稅法天重難點(diǎn)

2016年CPA稅法重難點(diǎn)

（3天班）教師：劉穎2016年6月易考扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)1．職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。注冊(cè)在中國境內(nèi)、實(shí)行查賬征收，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（新增）3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材P273，3和P275，10）

財(cái)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)壽險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金（可扣除）責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)（可扣除）個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)（可扣除）其他壽險(xiǎn)（不可扣除）商業(yè)保險(xiǎn)【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的非社保類的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。3．利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：金融機(jī)構(gòu)≠銀行金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際利率【例題】某公司2015年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個(gè)月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向非金融企業(yè)借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司當(dāng)年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案及解析】可扣除的銀行利息費(fèi)用=300×8%÷12×9=18萬元；向非金融企業(yè)借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額=100×8%÷12×9=6萬元，該公司當(dāng)年度可扣除的利息費(fèi)用是18+6=24萬元（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性?！纠}·計(jì)算】甲企業(yè)向某新辦A制造企業(yè)投入權(quán)益性資金200萬元，并借給A600萬元1年期的經(jīng)營性資金，A支付甲借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則A企業(yè)當(dāng)期可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用為（）【分析】第一步從結(jié)構(gòu)看借款總量，合理的借款總量=200萬×2=400萬第二步看利率水平是否超標(biāo)，合理的利息費(fèi)用=400×7%=28萬元?jiǎng)t利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22萬元，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增所得22萬元。②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！矗号懦吮芏愊右傻睦⒅С隹梢钥鄢?/p>

【利息扣除的歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：可費(fèi)用化扣除的利息1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營貸款利息2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的經(jīng)營性借款利息3.購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4.逾期償還經(jīng)營貸款，銀行加收的罰息5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過債資比且不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的正常經(jīng)營借款利息6.支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息需要資本化的借款費(fèi)用，購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息2.注冊(cè)資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄）3.支付稅負(fù)較低關(guān)聯(lián)方的超過債資比的關(guān)聯(lián)利息4.特別納稅調(diào)整加收的利息4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。提示：對(duì)于籌建期間的招待費(fèi)支出，采用了招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、籌建費(fèi)的扣除方法。招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣，或者作為長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)規(guī)定：2015年12月31日前，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6.資產(chǎn)損失金額的確定【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2015年毀損一批庫存材料，賬面成本10120元（含運(yùn)費(fèi)120元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了專項(xiàng)申報(bào)，其在所得稅前可扣除的損失金額為多少?！敬鸢讣敖馕觥坎坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=（10120-120）×17%+120×11%=1700+13.2=1713.2（元）在所得稅前可扣除的損失金額為：10120.2-8000=3833.2（元）。7.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金——經(jīng)濟(jì)刑——×

行政罰款——×罰款

經(jīng)營罰款——違約金性質(zhì)——√（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。（單選）下列各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（

）。（2014年）A.向投資者支付的股息

B.合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

C.為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

【答案】B考點(diǎn)6：虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?！纠}】以下為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是（）年度所得2009-100201010對(duì)2009年虧損的5年彌補(bǔ)期2011-20201230201320201430201560對(duì)2011年虧損的5年彌補(bǔ)期

【相關(guān)鏈接】境外分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)規(guī)則（12章國際稅收內(nèi)容）【基本要求】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來源于其他國家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)?！惩馓潛p不得跨國彌補(bǔ)。在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)?！咎崾尽科髽I(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制。即：（1）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)舉例：A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元；境外分支機(jī)構(gòu)B虧損65萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-65=35萬元。當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元，境外B機(jī)構(gòu)的65萬元虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。（2）如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。舉例：A企業(yè)境內(nèi)所得100萬元；境外分支機(jī)構(gòu)B虧損140萬元。A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-140=-40萬元。當(dāng)年A企業(yè)在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×25%=25萬元，境外B機(jī)構(gòu)的100萬元虧損可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，而超過100萬元盈利的40萬元用不超過5年的期限彌補(bǔ)虧損。【國家稅務(wù)總局公告案例】中國居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國取得利息所得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額如下：（1）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國分支機(jī)構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額240萬元，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補(bǔ)。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得額為：境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元；甲國應(yīng)納稅所得額=100萬元；乙國應(yīng)納稅所得額=-300+60=-240萬元；A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。（2）A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。考點(diǎn)7：企業(yè)重組的所得稅處理學(xué)習(xí)思路：在理解三組概念的基礎(chǔ)上，理解立法意圖，從而記住政策規(guī)則。學(xué)習(xí)第一步，理解三組概念：1.企業(yè)重組的概念（熟悉，能力等級(jí)2）企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。2．股權(quán)支付與非股權(quán)支付的概念所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。3．賬面成本、計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值的關(guān)系賬面成本

