管理會計(jì) 第3版 課件 劉金星 項(xiàng)目1-3 管理會計(jì)認(rèn)知、成本習(xí)性、變動成本法

管理會計(jì)（第三版）高等職業(yè)教育財(cái)務(wù)會計(jì)類富媒體智能型·工學(xué)結(jié)合教材

國家文化產(chǎn)業(yè)資金支持媒體融合重大項(xiàng)目項(xiàng)目一管理會計(jì)認(rèn)知管理會計(jì)的形成、發(fā)展及作用1管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系2管理會計(jì)的基本內(nèi)容、目標(biāo)、職能及工作程序3知識目標(biāo)

1.了解管理會計(jì)的形成與發(fā)展。

2.掌握管理會計(jì)的概念、職能、作用、基本內(nèi)容。

技能目標(biāo)

1.能分析管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系。

2.能運(yùn)用管理會計(jì)職能進(jìn)行分析。

態(tài)度目標(biāo)

1.培養(yǎng)學(xué)生的管理會計(jì)意識，從總體上理解管理會計(jì)的重要作用。

2.培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)劃分意識，認(rèn)知管理會計(jì)是與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的一個(gè)會計(jì)分支。

項(xiàng)目一管理會計(jì)認(rèn)知任務(wù)一

管理會計(jì)的形成、發(fā)展及作用項(xiàng)目一

管理會計(jì)認(rèn)知

1.1管理會計(jì)的形成、發(fā)展、作用

一、管理會計(jì)的形成和發(fā)展（一）管理會計(jì)的萌芽階段（二）管理會計(jì)的形成階段

（三）管理會計(jì)的新發(fā)展階段

管理會計(jì)是現(xiàn)代西方國家把“管理”與“會計(jì)”這兩個(gè)主題巧妙結(jié)合起來的一門綜合性很強(qiáng)的邊緣性學(xué)科。它主要是為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的。

（一）管理會計(jì)的萌芽階段

（20世紀(jì)30年代以前）

（1）1911年，美國人泰羅發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（泰羅制），開辟了企業(yè)管理的新紀(jì)元。

（2）1922年，美國人奎因斯坦在其專著《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)會計(jì)入門》中首次提出“管理會計(jì)”這個(gè)詞匯，主張把會計(jì)服務(wù)重心放在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理上。

（3）1924年，學(xué)者麥金西出版了《管理會計(jì)》專著。

西方管理會計(jì)萌芽于19世紀(jì)末的美國，是企業(yè)管理和會計(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。這一時(shí)期的管理會計(jì)以成本控制為特征，關(guān)注如何提高勞動生產(chǎn)效率。（二）管理會計(jì)的形成階段

（20世紀(jì)30年代―70年代）

在會計(jì)領(lǐng)域中逐漸形成了一整套相對獨(dú)立的會計(jì)方法體系和理論——管理會計(jì)。1952年，國際會計(jì)師聯(lián)合會上正式通過了“管理會計(jì)”這一專門名詞。

這一時(shí)期的管理會計(jì)由生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)決策，由關(guān)注勞動生產(chǎn)效率的提高轉(zhuǎn)向關(guān)注全局性經(jīng)濟(jì)效益的提高。管理會計(jì)正式形成以后，傳統(tǒng)的單一會計(jì)系統(tǒng)就逐步分化為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)相對獨(dú)立的系統(tǒng)。

西方國家把以提供財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對象的會計(jì)稱為“財(cái)務(wù)會計(jì)”；將會計(jì)中為企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行正確決策及有效經(jīng)營服務(wù)的內(nèi)容從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，稱為“管理會計(jì)”。

（三）管理會計(jì)的發(fā)展階段

（20世紀(jì)70年代至今）

20世紀(jì)70年代，管理會計(jì)師協(xié)會在美國成立，并出版了專門的管理會計(jì)刊物，管理會計(jì)教科書開始走上講臺，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別開始明朗化、規(guī)范化。

20世紀(jì)80年代以后，管理會計(jì)進(jìn)入一個(gè)新的大發(fā)展階段，從一般性的企業(yè)預(yù)測、決策、控制、考核、評價(jià)轉(zhuǎn)移到企業(yè)化和行為化問題，形成了許多新的領(lǐng)域，諸如作業(yè)會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)、行為會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)、國際管理會計(jì)等。

