2018年10月自考00159高級財(cái)務(wù)會計(jì)試題及答案含解析

高級財(cái)務(wù)會計(jì)年月真題

00159201810

1、【單選題】兩項(xiàng)交易觀下，外幣銷售業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的銷售收入數(shù)額取決于

結(jié)算日匯率

交易發(fā)生日匯率

A:

合同簽訂日匯率

B:

資產(chǎn)負(fù)債表日匯率

C:

答D:案：B

解析：兩項(xiàng)交易觀是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩項(xiàng)

獨(dú)立的交易，該交易在報(bào)表編制日及結(jié)算日不調(diào)整原來的收入或成本，作為匯兌差額單獨(dú)

處理，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們交易日的匯

率。因此，選項(xiàng)B正確。

2、【單選題】采用現(xiàn)行匯率法對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，按歷史匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目是

存貨

短期借款

A:

實(shí)收資本

B:

固定資產(chǎn)

C:

答D:案：C

解析：現(xiàn)行匯率法是采用資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行匯率將資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行

折算，只將實(shí)收資本項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種方法，因此，選項(xiàng)C正確。

3、【單選題】同一控制下企業(yè)合并中所稱的“該控制并非暫時(shí)性的”，是指參與合并各方在

合并前后較長時(shí)間內(nèi)受同一方或相同多方控制，這一時(shí)間通常為

3個(gè)月以上（含3個(gè)月）

6個(gè)月以上（含6個(gè)月）

A:

9個(gè)月以上（含9個(gè)月）

B:

12個(gè)月以上（含12個(gè)月）

C:

答D:案：D

解析：同一控制的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方最終控

制，且該控制并非暫時(shí)性的。這里的暫時(shí)性的，是指參與合并各方在合并前后較長時(shí)間內(nèi)

受同一方或相同多方控制，較長時(shí)間通常是指合并前，參與合并各方在最終控制方的控制

時(shí)間應(yīng)在1年以上（含1年）。因此，選項(xiàng)D正確。

4、【單選題】下列子公司中，不納入母公司合并范圍的是

規(guī)模較小的子公司

經(jīng)營性質(zhì)特殊的子公司

A:

母公司所控制的結(jié)構(gòu)化主體

B:

母公司屬于投資性主體，為其投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的子公司之外的子公司

C:

答D:案：D

解析：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號—合并財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定：合并報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)

確定。如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相應(yīng)服務(wù)的

子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)合并，因此，選項(xiàng)D不應(yīng)納入母公司合并范圍。

5、【單選題】下列各項(xiàng)中，主張采用比例合并法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論是

實(shí)體理論

所有權(quán)理論

A:

母公司理論

B:

子公司理論

C:

答D:案：B

解析：所有權(quán)理論將公司視為所有者的延伸，根據(jù)這一觀點(diǎn)，母公司合并非全資子公司財(cái)

務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)權(quán)益和損

益，也就是說，所有權(quán)理論主張比例合并法。因此，選項(xiàng)B正確。

6、【單選題】在計(jì)算下列項(xiàng)目的“合并數(shù)”時(shí)，須用工作底稿中的“合計(jì)數(shù)”加上“抵銷分

錄”欄借方發(fā)生額，減去“抵銷分錄”欄貸方發(fā)生額的項(xiàng)目是

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

A:

營業(yè)收入

B:

資本公積

C:

答D:案：A

解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)的計(jì)算。資產(chǎn)、成本和費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上借方

發(fā)生額（抵銷分錄的），減去貸方發(fā)生額，得出各項(xiàng)目的合并數(shù)；而負(fù)債、所有者權(quán)益和

收入項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)用合計(jì)數(shù)加上貸方發(fā)生額，減去借方發(fā)生額，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。固定資

產(chǎn)屬于資產(chǎn)類項(xiàng)目，因此，選項(xiàng)A正確。

7、【單選題】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中，將母公司長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法的目的

是

確定母公司利潤分配政策

計(jì)算子公司可供分配利潤

A:

計(jì)算母公司可供分配利潤

B:

使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在子公司權(quán)益的變動(dòng)情況

C:

答D:案：D

解析：日常核算中，母公司的長期股權(quán)投資按照成本法核算，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長期股

權(quán)投資、投資收益等項(xiàng)目是建立在成本法基礎(chǔ)上的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按權(quán)益法對子公

司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值反映其在子公司權(quán)益的變動(dòng)情況。

因此，選項(xiàng)D正確。

8、【單選題】下列各項(xiàng)中，不影響少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額的是

少數(shù)股東對子公司的持股比例

母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的股本

A:

子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的股本

B:

子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積

C:

答D:案：B

解析：少數(shù)股東權(quán)益是除母公司以外的其他投資者所享有的子公司所有者權(quán)益的份額，少

數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值（或公允價(jià)值）金額×子公司少數(shù)股東的持股比

例，選項(xiàng)B母公司股本數(shù)據(jù)不影響少數(shù)股東權(quán)益金額。

9、【單選題】將以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時(shí)，

在貸記“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的同時(shí)，借記的項(xiàng)目是

“營業(yè)收入”

“投資收益”

A:

“其他業(yè)務(wù)收入”

B:

“未分配利潤——年初”

C:

答D:案：D

解析：集團(tuán)內(nèi)部交易在編制第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，借記“未分配利潤一—年初”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)——原價(jià)”，其

次，將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的折舊予以抵消，借記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)

目，貸記“未分配利潤—年初”。

10、【單選題】下列有關(guān)內(nèi)部存貨交易的抵銷中，影響本期合并利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目金

額的是

上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷

A:

本期內(nèi)部交易形成存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷

B:

上期內(nèi)部交易形成存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵銷

C:

答D:案：C

解析：本期內(nèi)部交易形成存貨本期全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，應(yīng)按內(nèi)部銷售收入借記“營業(yè)收

入”，按銷售方結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記“營業(yè)成本”，差額貸記“存貨”，因此，選項(xiàng)C正

確。選項(xiàng)A影響的是資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，選項(xiàng)BD是上期業(yè)務(wù)的抵消，影響年初未分配利

潤項(xiàng)目。

11、【單選題】下列關(guān)于衍生金融工具的表述中，不正確的是

衍生金融工具通常采用公允價(jià)值計(jì)量

取得交易性衍生金融工具時(shí)應(yīng)記入“套期工具”賬戶

A:

持有衍生金融工具的主要目的是套期保值與投機(jī)套利

B:

取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

C:

答D:案：B

解析：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，企

業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此選項(xiàng)A與D表述正確。

企業(yè)持有衍生金融工具的主要目的有兩個(gè)：是套期保值與投機(jī)套利，選項(xiàng)C表述正確。企

業(yè)取得交易性衍生金融工具時(shí)應(yīng)記入“衍生工具”賬戶，選項(xiàng)B表述不正確。

12、【單選題】套期保值會計(jì)中，被套期風(fēng)險(xiǎn)通常不包括

利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)

A:

股票價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

B:

因違約造成的信用風(fēng)險(xiǎn)

C:

答D:案：B

解析：作為被套期項(xiàng)目應(yīng)使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括外匯風(fēng)險(xiǎn)、

利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)的一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如固定資

產(chǎn)毀損風(fēng)險(xiǎn)不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn)。

13、【單選題】甲公司以經(jīng)營租賃方式出租一臺設(shè)備，租期三年，第一年年初預(yù)收租金80

000元，第一年年末收取租金40000元，第二年年末收取租金40000元，第三年年末收取租

金20000元。則甲公司第一年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為

40000元

A:

60000元

80000元

B:

120000元

C:

答D:案：B

解析：經(jīng)營租賃下，出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益。甲公司租

賃期內(nèi)共收到租金180000元，租賃期三年，每年確認(rèn)是租金收入應(yīng)為60000元。

14、【單選題】下列各項(xiàng)中，不計(jì)入最低租賃付款額的是

履約成本

承租人支付的租金

A:

由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

B:

由承租人關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C:

答D:案：A

解析：最低租賃付款額是指租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上

由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，不包括或有租金和履約成本。

15、【單選題】下列關(guān)于所得稅會計(jì)的表述中，不正確的是

可抵扣虧損視同可抵扣暫時(shí)性差異

所得稅的核算應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

A:

負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

B:

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

C:

答D:案：C

解析：可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅

基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅

基礎(chǔ)。

16、【單選題】下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除的是

污染環(huán)境的罰款支出

按稅法規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

A:

按國家規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

B:

不超過年度利潤總額12%的公益性捐贈(zèng)支出

C:

答D:案：A

解析：在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括：向投資者支付的股

息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅款；稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物

的損失；超過年度利潤總額12％的捐贈(zèng)支出；贊助支出等。

17、【單選題】根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，正確的是

中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以本中期為基礎(chǔ)

中期財(cái)務(wù)報(bào)吿附注應(yīng)披露分部報(bào)告的所有信息

A:

中期采用的會計(jì)政策不必與年度財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致

B:

中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

C:

答D:案：D

解析：中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，因此選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤。中期財(cái)務(wù)報(bào)吿

附注按規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)披露主要報(bào)告形式的分部收入和分部利潤，無需像年

報(bào)那樣披露分部的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等所有信息，因此，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策原則，因此選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。

18、【單選題】在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列屬于上市公司關(guān)鍵管理人員的是

營銷總監(jiān)

工會主席

A:

財(cái)務(wù)總監(jiān)

B:

監(jiān)事會主席

C:

答D:案：C

解析：關(guān)鍵管理人員是指有權(quán)利并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員，主要指董

事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以

及行使類似政策職能的人員等。因此，選項(xiàng)C正確。

19、【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于破產(chǎn)清算會計(jì)核算前提的是

終止經(jīng)營

債務(wù)完全清償

A:

資產(chǎn)價(jià)值最大化

B:

股東財(cái)富最大化

C:

答D:案：A

解析：破產(chǎn)清算會計(jì)的基本前提有會計(jì)主體、終止經(jīng)營、清算期間和貨幣計(jì)量。因此，選

項(xiàng)A正確。

20、【單選題】清算會計(jì)的貨幣計(jì)量不包括

歷史成本

A:

變現(xiàn)價(jià)值

現(xiàn)行成本

B:

成本與市價(jià)孰低

C:

答D:案：D

解析：與財(cái)務(wù)會計(jì)以歷史成本為主要計(jì)量基礎(chǔ)不同，清算會計(jì)采用現(xiàn)行成本計(jì)量，在計(jì)量

方面不僅采用歷史成本，同時(shí)需要使用變現(xiàn)價(jià)值。選項(xiàng)D不屬于清算會計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)。

21、【多選題】下列各項(xiàng)中，影響合并現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的有

子公司償還所欠聯(lián)營企業(yè)貨款

子公司向少數(shù)股東分派現(xiàn)金股利

A:

母公司以銀行存款向子公司購買存貨

B:

母公司向聯(lián)營企業(yè)銷售存貨收到貨款

C:

母公司以銀行存款購買子公司發(fā)行的債券

D:

答E:案：AD

解析：該題考查合并現(xiàn)金流量表的編制。在合并現(xiàn)金流量表的編制中，需要將母公司與子

公司以及子公司相互之間的各類交易事項(xiàng)對現(xiàn)金流量的影響予以消除。選項(xiàng)C、E屬于集

團(tuán)內(nèi)部交易，應(yīng)當(dāng)予以抵消。選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，選項(xiàng)AD正

確。

22、【多選題】在套期保值會計(jì)中，下列可作為套期工具的有

金融期權(quán)

遠(yuǎn)期合同

A:

期貨合同

B:

金融互換

C:

企業(yè)自身的權(quán)益工具

D:

答E:案：ABCD

解析：套期工具是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的，其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可以抵消