計(jì)稅基礎(chǔ)

公允價(jià)值學(xué)習(xí)第二步，理解立法意圖：強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任——重組交易中的增加價(jià)值在交過企業(yè)所得稅后才具有計(jì)稅基礎(chǔ)的地位。原持有方

新持有方原計(jì)稅基礎(chǔ)

公允價(jià)值？

原計(jì)稅基礎(chǔ)基本規(guī)則的最通俗的舉例：計(jì)稅基礎(chǔ)100公允價(jià)值130重組的原持有方按照（130-100）確定損益并交了所得稅，則新持有方按照130作為計(jì)稅基礎(chǔ)；原持有方符合特殊規(guī)定沒有對(duì)（130-100）確定損益，沒交所得稅，則新持有方按照100作為計(jì)稅基礎(chǔ)學(xué)習(xí)第三步，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理（掌握，能力等級(jí)3）（一）組織形式的轉(zhuǎn)變——徹底與簡單特殊性稅務(wù)處理規(guī)定一個(gè)目的、兩個(gè)比例、兩個(gè)連續(xù)。P290【歸納】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理，依然強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任。對(duì)于符合特定條件的企業(yè)重組，可以部分免于確認(rèn)所得或損失，重組增值額中不承擔(dān)所得稅的責(zé)任的金額，就不能計(jì)入新的計(jì)稅基礎(chǔ)。特殊性稅務(wù)重組，納稅責(zé)任被轉(zhuǎn)移和遞延注意三個(gè)計(jì)算點(diǎn)：P291金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除（新增）——按風(fēng)險(xiǎn)分類的不同比例計(jì)提扣除自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理。

（1）金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照以下比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

①關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

②次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；

③可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

④損失類貸款，計(jì)提比例為100%。（2）中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)貸款。（3）金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策。（新增）——保持期末1%的扣除計(jì)提比例

除涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款外的金融企業(yè)貸款，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下規(guī)定處理：（易出多選題）準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍不得提取貸款損失準(zhǔn)備金的范圍①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)

金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。考點(diǎn)8：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。【特別提示】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠要與稅額計(jì)算聯(lián)系起來掌握。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的免稅和減半征稅；三新費(fèi)用及殘疾人工資加計(jì)扣除；折舊；軟件集成等政策屬于高頻考點(diǎn)。——區(qū)分減稅與免稅；——區(qū)分免稅起始年份；——區(qū)分減半使用的稅率。(多選)關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯(cuò)誤的（）A．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額B．創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的70%在當(dāng)年及以后應(yīng)納稅額中抵免C．企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按設(shè)備投資額10%抵免當(dāng)年及以后年度的應(yīng)納稅所得額D．企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計(jì)扣除【答案】BCD非居民企業(yè)優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定減按低稅率居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅1.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

考點(diǎn)9：應(yīng)稅所得率的使用

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率(單選)某小型零售的居民企業(yè)，資產(chǎn)總額400萬元，從業(yè)人員12人，2015年度自行申報(bào)營業(yè)收入總額210萬元、成本費(fèi)用總額230萬元，當(dāng)年虧損20萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，該企業(yè)申報(bào)的收入總額無法核實(shí)，成本費(fèi)用核算正確。假定對(duì)該企業(yè)采取核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為8%，該居民企業(yè)2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（

