審計 第7版 課件 馬琳英 第11、12章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、貨幣資金審計

《審計（第七版）》第11章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計導讀案例

獐子島集團股份有限公司于2006年9月在深交所上市，在最初上市的8年間，年報業(yè)績基本均以億元計數(shù)，曾有“海底銀行”之稱。然而就在2014年后年報凈利潤呈現(xiàn)“過山車式”劇烈變化。按照深交所規(guī)定，中小板企業(yè)連續(xù)兩年凈利潤為負將被警示，繼續(xù)虧損會被暫停上市，若連續(xù)四年虧損將被終止上市。而2014年到2018年，獐子島的歸屬凈利潤分別為-11.9億元、-2.43億元、7959萬元、-7.23億元、3211萬元，連續(xù)虧損始終沒有超過兩年。連年虧損的獐子島也不斷利用制度漏洞在市場上“茍活”。扇貝跑了導讀案例

2019年11月11日晚間，上市公司獐子島發(fā)出特別風險提示，根據(jù)公司2019年11月8日至9日已抽測點位的畝產(chǎn)數(shù)據(jù)匯總，已抽測區(qū)域2017年存量底播蝦夷扇貝平均畝產(chǎn)不足2公斤；2018年存量底播蝦夷扇貝平均畝產(chǎn)約3.5公斤，畝產(chǎn)水平大幅低于前10月平均畝產(chǎn)25.61公斤，公司初步判斷已構成重大底播蝦夷扇貝存貨減值風險。就是說，正常情況下平均畝產(chǎn)20~30公斤的扇貝，突然就只剩下不到2公斤，畝產(chǎn)暴減超90%。

在獐子島發(fā)布公告之后，深交所火速發(fā)關注函，要求獐子島解釋說明財報是否存在“隱瞞減值跡象”等情況。11月12日開盤，獐子島股價一字跌停，資金瘋狂出逃。扇貝跑了導讀案例

對于股民來說，即使沒有買過獐子島的股票，也對這家五年扇貝就跑了四次的公司十分熟悉。在2014年和2017年，獐子島就上演了兩次業(yè)績“大變臉”，原因都是“扇貝跑了”。2018年1月，獐子島又說“扇貝跑了”。2019年一季報，獐子島凈利潤虧損4314萬元，理由依然是“扇貝跑路”。2019年年底，這一次獐子島的理由不是“扇貝跑了”，而是“扇貝死了”。

最后，證監(jiān)會借助北斗衛(wèi)星系統(tǒng)定位數(shù)據(jù)，對獐子島公司27條采捕船只數(shù)百余萬條海上航行定位數(shù)據(jù)進行分析；委托兩家第三方專業(yè)機構運用計算機技術還原采捕船只的真實航行軌跡，復原了公司最近兩年真實的采捕海域，進而確定了實際采捕面積，從而收集到了獐子島存貨財務造假的證據(jù)。扇貝跑了CONTENT目錄0102存貨審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試01生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄

生產(chǎn)與存貨循環(huán)是由原材料轉化為產(chǎn)成品的有關活動組成的業(yè)務循環(huán)。該循環(huán)包括制訂生產(chǎn)計劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關的交易和事項，涉及領料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。