被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生金融工具。衍生金融工具通?？梢宰鳛樘灼?/p>

工具，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、金融互換、金融期權(quán)，因此，選項(xiàng)ABCD

可以作為套期工具。在運(yùn)用套期會計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具才能作

為套期工具，因此，選項(xiàng)E不能作為套期工具。

23、【多選題】下列關(guān)于租賃的表述中，正確的有

租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間

租賃期開始日是會計(jì)上對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行初始確認(rèn)的日期

A:

B:

在租賃結(jié)束時(shí)，以經(jīng)營租賃方式租入資產(chǎn)的所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移

在租賃結(jié)束時(shí)，以融資租賃方式租入資產(chǎn)的所有權(quán)一定轉(zhuǎn)移給承租人

C:

租賃開始日是租賃雙方確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日

D:

答E:案：ABCE

解析：租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間，選項(xiàng)A正確。租賃開始日，承租

人和出租人應(yīng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營性租賃，實(shí)際上就是租賃雙方確定租賃資產(chǎn)入

賬價(jià)值以及劃分租賃類型的基準(zhǔn)日，選項(xiàng)B、E表述正確。經(jīng)營性租賃是指租賃資產(chǎn)所有

權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃形式，經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，

因此選項(xiàng)C正確。租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方只是融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)

之一，租賃屆滿，融資租賃的資產(chǎn)所有權(quán)也可能不轉(zhuǎn)移，因此，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。

24、【多選題】下列各項(xiàng)中，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異的有

存貨

貨幣資金

A:

應(yīng)收賬款

B:

固定資產(chǎn)

C:

交易性金融資產(chǎn)

D:

答E:案：ACDE

解析：存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)發(fā)生減值需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值

小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為該資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日

的公允價(jià)值，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得成本，也會產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

25、【多選題】根據(jù)我國上市公司信息披露的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于上市公司必須公開

披露的信息有

公司收購公告

重大事件公告

A:

季度財(cái)務(wù)報(bào)告

B:

半年度財(cái)務(wù)報(bào)告

C:

年度財(cái)務(wù)報(bào)告

D:

答E:案：ABCDE

解析：上市公司信息披露的主要內(nèi)容包括：招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)

告。公司收購公告和重大事件公告屬于臨時(shí)報(bào)告，需要披露，季度、半年度、年度財(cái)務(wù)報(bào)

告屬于定期報(bào)告，也必須披露。

26、【問答題】簡述外幣交易會計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表曰外幣非貨幣性項(xiàng)目匯兌差額的處理原則。

答案：（1）以歷史成本計(jì)量的，由于已在交易發(fā)生日按照當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債

表日不改變其原記帳本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）采用公允價(jià)值計(jì)量的，如交易

性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣與原記賬本位幣

的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

27、【問答題】簡述衍生金融工具的概念及特征。

答案：衍生金融工具是指其價(jià)值隨某些因素的變動(dòng)而變動(dòng)，不要求初始凈投資或很少凈投

資以及在未來某一日期結(jié)算的金融工具或其他合同。衍生金融工具應(yīng)同時(shí)具備以下特征：

（1）衍生金融工具的價(jià)值會隨著某些因素的變動(dòng)而變動(dòng)；（2）不要求初始凈投資或很少

凈投資。（3）在未來某一日期結(jié)算。

28、【問答題】永峰公司是一家生產(chǎn)家用電器的企業(yè)，其總部設(shè)在石家莊，產(chǎn)品銷往全國

各地，在北京、天津、上海、重慶等地設(shè)有分公司。假定各分公司之間沒有內(nèi)部交易，其

營業(yè)收入均為對外交易所取得。2017年各分公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表所示。

要求：（1）按照營業(yè)收入重

要性標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷上述哪些地區(qū)屬于報(bào)告分部；（2）按照資產(chǎn)重要性標(biāo)準(zhǔn)，分析判斷

上述哪些地區(qū)屬于報(bào)告分部；（3）綜合上述兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，指出哪些地區(qū)最終應(yīng)確定為永峰