）萬元?！窘馕觥吭摼用衿髽I(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額=230÷（1-8%）×8%=20（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=20×50%×20%=2（萬元）。考點(diǎn)10：境外所得抵扣稅額的計(jì)算按納稅人國內(nèi)公司與支付其國外所得的外國公司之間的關(guān)系分類：兩公司是總公司與分公司的關(guān)系/跨國自然人/預(yù)提稅兩公司是母公司與子公司的關(guān)系同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體直接抵免間接抵免（一）抵免適用情況1．直接抵免——總分機(jī)構(gòu)之間、預(yù)提稅 （1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2．間接抵免——母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間

（二）抵免限額的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率（高新技術(shù)企業(yè)可用15%稅率）（三）抵免限額的應(yīng)用用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年?！纠}·計(jì)算】某企業(yè)2014年來自境外A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2015年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少所得稅？【答案及解析】2015年A國扣除限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬元）或扣除限額=（20+5）×25%=6.25（萬元）當(dāng)年境外實(shí)納稅額5萬元＜6.25萬元限額余額1.25萬元，可加扣上年尚未扣除余額1萬元在我國匯總納稅=160×25%+6.25-5-1=40.25（萬元）國際稅收要考慮的問題是：存在多層持股的條件下，如何確定子公司的實(shí)納稅額？間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象母公司子公司孫公司1孫公司2一層間接抵免多層間接抵免居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級(jí)的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合財(cái)稅[2009]125號(hào)文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。六、適用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計(jì)算（能力等級(jí)2）——比例和層數(shù)要求（易考）除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)；第三層:單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。上述符合規(guī)定的“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例兩層持股條件的判定（國家稅務(wù)總局例題）中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，直接持有乙國C企業(yè)16%股份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%股份，如下圖所示：中國居民A企業(yè)乙國C企業(yè)甲國B企業(yè)20%20%境內(nèi)境外16%分析：①中國居民A企業(yè)直接持有甲國B企業(yè)20%股份，滿足直接持股20%（含20%）的條件。②中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%股份，間接持有乙國C企業(yè)股份＝20%×20%＝4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計(jì)入A企業(yè)對(duì)C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)的規(guī)定。P427，多層持股條件的綜合判定【例12-1】中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B1、甲國B2、乙國B3、乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%；B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份；C1、C2、C3、C4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊國E公司100%股份。圖示如下：居民企業(yè)A乙國B4乙國B3甲國B2甲國B1丁國C4丁國C3丙國C2丙國C1戊國E戊國D50%50%100%100%30%50%50%50%20%40%25%15%100%境內(nèi)境外1.多層持股條件的綜合判定【歸納】A對(duì)第1~3各層直接或間接控制比例：B1：50%B2：50%B3：100%B4：100%C1：15%(50%×30%)C2：25%(50%×50%)C3：50%(100%×50%)C4：50%(100%×50%)D：3%(50%×30%×20%)D：10%(50%×50%×40%)D：12.5%(100%×50%×25%)D：7.5%(100%×50%×15%)2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算A公司間與C1-B1的關(guān)系及境外所得情況如下：①C1公司及其對(duì)D公司20%持股，D公司稅前所得800萬元，C1從D分得股息時(shí)直接繳納了10萬元的預(yù)提所得稅。居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算A公司間與C1-B1的關(guān)系及境外所得情況如下：②B1公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1公司所在國計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額，下同），其中來自C1公司的投資收益為300萬元，按10%繳納C1公司所在國預(yù)提所得稅額為30萬元（300萬×10%）；B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國所得稅額為210萬元；居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算分析：①C1公司及其對(duì)D公司20%持股稅額的計(jì)算由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此，其就利潤所納稅額及其按持有D公司20%股份而分得股息直接繳納的預(yù)提所得稅及該股息所包含的D公司稅額，均不應(yīng)計(jì)算為由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算分析：②B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國按該國境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國所得稅額為210萬元；B1公司當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其當(dāng)年稅后利潤為760萬元（稅前利潤1000萬-實(shí)際繳納所在國稅額210萬-繳納預(yù)提稅額30萬），且全部分配；B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬元；居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D2.間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算分析：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額A公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬元：（210+30+0）×（380÷760）=120萬元居民企業(yè)A50%甲國B130%丙國C120%戊國D考點(diǎn)11：征收管理（熟悉）一、關(guān)于納稅地點(diǎn)、納稅期限、納稅申報(bào)的基本規(guī)定二、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（注意范圍選擇和稅額分?jǐn)傆?jì)算）三、合伙企業(yè)所得稅的征收管理四、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整(多選)依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理方法的有()。