審計工作計劃階段，通常通過實施下列程序，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務活動和相關內部控制：詢問參與生產(chǎn)與存貨循環(huán)各業(yè)務活動的被審計單位人員，一般包括生產(chǎn)部門、倉儲部門、人事部門和財務部門的員工和管理人員。獲取并閱讀企業(yè)的相關業(yè)務流程圖或內部控制手冊等資料。觀察生產(chǎn)和存貨循環(huán)中特定控制的運用檢查文件資料。實施穿行測試。11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動生產(chǎn)計劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權。如果決定授權生產(chǎn)，就簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)任務通知單。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存情況。計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料倉庫部門根據(jù)從領料部門收到的領料單發(fā)出原材料。領料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領料部門的名稱。領料單通常需一式三聯(lián)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)任務通知單及領取原材料后，便將生產(chǎn)任務分解到每一個生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)。生產(chǎn)部門將生產(chǎn)情況進行記錄，形成產(chǎn)量和工時記錄。常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等。生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)任務通知單、領料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉。會計部門設置相應的會計賬戶，會同有關部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。完善的成本會計制度應該提供詳細資料。主要資料有工資匯總表、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細賬等。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動倉庫部門對產(chǎn)成品入庫先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后填制產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)成品入庫單至少一式三聯(lián)。倉庫部門在檢查、驗收工作中應對驗收部門的工作進行驗證。倉庫部門還應根據(jù)產(chǎn)成品的品質特征分類存放，填制產(chǎn)成品標簽，并定期進行盤點核對。儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動管理人員編制盤點指令，安排適當人員對存貨實物進行定期盤點，將盤點結果與存貨賬面數(shù)量進行核對，調查差異并進行適當調整。存貨盤點計提存貨跌價準備財務部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關部門提供的有關存貨狀況的其他信息，結合存貨盤點過程中對存貨狀況的檢查結果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準備。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試內部控制要求：根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預先按順序編號的生產(chǎn)通知單。常用的控制測試：抽取生產(chǎn)通知單，檢查是否與月度生產(chǎn)計劃書內容一致。對于計劃和安排生產(chǎn)的內部控制要求及控制測試01生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試02對于發(fā)出原材料的內部控制要求及控制測試內部控制要求：領料單應當經(jīng)生產(chǎn)主管批準，倉庫管理員憑經(jīng)批準的領料單發(fā)料；領料單一式三聯(lián)。倉庫管理員應把領料單編號、領用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬。常用的控制測試：抽取出庫單及相關的領料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當層次復核。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試內部控制要求：生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領料單，編制原材料領用日報表，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉信息；由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬。生產(chǎn)部門記錄生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所耗用工時數(shù)，包括人工工時數(shù)和機器工時數(shù)，并將工時信息輸入生產(chǎn)記錄日報表。每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉出和轉入記錄；如有差異，倉庫管理員應編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認后交會計部門進行調整。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試內部控制要求：每月末，由計算機系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預設的分攤公式和方法，自動將當月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別之間分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結轉憑證，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試常用的控制測試：抽取原材料領用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)適當審核，如有差異是否及時處理。抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。抽取生產(chǎn)成本結轉憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當審核。預設的分攤公式和方法是否存在變更，變更是否經(jīng)適當審批。必要時，可以考慮利用計算機專家的工作。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試04對于產(chǎn)成品入庫和儲存的內部控制要求及控制測試內部控制要求：產(chǎn)成品入庫時，質量檢驗員應檢查并簽發(fā)預先按順序編號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫，倉庫管理員應檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預先順序編號的產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)質檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬。存貨存放在安全的環(huán)境中，只有經(jīng)過授權的工作人員可以接觸及處理。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試04對于產(chǎn)成品入庫和儲存的內部控制要求及控制測試常用的控制測試：：抽取產(chǎn)成品驗收單、產(chǎn)成品入庫單并檢查輸入信息是否準確?，F(xiàn)場觀察存貨存放的環(huán)境，詢問相關情況。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試內部控制要求：產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計算機系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核并以電子簽名方式確認后，計算機系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬并與發(fā)運通知單編號核對。產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內容與銷售訂購單一致。每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計算機系統(tǒng)內狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結轉憑證，結轉相應的銷售成本，經(jīng)會計主管審核批準后進行賬務處理。對于發(fā)出產(chǎn)成品的內部控制要求及控制測試05生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試常用的控制測試：抽取發(fā)運通知單、出庫單，并檢查是否一致；抽取發(fā)運單和相關銷售訂購單，檢查內容是否一致；抽取銷售成本結轉憑證，檢查與支持性文件是否一致并適當復核。對于發(fā)出產(chǎn)成品的內部控制要求及控制測試05生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試06對于盤點存貨內部控制要求及控制測試生產(chǎn)部門和倉儲部門在盤點日前對所有存貨進行清理和歸整，便于盤點順利進行每一組盤點人員中應包括倉儲部門以外的其他部門人員。盤點表和盤點標簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點人員時登記領用人員；盤點結束后回收并清點所有已使用和未使用的盤點表和盤點標簽。所有盤點過的存貨貼盤點標簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤點人員，完成盤點前檢查現(xiàn)場，確認所有存貨均已貼上盤點標簽。將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨堆放并作標識；將盤點期間需要領用的原材料或出庫的產(chǎn)成品分開堆放并作標識。匯總盤點結果，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務調整建議，經(jīng)倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務經(jīng)理和總經(jīng)理復核批準后入賬。內部控制要求：11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試06對于盤點存貨內部控制要求及控制測試常用的控制測試：抽取原材料盤點明細表并檢查是否經(jīng)適當層次復核，有關差異是否得到處理。取產(chǎn)成品存貨盤點報告并檢查是否經(jīng)適當層次復核，有關差異是否得到處理。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內部控制和控制測試內部控制要求：定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復核，確定是否有必要對滯銷存貨計提存貨跌價準備，并計算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計提存貨跌價準備。生產(chǎn)部門和倉儲部門每月上報殘冷背次存貨明細，采購部門和銷售部門每月上報原材料和產(chǎn)成品最新價格信息，財務部門據(jù)此分析存貨跌價風險并計提跌價準備，由財務經(jīng)理和總經(jīng)理復核批準并入賬。常用的控制測試：詢問財務經(jīng)理識別減值風險并確定減值準備的過程；檢查總經(jīng)理的復核批準記錄。對于計提存貨跌價準備的內部控制要求及控制測試07生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.4評估重大錯報風險