公司的報(bào)告分部。（上述對報(bào)告分部的分析判斷，必須列示計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果保留小

數(shù)點(diǎn)后兩位）

答案：（1）一個(gè)分部的收入大部分是對外交易收入，并且占企業(yè)所有分部收入總額的10%

或者以上者，可將其確定為報(bào)告分部。依照此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算如下:北京:11

000÷23000x100%=47.83%天津:2000÷23000x100%=8.70%上海:9000÷23000x

100%=39.13%重慶:1000÷23000x100%=4.35%按照此標(biāo)準(zhǔn)判斷，北京、上海地區(qū)符合報(bào)

告分部的確定條件，屬于報(bào)告分部。（2）一個(gè)分部的資產(chǎn)占企業(yè)所有分部資產(chǎn)總額的10%

或者以上者，可將其確定為報(bào)告分部。依照此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算如下:北京:28000÷51

000x100%=54.90%天津:5300÷51000x100%=10.39%上海:15000÷51000x

100%=29.41%重慶:2700÷51000x100%=5.29%按照此標(biāo)準(zhǔn)判斷，北京、天津、上海地區(qū)符

合報(bào)告分部的確定條件。（3）綜合以上兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，永峰公司最終可將北京、天津、上海

地區(qū)確定為報(bào)告分部。

29、【問答題】甲公司2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為200000元、遞延所得稅負(fù)債

余額為100000元，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為950000元。2017年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)

債項(xiàng)目不存在會計(jì)與稅法上的差異。甲公司所得稅稅率為25%。

要求：（1）確定上述資產(chǎn)、

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異類型；（2）計(jì)算2017年遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的增

減額;（3）計(jì)算2017年所得稅費(fèi)用并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。

答案：(1)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值

大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(2)2017年年末遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=可抵

扣暫時(shí)性差異的余額x稅率=1400000x25%=350000(元)遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=遞延

所得稅資產(chǎn)的期末余額—遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額=350000一2000O0=150000

(元)2017年年末遞延所得稅負(fù)債的期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額x稅率=800

000x25%=200000(元)遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)的增加額=遞延所得稅負(fù)債的期末余額—遞延所

得稅負(fù)債的期初余額=200000一1000O0=100000(元)(3)遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債

的增加額—遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=100000-150000=-50000(元)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得

稅+遞延所得稅=950000+（-50000）=900000(元)借：所得稅費(fèi)用900000遞延所得

稅資產(chǎn)150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅950000遞延所得稅負(fù)債100000或：借：

所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用950000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅950000借：遞延所得

稅資產(chǎn)150000貸：遞延所得稅負(fù)債100000所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用50000

解析：可抵扣暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債

的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值

小于計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。

30、【問答題】甲公司和乙公司為同一集團(tuán)內(nèi)的兩家全資子公司，2017年7月1日，甲

公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和銀行存款200000元作為合并對價(jià)對乙公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)

日取得乙公司全部凈資產(chǎn)。甲公司作為合并對價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)700000元，累計(jì)折舊

360000元，公允價(jià)值400000元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計(jì)政策相同，合

并過程未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。合并前甲公司、乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值如下表所示：

（1）判斷該項(xiàng)合并中轉(zhuǎn)讓非

貨幣性資產(chǎn)是否形成資產(chǎn)處置損益；（2）編制甲公司吸收合并乙公司的會計(jì)分錄；

（3）編制結(jié)轉(zhuǎn)乙公司在合并日前實(shí)現(xiàn)留存收益的會計(jì)分錄；（4）計(jì)算合并后的資產(chǎn)總

額。

答案：（1）該項(xiàng)合并為同一控制下的吸收合并，采用權(quán)益結(jié)合法核算，參與合并的資產(chǎn)

負(fù)債均按其原來的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)不產(chǎn)生處置損益。（2）甲公司吸收

合并乙公司的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理340000累計(jì)折舊360000貸：固定資產(chǎn)