A．各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳B．分支機(jī)構(gòu)所繳納稅款的分?jǐn)偙壤唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整C．分支機(jī)構(gòu)注銷后30日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案D．總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，75％在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，25％由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳【答案】AB【例題·多選】以下新增企業(yè)所得稅征管范圍正確的是（）A．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅由國稅局管理B．銀行（信用社）、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理C．新增分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致D．企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的企業(yè)的所得稅由國稅局管理【答案】ABC【解析】企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)以確定征管歸屬。（綜合題）位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2015年主營業(yè)務(wù)收入5500萬元，其他業(yè)務(wù)收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務(wù)成本2800萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費(fèi)用550萬元，銷售費(fèi)用900萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益120萬元。當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：（1）向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)估。（2）實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬元（其中殘疾人員工資40萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬元。（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元。（4）從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬元且未形成無形資產(chǎn)。（5）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬元（通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元）。（6）為治理污水排放，當(dāng)年購置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購置價(jià)為300萬元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬元。（7）撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬元，其中含原投資成本60萬元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬元。（其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)；因境外股東企業(yè)在中國境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人；購進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。）。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題。（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計(jì)算該制藥公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。【答案及解析】（1）該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳企業(yè)所得稅=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（萬元）應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅=120/（1+6%）×6%=6.79（萬元）應(yīng)當(dāng)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅=6.79×7%=0.48（萬元）應(yīng)當(dāng)扣繳教育費(fèi)附加=6.79×3%=0.20（萬元）應(yīng)當(dāng)扣繳地方教育附加=6.79×2%=0.14（萬元）（2）①殘疾人員工資40萬元另按100%加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元②可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180－168=12(萬元)③可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬元）④可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96(萬元)職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元⑤為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不能稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40-12-1+5-10=22（萬元）（3）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=5500+400=5900（萬元）可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770(萬元)當(dāng)年發(fā)生的800萬元廣告費(fèi)無需作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元【提示】自2011年1月1日起至2015年12月31日，對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：標(biāo)準(zhǔn)：60×60%=36萬元限度：5900×5‰=29.5萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=60-29.5=30.5萬元業(yè)務(wù)（4）合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50+30.5=80.5萬元（5）會(huì)計(jì)利潤=5500+400+120=960（萬元）公益性捐贈(zèng)的扣除限額=960×12%=115.2（萬元）通過縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬元應(yīng)作納稅調(diào)增應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8（萬元）另外，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬元不能稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.8+20=24.8（萬元）（6）①購置使用污水處理設(shè)備可以抵免的應(yīng)納所得稅額=（300/1.17）×10%=25.64（萬元）②處理公共污水可以免稅的所得額=20-12=8（萬元）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額25.64萬元（7）撤回投資收入中包含的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積的金額10萬元不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元（8）會(huì)計(jì)利潤=960（萬元）應(yīng)納稅所得額=960-22+80.5-50+24.8-8-10=975.3（萬元）應(yīng)納所得稅額=975.3×25%-25.64=218.19（萬元）。第十一章個(gè)人所得稅法考點(diǎn)1：納稅義務(wù)人與征稅范圍1.納稅義務(wù)人

