部審計業(yè)務可以由政府審計代行其職

C:

政府審計是一種法定審計，是對被審計單位實施的主動強制審計

D:

答E:案：ABCE

23、【多選題】對于銷售成本的審計可以采取的方法有

分析存貨周轉率

分析毛利率

A:

對商品的發(fā)出進行截止測試

B:

對生產成本進行審查

C:

分析應收賬款周轉率

D:

E:

答案：ABCD

解析：該題考查銷售成本審計的實質性程序。選項E分析應收賬款周轉率是對應收賬款實

施的實質性程序，選項ABCD是對銷售成本審計采取的方法。正確答案為ABCD。

24、【多選題】下列屬于質量控制制度要素的有

職業(yè)道德規(guī)范

客戶關系和具體業(yè)務接受與保持

A:

人力資源

B:

業(yè)務工作底稿

C:

監(jiān)控

D:

答E:案：ABCDE

解析：該題考查質量控制制度的要素。會計師事務所的質量控制制度包括：對業(yè)務質量承

擔領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、

業(yè)務工作底稿和監(jiān)控。正確答案為ABCDE。

25、【多選題】審計人員可利用應收賬款賬齡分析表來作為

測試相關內部控制制度的抽樣整體

核對應收賬款總賬金額的依據

A:

控制應收賬款函證的依據

B:

審查銷售收入變動原因的依據

C:

確定壞賬計提是否充分的依據

D:

答E:案：ABCE

解析：應收賬款賬齡不能夠解釋銷售收入的變動。

26、【多選題】注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，重大事項通

常包括

引起特別風險的事項

實施審計程序的結果表明財務信息存在重大錯報

A:

導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形

B:

導致出具非標準審計報告的事項

C:

導致出具管理建議書的事項

D:

答E:案：ABCD

解析：該題考查重大事項的內容。重大事項通常包括：引起特別風險的事項；實施審計程

序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評

估和針對這些風險擬采取的應對措施；導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導

致出具非標準審計報告的事項。正確答案為ABCD。

27、【多選題】下列各項基于被審計單位管理層“計價或分攤”認定推論得出的有關“存

貨”具體審計目標的有

期末所有存貨存在

期末所有存貨均已登記入賬

A:

當期計提的存貨跌價準備正確

B:

存貨的入賬成本正確

C:

充分披露質押存貨

D:

答E:案：CD

解析：該題查存貨的具體審計目標。存貨的“計價和分攤認定”是指存貨以恰當的金額包

括在財務報表中，與之相關的計價和分攤調整已恰當記錄，選項CD正確。選項A期末存

貨存在與“存在”認定相關；選項B，期末所有存貨均已登記入賬與“完整性”認定相

關；充分披露質押的存貨與“權利和義務”相關。

28、【多選題】根據被審計單位實際情況，應該對應付賬款執(zhí)行實質性分析程序的有

將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力

A:

或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應付款的會計處理

B:

是否正確，依據是否充分

計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分

析，評價應付賬款整體的合理性

C:

分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性

從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應付賬款明細賬，檢查發(fā)生的業(yè)務都已正確入賬

D:

答E:案：ABCD

解析：該題考查應付賬款的實質性程序。分析程序是指分析財務數據之間以及財務數據與

非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項ABCD都屬于實質性分析分析程

序，選項E是應付賬款的實質性程序，但不是分析程序。

29、【多選題】注冊會計師對客戶所負有的責任包括

對客戶無償提供管理咨詢服務

確保客戶財務安全，并實現(xiàn)預期的經營目標

A:

按照業(yè)務約定履行對客戶的責任，按時按質完成委托業(yè)務

B:

對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C:

除有關法律允許的情形外，不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務

D:

E:

答案：CDE

解析：該題考查注冊會計師對客戶的責任。注冊會計師對客戶的責任包括：注冊會計師應

當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務；注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對