700000借：銀行存款50000原材料20000應(yīng)收賬款410000固定資產(chǎn)350000貸：

短期借款220000應(yīng)付債券60000銀行存款200000固定資產(chǎn)清理340000資本公

積10000（3）結(jié)轉(zhuǎn)乙公司合并日前留存收益的會計(jì)分錄借：資本公積150000貸：盈余

公積50000未分配利潤100000（4）合并后的資產(chǎn)總額3780000+830000-200000-

340000=4070000（元）

解析：該項(xiàng)合并為同一控制下的吸收合并，采用權(quán)益結(jié)合法核算，參與合并的資產(chǎn)負(fù)債均

按其原來的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)不產(chǎn)生處置損益。

31、【問答題】甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2017年1月1日，甲公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)

為對價(jià)，取得乙公司100%的股權(quán)，該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)880000元，累計(jì)攤銷20000元，

公允價(jià)值930000元。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值850000元，其中：股本600

000元，資本公積50000元，盈余公積130000元，未分配利潤70000元；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

允價(jià)值900000元。乙公司除某項(xiàng)尚可使用年限為5年、賬面價(jià)值150000元、公允價(jià)值

200000元的管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。2017年乙公司

實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的50%向投資者分派現(xiàn)

金股利。假設(shè)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮所得稅的影響。要求：（1）編制甲

公司2017年1月1日控股合并的會計(jì)分錄；（2）計(jì)算合并工作底稿中乙公司2017年以公

允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤；（3）計(jì)算合并工作底稿中乙公司2017年12月31日調(diào)整后的“股

本”、“資本公積”、“盈余公積”及“未分配利潤”項(xiàng)目的金額。

答案：（1）借：長期股權(quán)投資930000累計(jì)攤銷20000貸：無形資產(chǎn)880000營業(yè)

外收入70000（2）乙公司以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤調(diào)整為公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤，

應(yīng)考慮固定資公允價(jià)值大于賬面價(jià)值而補(bǔ)提的折舊對利潤的影響。應(yīng)補(bǔ)提的折舊為=

（200000-150000）÷5=10000元乙公司基于賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤為400000元，因此，

以公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為400000-10000=390000元。（3）股本=600000元乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值850000元，公允價(jià)值900000元，合并工作底稿中應(yīng)將乙公司凈資

產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，差額計(jì)入資本公積，因此，資本公積=50000+50000=100000元盈余

公積=130000+400000×10%=170000元未分配利潤=70000+（400000-10000）-400

000×10%-400000×50%=220000[解析]該項(xiàng)合并為非同一控制下的控股合并，采用購買法

核算，投資成本為合并方支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值。

32、【問答題】甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股份，甲公司和乙公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易

如下：（1）2016年11月15日，甲公司向乙公司賭銷一批價(jià)值500000元的商品，截止

2016年年末該項(xiàng)應(yīng)收賬款尚未收回。甲公司按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）

2016年甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的年初余額為0,年末余額為1000000

元；乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的年末余額為800000元。（3）2017年4

月15日，甲公司收回乙公司上年所欠貨款200000元，12月18日，甲公司向乙公司賒銷一

批價(jià)值100000元的商品，截止到2017年年末，乙公司所欠款項(xiàng)仍未收回。甲公司計(jì)提壞賬

準(zhǔn)備的比例不變。要求：（1）編制甲公司2016年年末與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷分錄；

（2）計(jì)算甲公司2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額;（3）編制

甲公司2017年年末與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)有關(guān)的抵銷分錄。

答案：（1）抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款500000貸：應(yīng)收賬款500

000抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000貸：資產(chǎn)減值損失

50000（2）2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款=1000000+800000-500000+50

000=1350000元。（3）首先抵消本期內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款的期末余額：500

000-200000+100000=400000借：應(yīng)付賬款400000貸：應(yīng)收賬款400000其次，將上

期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50000貸：未分配利

潤—年初50000最后，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款余額小于上期余額，將本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵

消，借：資產(chǎn)減值損失10000貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備10000（500000-400000）