基本規(guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人和非居民納稅人的劃分個(gè)人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，并分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。注意：所得的來源地和所得的支付地不是一個(gè)概念，來源于中國境內(nèi)的所得的支付地可能在境內(nèi)，也可能在境外，來源于中國境外的所得的支付地可能在境外。也可能在境內(nèi)。2.征稅項(xiàng)目（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。考點(diǎn)2：稅率累進(jìn)稅率（不用記憶）工薪——七級(jí)超額累進(jìn)（對(duì)于2011年9月啟用的新的稅率表要會(huì)在不提供速算扣除數(shù)的前提下計(jì)算稅額）速算扣除數(shù)也可以用計(jì)算公式推算：本級(jí)速扣數(shù)=上一級(jí)最高所得額×（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速扣數(shù)個(gè)體——五級(jí)超額累進(jìn)比例稅率（需要記憶）——20%

稅率適用情況3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率工資、薪金所得；對(duì)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得（二）減征和加成征稅規(guī)定1.【減按低稅率征稅的特例】個(gè)人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋減按10%稅率；2.【稅額減征】稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%；3.【稅額加征】勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的加征——對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%。考點(diǎn)3：應(yīng)納稅所得額扣除辦法所得項(xiàng)目可以扣除費(fèi)用定額扣除工資薪金所得；定額和定率扣除勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得。核算扣除個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；不得扣除費(fèi)用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得（有特例除外）考點(diǎn)4：工資薪金所得的范圍和特點(diǎn)

工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。【注意辨析】1．辨析區(qū)分勞動(dòng)分紅與股份分紅的不同；2．辨析不屬于工資薪金所得的項(xiàng)目；3．辨析區(qū)分內(nèi)部退養(yǎng)與提前退休、法定退休的不同；4．辨析區(qū)分法定退休的工資與退休再任職收入的不同。5.保險(xiǎn)金的不同處理（法定的“五險(xiǎn)一金”不作為職工的所得，其他的免稅之外的保險(xiǎn)金應(yīng)作為員工所得）6.單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工（住房制度改革除外）工資薪金所得的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元外籍在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元華僑和港澳臺(tái)同胞報(bào)參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行計(jì)稅時(shí)可扣除按政府規(guī)定有個(gè)人負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”；計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)年金不計(jì)入工資薪金總額。工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題：采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目包括：（1）年終加薪（2）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資（3）單位低于構(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的2.內(nèi)退（P350）、提前退休（P350）、解除勞動(dòng)關(guān)系（P349）、退職費(fèi)（P349）取得一次性收入取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異。內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休解除勞動(dòng)關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系退職——不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職（1）內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入【例題】李某于2016年3月辦理內(nèi)退手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位發(fā)給的一次性收入36000元。當(dāng)月從原單位領(lǐng)取基本工資3800元，則其取得一次性收入當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1089元。 計(jì)算過程： ①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：36000/（3年×12個(gè)月）=1000（元）。 ②與當(dāng)月工資薪金合并找適用稅率：1000（平均結(jié)果）（當(dāng)月工資）-3500（生計(jì)費(fèi)）=1300（元）；適用3%的稅率。 ③當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（36000）×3%=1089（元）。 ④次月起直至正式退休，每月取得3800元工資收入應(yīng)納稅=（3800-3500）×3%=9（元）。個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入

【例題】李某因身體原因，符合《公務(wù)員法》規(guī)定的30年以上工齡可申請(qǐng)?zhí)崆巴诵莸臈l件，于2016年3月辦理提前退休手續(xù)（比正常退休提前3年），取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的一次性收入36000元。當(dāng)月，李某還領(lǐng)取退休工資3800元，則： ①將一次性收入按至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均：36000/（3年×12個(gè)月）=1000（元） 由于該平均數(shù)1000元小于3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入不必繳納個(gè)人所得稅。 ②取得的退休金免個(gè)人所得稅。解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除。企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅?！纠}】2016年3月，某單位增效減員與在單位工作了10年的張三解除勞動(dòng)關(guān)系，張三取得一次性補(bǔ)償收入14萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，則張三該項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少？ ①計(jì)算免征額=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，最后再推回全部應(yīng)納稅額： 視同月應(yīng)納稅所得額=（140000-90000）/10個(gè)月-3500=1500（元） ③應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×10=45×10=450（元）?！纠}】2016年3月，某單位增效減員與在單位工作了13年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，李四取得一次性補(bǔ)償收入14萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY30000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅： ①計(jì)算免征額=30000×3=90000（元） ②按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額=（140000-90000）/12個(gè)月-3500=666.67（元）③應(yīng)納個(gè)人所得稅=（666.67×3%）×12=20×12=240（元）。個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法第一種情況，如果取得不公開交易的期權(quán)。主要涉稅情況圖示如下：

持有收益（股息紅利）

授權(quán)（不納稅）

行權(quán)