影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風險因素可能包括：交易的數(shù)量和復雜性成本基礎的復雜性產(chǎn)品的多元化某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定將存貨存放在很多地點寄存的存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試

可能導致一般制造類企業(yè)的存貨存在以下重大錯報風險：存貨實物可能不存在；屬于被審計單位的存貨可能未在賬面反映；存貨的所有權可能不屬于被審計單位；存貨的單位成本可能存在計算錯誤；存貨的賬面價值可能無法實現(xiàn)，即跌價損失準備的計提可能不充分。存貨審計02存貨審計11.2.1存貨的審計目標11.2.2存貨的一般審計程序獲取或編制年末存貨余額明細表【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標0102復核單項存貨金額的計算和明細表的加總計算是否準確。將本年末存貨余額與上年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。存貨審計根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商、貿易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉天數(shù)的預期值。根據(jù)對本期存貨余額組成、實際經(jīng)營情況、市場情況、存貨采購情況等的了解，確定可接受的重大差異額。計算實際存貨周轉天數(shù)和預期周轉天數(shù)之間的差異。通過詢問管理層和相關員工，調查存在重大差異的原因，并評估差異是否表明存在重大錯報風險02實施實質性分析程序【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、D審計目標。11.2.3存貨監(jiān)盤【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C、D審計目標。02實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤；對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。存貨審計1）存貨監(jiān)盤的作用實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。存貨監(jiān)盤涉及：檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點結果進行測試；觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結果的程序的實施情況；獲取有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。02根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃。存貨審計2）存貨監(jiān)盤計劃制訂存貨監(jiān)盤計劃的基本要求制訂存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報風險的因素包括：存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。外部因素也會對存貨的重大錯報風險產(chǎn)生影響。與存貨相關的內部控制的性質。根據(jù)內部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。存貨的內部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫等方面。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計2）存貨監(jiān)盤計劃制訂存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。

在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計2）存貨監(jiān)盤計劃存貨盤點的時間安排

如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤的相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗?。存貨的存放地點，以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點了解所有的存貨存放地點，既可以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源。重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大或可能存在重大錯報風險的存貨地點，將這些存貨列入監(jiān)盤范圍。對于無法實施存貨現(xiàn)場監(jiān)盤的存貨，應當實施替代審計程序，以獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。制訂存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計2）存貨監(jiān)盤計劃是否需要專家協(xié)助注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領域的專長與技能。

在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況時，或在收集特殊類別存貨的審計證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。當在產(chǎn)品存貨金額重大時，注冊會計師可能面臨如何評估完工程度的問題。

可以了解被審計單位的盤點程序，如果有關在產(chǎn)品的完工程度未被明確列出，應當考慮采用其他有助于確定完工程度的措施，如獲取零部件明細清單、標準成本表以及作業(yè)成本表，與工廠的有關人員進行討論等，并運用職業(yè)判斷。

也可根據(jù)存貨生產(chǎn)過程的復雜程度考慮利用專家的工作。制訂存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關事項11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計2）存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點及關注事項參加存貨監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計劃的主要內容3）存貨監(jiān)盤程序1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序需要考慮這些指令和程序是否包括：適當控制活動的運用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復核程序；準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨；對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計3）存貨監(jiān)盤程序2.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下，存貨的移動是難以避免的。一般應當獲取盤點日前后的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。存貨監(jiān)盤過程中，應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。通?？梢杂^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計3）存貨監(jiān)盤程序3.檢查存貨存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。4.執(zhí)行抽盤抽查的目的。既可以是確證被審計單位的盤點計劃得到適當?shù)膱?zhí)行，也可以是證實被審計單位的存貨實物總額。抽查范圍。通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計3）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤抽查方向。從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物以測試盤點記錄的準確性；從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性抽查中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式。應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大抽查的范圍以減少錯誤的發(fā)生。還可要求被審計單位重新進行盤點。重新盤點的范圍可限制在某一特殊領域或特定盤點小組的存貨。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計3）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關注的情況存貨盤點范圍。被審計單位盤點存貨前，應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，應當查明未納入的原因。對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計3）存貨監(jiān)盤程序6.存貨監(jiān)盤結束時的工作再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對