客戶的責任；注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自

己或他人謀取利益；除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶

提供鑒證服務。所以選CDE。

30、【多選題】注冊會計師對被審計單位存貨監(jiān)盤時，應特別關注的問題有

注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點

注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當地區(qū)分了所有毀損、

A:

陳舊、過時及殘次的存貨

B:

注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止

日期是否正確

C:

注冊會計師對存貨的計價進行審計

在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信

D:

息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄

E:

答案：ABCE

解析：該題考查存貨審計中特別關注的情況。存貨審計中需要特別關注的情況有：存貨移

動情況；存貨的狀況；存貨的截止。所以ABCE是正確選項。

31、【問答題】在風險導向審計模型下，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計

單位及其環(huán)境的程度。請簡要回答注冊會計師除了了解被審計單位內部控制之外，還應當了

解哪些具體內容？

答案：還需要了解五個方面的內容（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境和其他外部因素

（2）被審計單位的性質（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用（4）被審計單位的目

標、戰(zhàn)略以及相關經營風險（5）被審計單位業(yè)績的衡量與評價

解析：該題考查了解被審計單位及其環(huán)境的內容

32、【問答題】簡述對審計工作底稿實施控制程序應達到的要求。

答案：會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號—業(yè)務質量控制》

的規(guī)定，對審計工作底稿實施適當的控制程序，以滿足下列要求：（1）安全保管審計工

作底稿并對審計工作底稿保密（2）保證審計工作底稿的完整性（3）便于對審計工作底稿

的使用和檢索（4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿

解析：本題考查對審計工作底稿實施質量控制程序的要求。

33、【問答題】五、論述題（本大題共1小題，共10分）ABC會計師事務所通過招投標程序

接受委托，負責審計上市公司XYZ公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目

組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通

后，才正式考慮是否與XYZ公司簽訂審計業(yè)務約定書。(2)簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計

師事務所根據有關部門的要求，與XYZ公司商定按七折收取審計費用，據此，審計項目組計

劃相應縮小審計范圍，并就此事與XYZ公司董事會達成一致意見。(3)審計開始前，應XYZ公

司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據XYZ公司的賬戶資料編制

2011年度財務報表。(4)審計過程中，適逢XYZ公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應XYZ

公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。(5)審計過程

中，A注冊會計師應XYZ公司要求制定公司財務戰(zhàn)略。要求：針對上述(1)至(5)項，分別指

出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并闡述其理由。

答案：（1）不違反職業(yè)道德。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前

任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德。事務所

不能因收費而縮小工作范圍，影響審計工作的質量。（3）違反職業(yè)道德。會計師事務所

不得為上市公司同時提供編制財務報表和審計服務。（4）違反職業(yè)道德。根據規(guī)定對于

屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會

計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對

可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。（5）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司

的財務戰(zhàn)略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業(yè)道德所不允許的。

解析：該題考查第二章注冊會計師職業(yè)道德的內容，在歷年考題中多次考查該知識點，需

關注。

34、【問答題】XYZ會計師事務所有限公司（注冊地在北京市），承接了ABC股份有限公司

的2011年度的財務報表審計。XYZ會計師事務所主任會計師是黃觀洋，項目經理是楊剛，審

計完成外勤工作的日期是2012年3月10日，ABC公司出具的管理當局聲明書的日期是2012

年3月12日。注冊會計師在檢查ABC公司財務報表時發(fā)現(xiàn)，該公司在2011年發(fā)生虧損958.6

萬元，截止2011年12月31日，其流動負債為2.3億，資產總計為2.2億，該公司已在財務

報表附注13中充分披露了擬采取的改善措施，其余事項符合出具無保留意見的要求。為此

XYZ會計師事務所出具審計報告如下：審計報告ABC股份有限公司董事會：我們審計了后附

的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2011年12月31日的資產負債表，2011年度的利

潤表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業(yè)會計準則《XX

會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司會計人員的責任。這種責任包括：(1)設計、實施

和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯

報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們

的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師審計準則

的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施

審計工作以對財務報表是否存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲

取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對

由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務

報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，目的是對內部控制的有效性發(fā)表意見。

審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務

報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發(fā)表意見提供了基

礎。三、審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《XX會計制度》的

規(guī)定，在所有方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營

成果和現(xiàn)金流量。XYZ會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師黃觀洋（蓋章）中國北京市