轉(zhuǎn)讓收益（股票轉(zhuǎn)讓）（行權(quán)價(jià)低于市場價(jià)差額按工資薪金納稅）第二種情況，如果取得公開交易期權(quán)，主要涉稅情況如下：（計(jì)算）中國公民張某自2008年起任國內(nèi)某上市公司高級(jí)工程師。2012年取得的部分收入如下：（1）1月取得任職公司支付的工資7500元，另取得地區(qū)津貼1600元，差旅費(fèi)津貼1500元。（2）公司于2010年實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2010年1月11日張某獲得公司授予的股票期權(quán)10000份（該期權(quán)不可公開交易），授予價(jià)格為每份6元。當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為7.68元。公司規(guī)定的股票期權(quán)行權(quán)期限是2012年2月10日至9月10日。張某于2012年2月13日對(duì)4000份股票期權(quán)實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤價(jià)為9.6元。（3）5月份取得財(cái)政部發(fā)行國債的利息1200元，取得2011年某省發(fā)行的地方政府債券的利息560元，取得國內(nèi)某上市公司發(fā)行的公司債券利息750元。（4）7月9日張某對(duì)剩余的股票期權(quán)全部實(shí)施行權(quán)，當(dāng)日股票收盤價(jià)10.8元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算1月份張某取得工資、津貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。【答案】（1）1月份張某取得工資、津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅當(dāng)月應(yīng)稅所得=7500=9100（元）當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（9100-3500）×20%-555=565（元）（2）2月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅行權(quán)取得的所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=14400÷12×3%×12=432（元）（3）5月份張某取得的各項(xiàng)利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=750×20%=150（元）（4）7月份張某實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅2月第1次行權(quán)所得額=4000×（9.6-6）=14400（元）7月第2次行權(quán)所得額=6000×（10.8-6）=28800（元）7月實(shí)施股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[（14400）÷12×10%-105]×12-432=2628（元）考點(diǎn)5：勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅問題【注意辨析】1．注意勞務(wù)報(bào)酬（獨(dú)立、非雇傭）與工資薪金（非獨(dú)立、雇傭）的差別。2．個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入的計(jì)稅規(guī)定——內(nèi)外有別注意“次”的規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的確定每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）適用稅率勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率；但是，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可實(shí)行加成征收?！局匾崾尽浚?）實(shí)施超額累進(jìn)加征的依據(jù)的超2萬或5萬，指的是應(yīng)納稅所得額而不是收入額。（2）考生須記憶勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率。應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況。應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。注意代付稅款與代扣稅款不同：

單位為納稅人代付稅款，從單位角度看，意味著稅款也是勞務(wù)成本的一部分；從個(gè)人角度看，代付稅款的所得是稅后凈所得。代扣稅款與代付稅款比較2000元收入代扣稅款代付稅款應(yīng)納稅所得額2000-800=1200(2000-800)/(1-20%)=1500稅額1200×20%=2401500×20%=300個(gè)人稅后實(shí)得2000-240=17602000支付單位勞務(wù)成本20002000+300=2300校驗(yàn)計(jì)算(2300-800)×20%=300考點(diǎn)6：稿酬所得的征稅問題（一）稿酬所得的內(nèi)容個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。兩人或兩人以上合寫一本書，按照每個(gè)人取得的稿酬，各自分別計(jì)算應(yīng)納稅額。稿酬所得：注意減征規(guī)定注意“次”的規(guī)定（必考）考點(diǎn)7：特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅問題（一）特許權(quán)使用費(fèi)所得的內(nèi)容是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。【注意辨析】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”所得與“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”在費(fèi)用扣除方面有較大差異，前者需要定額或定率扣除費(fèi)用；后者需要核算扣除費(fèi)用。（多選）以下按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（）A．作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B．作家拍賣自己的文字作品手稿復(fù)印件C．作家拍賣寫作用過的金筆D．作家取得作品稿酬【答案】AB考點(diǎn)8：財(cái)產(chǎn)租賃所得的征稅問題（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得的內(nèi)容 是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。個(gè)人承租房轉(zhuǎn)租的，按照財(cái)產(chǎn)租賃所得征稅。

（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1．應(yīng)納稅所得額的確定 每次收入不足4000元的應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元每次收入4000元以上的應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）財(cái)產(chǎn)租賃收入扣除費(fèi)用范圍和順序包括：稅費(fèi)+租金+修繕費(fèi)+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)