如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定對盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。比較盤點日和財務報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行實地查看等適當?shù)膶徲嫵绦?。對存貨周轉率或存貨銷售周轉天數(shù)等實施實質性分析程序。對盤點日至財務報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查。測試存貨銷售和存貨采購在盤點日和財務報表日的截止是否正確11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計4）特殊情況的處理1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行某些情況下，實施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。應當考慮能否實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要按照審計準則的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。然而，對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計4）特殊情況的處理2.因不可預見的因素導致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤應當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。3.委托其他單位保管或控制的存貨向保管或控制存貨的單位函證。實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。如果獲取的信息使注冊會計師對保管或控制存貨的單位產(chǎn)生懷疑，注冊會計師可以認為實施其他審計程序是適當?shù)?。其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序其他審計程序包括：實施或安排其他注冊會計師實施對保管或控制存貨的單位的存貨監(jiān)盤；檢查與保管或控制存貨的單位持有的存貨相關的文件記錄等。11.2.3存貨監(jiān)盤11.2.4存貨計價測試存貨單位成本測試0102【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標存貨審計對存貨的計價實施細節(jié)測試之前，通常要先了解被審計單位本年度的存貨計價方法與以前年度是否保持一致。如果發(fā)生變化，變化的理由是否合理，是否經(jīng)過適當?shù)膶徟ａ槍υ牧系膯挝怀杀?，通常需要基于企業(yè)的原材料計價方法（如先進先出法，加權平均法等），結合原材料的歷史購買成本，測試其賬面成本是否準確，

測試程序包括：核對原材料采購的相關憑證（主要是與價格相關的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等），驗證原材料計價方法的運用是否正確。11.2.4存貨計價測試存貨單位成本測試01存貨審計針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，需要對成本核算過程實施測試，包括四項測試內容：直接材料成本測試

檢查下列事項：根據(jù)材料明細賬中各該直接材料的單位實際成本，計算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計算單中的直接材料成本核對。

對未采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表（或領料單）、材料明細賬中各該直接材料的單位成本。

檢查下列事項：成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負擔的直接材料費用是否相符，分配標準是否合理；將抽取的材料發(fā)出匯總表或領料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之積，與材料費用分配匯總表中各該種材料費用進行比較

對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額。11.2.4存貨計價測試存貨單位成本測試0102存貨審計直接人工成本測試對采用計時工資制的企業(yè)，可獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、員工分類表和員工工薪手冊（工資率）及人工費用分配匯總表。檢查下列事項：成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符；

樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；

抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符；對采用計件工資制的企業(yè)，可獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度。檢查下列事項：根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符；

抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。11.2.4存貨計價測試存貨單位成本測試01存貨審計制造費用測試

獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關的統(tǒng)計報告及其相關原始記錄。

檢查下列事項：

制造費用分配匯總表中，樣本分擔的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；

制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符；

制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)等）與相關的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評估。11.2.4存貨計價測試存貨單位成本測試01存貨審計生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。檢查下列事項：

成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理；計算復核樣本的總成本和單位成本。11.2.4存貨計價測試存貨跌價準備的測試02存貨審計識別需要計提跌價準備的存貨項目。

詢問管理層和相關部門（生產(chǎn)、倉儲、財務、銷售等）員工，了解被審計單位如何收集有關滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計提必要的跌價準備。

結合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計單位的存貨跌價準備計算表是否有遺漏。

檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

存貨計價測試時，應抽樣檢查可變現(xiàn)凈值確定的依據(jù)，相關計算是否正確。RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計（第七版）》第12章

貨幣資金審計導讀案例

ZXC會計師事務所（以下簡稱：ZXC）為BBL公司（以下簡稱：BBL）20××年的年度審計機構,對BBL公司20××年度財務報告出具了標準無保留意見的審計報告。但是經(jīng)證監(jiān)會查明，ZXC會計師事務所在20××年年審對貨幣資金的審計中,違反審計準則的規(guī)定,未勤勉盡責，未能發(fā)現(xiàn)BBL虛增基本戶銀行存款的舞弊行為。具體情況如下:

1.ZXC將貨幣資金存在性認定的固有風險評估為高風險,計劃重點審計,基本戶為關鍵銀行賬戶,ZXC深圳分所（以下簡稱：深圳分所）提示了銀行基本戶審計方面的風險。虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導讀案例

2.在對貨幣資金循環(huán)的內部控制審計中,ZXC未保持應有的職業(yè)懷疑,未關注到職責不分離的內控缺陷。

3.在深圳分所項目組遇到BBL不配合打印對賬單等審計范圍受限情形下,ZXC未能消除審計受限的影響,未采取有效的替代審計程序,未評價審計受限可能對審計意見的影響。

(1)控制測試和實質性程序中,ZXC未關注到BBL所提供的對賬單存在異常情況,未采取有效的進一步審計程序。

(2)實質性程序中,因BBL不配合,ZXC自助打印基本戶銀行對賬單的審計工作受到限制。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導讀案例BBL基本戶屬于該公司主要賬戶,在深圳分所項目組執(zhí)行實質性審計程序中,深圳分所項目組曾多次前往某農業(yè)銀行支行,多次要求BBL配合在該銀行網(wǎng)點自助柜員機打印基本戶對賬單,都未能打印對賬單。相關情況深圳分所提交詳細闡述告知ZXC總部項目組該情況說明,但總部項目組承接后,BBL仍然不配合在自助機器上打印基本戶對賬單,總部項目組沒能從銀行獨立獲取到基本戶的對賬單。

4.在深圳分所已充分提示審計風險的情況下,ZXC未恰當評價深圳分所項目組所獲BBL基本戶詢證函的可靠性,未按照審計計劃實施函證程序,未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。ZXC的審計結論所依據(jù)的銀行函證,是深圳分所函證執(zhí)行人未對函證保持應有的職業(yè)懷疑和有效的過程控制情況下獲取的虛假詢證函。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為CONTENT目錄0102庫存現(xiàn)金審計貨幣資金控制測試03銀行存款審計貨幣資金控制測試01貨幣資金控制測試貨幣資金涉及的主要憑證與會計記錄

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。持有一定數(shù)額的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金按存放的地點和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

在審計工作計劃階段，注冊會計師通常實施以下程序，以了解與貨幣資金相關的內部控制：詢問參與貨幣資金業(yè)務活動的被審計單位人員，如銷售部門、采購部門和財務部的員工和管理人員。觀察貨幣資金業(yè)務流程中特定控制的執(zhí)行，例如，觀察被審計單位的出納人員如何進行現(xiàn)金盤點。檢查相關文件和報告，例如，檢查銀行余額調節(jié)表是否恰當編制以及其中的調節(jié)項是否經(jīng)會計主管的恰當復核等。實施穿行測試，即追蹤貨幣資金業(yè)務在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。12.1.1貨幣資金與業(yè)務循環(huán)貨幣資金控制測試貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務活動貨幣資金控制測試

出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金報表，計算當日現(xiàn)金收入、支出及結余額，并將結余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。

每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始票證，在庫存現(xiàn)金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經(jīng)財務經(jīng)理批準后進行財務處理。現(xiàn)金管理12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務活動貨幣資金控制測試

（1）銀行賬戶管理。

（2）編制銀行存款余額調節(jié)表。

（3）票據(jù)管理。

（4）印章管理。銀行存款管理12.1.3貨幣資金內部控制貨幣資金控制測試

1）崗位分工及授權批準

（1）建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。

（3）按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申請——支付審批——支付復核——辦理支付

（4）重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度。

（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。12.1.3貨幣資金內部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。

（2）根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。

（3）現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，嚴禁收款不入賬。

（5）嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時處理。加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。12.1.3貨幣資金內部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（6）嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。

出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應當指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。

實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務的企業(yè)，應當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議。操作人員應當根據(jù)操作授權和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，不應因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權審批程序。嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位分離，配備專人加強對交易和支付行為的審核。12.1.3貨幣資金內部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（8）定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，作出處理。3）票據(jù)及有關印章的管理

（1）加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）加強銀行預留印鑒管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。12.1.3貨幣資金內部控制貨幣資金控制測試

4）監(jiān)督檢查

（1）建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職責未分離的現(xiàn)象。貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

12.1.4評估重大錯報風險貨幣資金控制測試

（1）被審計單位可能存在虛假的貨幣資金余額或交易，導致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風險。