2012年3月10日要求：指出審計報告中的錯誤，并加以改正。

答案：（1）收件人為ABC股份有限公司董事會錯誤，應該改為ABC股份有限公司全體股

東。（2）第一段2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務報表附注錯誤，應改為2011

年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。（3）第二段中按照企

業(yè)會計準則《XX會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司會計人員的責任錯誤，應改為

按照企業(yè)會計準則《XX會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。（4）

二、注冊會計師的責任段，中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和

實施審計工作以對財務報表是否存在重大錯報獲取合理保證改為中國注冊會計師審計準則

要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取

合理保證。（5）二、注冊會計師的責任段，目的是對內部控制的有效性發(fā)表意見改為但

目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見（6）審計意見段在所有方面公允反映了ABC公司

2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成果和現(xiàn)金流量存在錯誤，應改為在

所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務狀況以及2011年度的經營成

果和現(xiàn)金流量。（7）應該加四、強調事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附

注所述，ABC公司在2011年發(fā)生虧損958.6萬元，在2011年12月31日，流動負債高于

流動資產總額1000萬元。ABC公司已在財務報表附注13中充分披露了擬采取的改善措

施，但其持續(xù)經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發(fā)表的審計意見。

（8）只有一個注冊會計師的簽名和蓋章錯誤，審計報告應當由2名具有相關業(yè)務資格的

注冊會計師的簽名并蓋章，應添加注冊會計師楊剛的簽名和蓋章。（9）審計報告的日期

應改為2013年3月12日

解析：該題考查審計報告的要素和內容。

35、【問答題】注冊會計師張明對遠東公司存貨項目的相關內部控制進行研究評價以后，發(fā)

現(xiàn)存在以下五種可能導致錯誤的情況：(1)所有存貨都未經認真盤點；(2)委托明光公司加工

的甲材料可能不存在；(3)資產負債表日前已驗收入庫但發(fā)票未到的部分原材料，已列入盤

點存貨內，但在資產負債表日后作了相應會計處理；(4)本年度對存貨發(fā)出計價方法由加權平

均法改為后進先出法；(5)遠東公司以前年度未經審計。要求：為了證實上述情況是否會導

致錯報，注冊會計師張明應分別執(zhí)行的最主要的實質性測試程序是什么？并分別指出能實現(xiàn)

的主要審計目標。

答案：（1）重新組織監(jiān)盤。審計目標：存在，完整性。（2）向光明公司發(fā)詢證函函證或

者到光明公司實地查看該批存貨。審計目標：存在。（3）審核驗收報告上面是否加蓋暫

估入庫印章，并以暫估價計入當年存貨賬內。審計目標：截止。（4）對存貨進行計價測

試，檢查計價方法的合理性與一貫性。審計目標：驗證存貨計價準確性。（5）檢查上年

末存貨的盤點記錄和計價方法，測試其價值量。審計目標：存在，計價

解析：該題考查第九章生產與存貨循環(huán)審計中存貨審計的實質性程序及實現(xiàn)的審計目標。

36、【問答題】A注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表實施審計。根據對重大錯報風

險的評估結果，X公司應收賬款項目的存在認定具有較高的重大錯報風險，計價和分攤認定存

在特別風險。為應對評估的重大錯報風險，A注冊會計師在確定銷售與收款循環(huán)進一步審計程

序的總體方案時，選擇了實質性方案。相關情況如下：(1)為應對應收賬款存在認定的重大

錯報風險與計價和分攤認定的特別風險，A注冊會計師擬擴大函證程序的實施范圍，以便將檢

查風險降低到可接受水平。(2)A注冊會計師決定提高消極式函證的比例。因為在這種方