其中：在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)要有完稅（繳款）憑證；向出租方支付的租金，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（每月以800元為限），一次扣除不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元或20%。2．關(guān)于“次”的規(guī)定 財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（三）適用稅率 ①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率②2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收所得稅。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式按次計(jì)稅：①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次收入額-允許扣除的項(xiàng)目（稅費(fèi)）-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%解釋一個(gè)疑難問題：個(gè)人出租房屋在確定扣除800還是

20%時(shí)，是看毛收入還是看凈收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題解讀稿》【發(fā)布日期】

2009年11月26日發(fā)布在計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)首先扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；其次扣除個(gè)人向出租方支付租金；第三扣除由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；最后減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%?！纠}·計(jì)算】張某將租入的一幢住房轉(zhuǎn)租，原租入租金3000元（有可靠憑據(jù)），轉(zhuǎn)租收取租金4500元，出租財(cái)產(chǎn)每月實(shí)際繳納稅金210元（有完稅憑證），則計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)稅稅額。【答案及解析】每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-）×10%=490×10%=49（元）?？键c(diǎn)9：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題（一）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容 指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額?！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除。（三）適用稅率財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）×20%【歸納】股票與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價(jià)暫免征稅內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價(jià)暫免征稅香港市場投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股納稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅考點(diǎn)10：利息、股息、紅利所得的計(jì)稅規(guī)定（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計(jì)稅。（2）特殊規(guī)定：個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，以及持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為20%）；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為10%）；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（稅負(fù)為5%）其他特殊規(guī)定①除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后仍不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。【例題】王某自2012年3月起持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2014年度的利潤分配方案為每10股送3股，并于2015年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司應(yīng)扣繳王某的個(gè)人所得稅(

)?！窘馕觥颗涔煞旨t屬于股息紅利所得，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，持股期1年以上的，暫減按25％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。王某股息紅利所得=10000÷10×3×1=3000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅=3000×25%×20%=150（元）考點(diǎn)11：偶然所得的計(jì)稅規(guī)定（一）偶然所得的主要范圍 包括個(gè)人偶然得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)取得的所得。企業(yè)向個(gè)人支付的不競爭款項(xiàng)，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金不超過800元（含800元）的，暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”征收個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。關(guān)于“次”的規(guī)定，是以每次收入為一次。（三）適用稅率 偶然所得適用20%的比例稅率。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%考點(diǎn)12：其他所得的計(jì)稅規(guī)定（一）其他所得的范圍目前明確的具體項(xiàng)目由：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。注意辨析：個(gè)人贈(zèng)與或接受贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的個(gè)人所得稅政策雙方不征稅的三種情況：（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。受贈(zèng)人繳稅的情況除以上情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的房屋贈(zèng)與價(jià)值，減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

（單選題）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，應(yīng)征收個(gè)人所得稅的有（） A.企業(yè)通過價(jià)格折扣方式向個(gè)人銷售商品 B.企業(yè)通過價(jià)格折讓方式向個(gè)人提供服務(wù) C.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品 D.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得 【答案】D

考點(diǎn)13：承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅問題對(duì)承包、承租經(jīng)營所得作出界定個(gè)人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個(gè)人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個(gè)人所得稅個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的

繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和；必要費(fèi)用的減除為每月3500元。按五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)按年計(jì)算，分次交納。一年內(nèi)分次得到承包承租收入要預(yù)交個(gè)人所得稅，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的經(jīng)營期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營期為納稅年度?？键c(diǎn)14：個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題【歸納1】與企業(yè)所得稅相同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：從業(yè)人員工資；為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；借款費(fèi)用；利息支出；租賃費(fèi)；匯兌損益；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；虧損彌補(bǔ)【歸納2】與企業(yè)所得稅不同的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：1.業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用；2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；3.個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除；4.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；5.公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。6.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅規(guī)定可一次性扣除的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的單位價(jià)值不超過100萬元。考點(diǎn)15：稅收遞延【重要?dú)w納】稅收遞延政策的運(yùn)用1.企業(yè)所得稅（