（2）被審計單位可能存在大額的外幣交易或余額未被準確記錄的風險。

（3）銀行存款的期末收支可能存在大額的截止性錯誤。

（4）被審計單位可能存在未能按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當披露的風險。

貨幣資金業(yè)務交易、賬戶余額和列報的認定層次的重大錯報風險可能包括：12.1.4評估重大錯報風險貨幣資金控制測試（1）被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在行業(yè)常用的結算模式不同；（2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金；（3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配；（4）在沒有經(jīng)營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（7）不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；（8）存在長期或大量銀行未達賬項；（9）銀行存款日記賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定；（11）存在大量外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿業(yè)務；（12）被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證。貨幣資金的審計過程中，如果被審計單位存在以下事項或情形，注冊會計師需要保持警覺：12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測試貨幣資金控制測試1）現(xiàn)金付款的審批與復核

舉例：被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生，付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復核無誤后簽字認可。財務部門在安排付款前，財務經(jīng)理再次復核經(jīng)審批的付款申請及后附相關憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。

選取適當樣本的基礎上實施以下控制測試程序：

（1）詢問相關業(yè)務部門的經(jīng)理和財務經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務中執(zhí)行的內部控制，以確定是否與被審計單位內部控制政策要求保持一致。

（2）觀察財務經(jīng)理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。

（3）重新核對經(jīng)審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認。12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測試貨幣資金控制測試2）現(xiàn)金盤點

舉例：被審計單位針對現(xiàn)金盤點作出了以下內控要求：會計主管指定應付賬款會計每月末的最后一天對庫存現(xiàn)金進行盤點，根據(jù)盤點結果編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點余額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，并對差異調節(jié)項目進行說明。會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報財務經(jīng)理批準后進行財務處理。

選取適當樣本的基礎上實施以下控制測試程序：

（1）在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點，檢查是否由應付賬款會計進行現(xiàn)金盤點。

（2）觀察現(xiàn)金盤點程序是否按照盤點計劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了庫存現(xiàn)金盤點表并根據(jù)內部控制要求經(jīng)財務部相關人員簽字復核。

（3）檢查庫存現(xiàn)金盤點表中記錄的現(xiàn)金盤點余額是否與實際盤點金額保持一致、庫存現(xiàn)金盤點表中記錄的庫存現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計單位庫存現(xiàn)金日記賬的余額保持一致。

（4）針對調節(jié)差異金額超過2萬元的調節(jié)項，檢查是否經(jīng)財務經(jīng)理批準后進行財務處理。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試1）銀行賬戶的開立、變更和注銷

舉例：被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內控要求：會計主管根據(jù)被審計單位的實際業(yè)務需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。

實施以下控制測試程序：

（1）詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。

（2）取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當樣本的基礎上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務經(jīng)理和總經(jīng)理審批。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試2）銀行存款的審批和復核

舉例：被審計單位針對銀行存款審批作出以下內控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生，付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復核無誤后簽字認可。財務部門在安排付款前，財務經(jīng)理再次復核經(jīng)審批的付款申請及后附相關憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。選取適當樣本的基礎上實施以下控制測試程序：（1）詢問相關業(yè)務部門的部門經(jīng)理和財務經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務中執(zhí)行的內部控制，以確定其是否與被審計單位內部控制政策要求保持一致。（2）觀察財務經(jīng)理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。（3）重新核對經(jīng)審批及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試3）編制銀行存款余額調節(jié)表

舉例：被審計單位為保證銀行存款余額的存在性、完整性和準確性作出了以下內控要求：每月末，會計主管指定應收賬款會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如存在差異項，查明原因并進行差異調節(jié)說明。會計主管復核銀行存款余額調節(jié)表，對需要進行調整的調節(jié)項目及時進行處理，并簽字認可。實施以下控制測試程序：（1）詢問應收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內部控制是否與被審計單位內部控制政策要求保持一致，特別是針對未達賬項的編制及審批流程。（2）針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調節(jié)表。（3）針對調節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復核。（4）針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。庫存現(xiàn)金審計02庫存現(xiàn)金審計12.2.1庫存現(xiàn)金的審計目標12.2.2庫存現(xiàn)金的實質性程序核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確【審計程序與具體審計目標的對應關系】D審計目標0102庫存現(xiàn)金審計監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：查看被審計單位制訂的盤點計劃，以確定監(jiān)盤時間。查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對：檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施審計程序02監(jiān)盤庫存現(xiàn)金【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、B、C、D審計目標。12.2.2庫存現(xiàn)金的實質性程序庫存現(xiàn)金審計檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。03抽查大額庫存現(xiàn)金收支【審計程序與具體審計目標的對應關系】A、C、D審計目標。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅?/p>