二、管理會計(jì)的作用

管理會計(jì)的出現(xiàn)，標(biāo)志著會計(jì)科學(xué)進(jìn)入了一個(gè)

新的發(fā)展階段，它的理論和方法大大豐富了會計(jì)工

作和會計(jì)科學(xué)的傳統(tǒng)內(nèi)容：

1.把傳統(tǒng)會計(jì)從單純的反映過去，擴(kuò)展到著重于規(guī)劃未來；

2.把傳統(tǒng)會計(jì)從日常繁雜的記賬、算賬工作中解脫出來，演變?yōu)橹赜趯?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常控制與事前控制；

3.把傳統(tǒng)會計(jì)從事后編制報(bào)表并向外界提供信息，擴(kuò)展到著重于利用信息，幫助企業(yè)內(nèi)部各級管理人員進(jìn)行預(yù)測和決策；

4.把傳統(tǒng)會計(jì)從孤立的指標(biāo)核算，演變?yōu)閷?shí)施與責(zé)、權(quán)、利緊密聯(lián)系起來的責(zé)任會計(jì)制度。

什么是管理會計(jì)？管理會計(jì)是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價(jià)值表現(xiàn)為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支，是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分。

任務(wù)二管理會計(jì)的基本內(nèi)容、目標(biāo)職能及工作程序項(xiàng)目一

管理會計(jì)認(rèn)知

一、管理會計(jì)的基本內(nèi)容

管理會計(jì)的基本內(nèi)容包括：預(yù)測分析決策分析全面預(yù)算成本控制責(zé)任會計(jì)業(yè)績評價(jià)

預(yù)測決策會計(jì)規(guī)劃控制會計(jì)控制與評價(jià)會計(jì)1.2管理會計(jì)的內(nèi)容與職能（一）成本管理會計(jì)成本管理會計(jì)主要是為企業(yè)控制和降低成本服務(wù)的，主要包括作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理、本量利分析。

（二）規(guī)劃與決策會計(jì)

規(guī)劃與決策會計(jì)主要是為企業(yè)預(yù)測前景和規(guī)劃未來服務(wù)的，主要包括預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析、決策實(shí)施的全面預(yù)算。（三）控制與評價(jià)會計(jì)控制與評價(jià)會計(jì)主要是為企業(yè)控制現(xiàn)在和評價(jià)過去服務(wù)的。

管理會計(jì)職能分析職能預(yù)測職能決策職能計(jì)劃職能控制職能成本計(jì)算考核職能二、管理會計(jì)的職能

管理會計(jì)的目標(biāo)就是提供管理信息以

滿足實(shí)施各項(xiàng)管理職能的需要。

三、管理會計(jì)的工作程序（一）確認(rèn)（二）計(jì)量（三）歸集（四）分析（五）報(bào)告任務(wù)三管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系項(xiàng)目一

管理會計(jì)認(rèn)知

1.3管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)

的關(guān)系及特征管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支，兩者關(guān)系密切，既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（一）聯(lián)系1、起源相同2、最終目標(biāo)相同3、基本信息相同4、服務(wù)對象交叉

（二）區(qū)別區(qū)別管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)核算對象企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)任單位，側(cè)重于內(nèi)部管理服務(wù)，是“對內(nèi)報(bào)告會計(jì)”整個(gè)企業(yè)，側(cè)重于對外服務(wù)，是“對外報(bào)告會計(jì)”具體職能目標(biāo)主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營管理型會計(jì)”履行核算、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，屬于“報(bào)賬型會計(jì)”約束條件不受會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的約束嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度核算程序沒有固定的核算程序必須執(zhí)行固定的會計(jì)核算程序核算方法靈活多樣，大量運(yùn)用概率論、微積分等現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法簡單數(shù)學(xué)計(jì)算核算重點(diǎn)預(yù)計(jì)將要發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動過去已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動信息精確度要求及時(shí)性和相關(guān)性，計(jì)算結(jié)果不要求絕對精確要求及時(shí)性、相關(guān)性和真實(shí)性，計(jì)算結(jié)果絕對精確性核算信息特征特定的、部分的、有選擇的經(jīng)濟(jì)信息全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)信息核算行為影響注重管理行為的結(jié)果，關(guān)注管理過程，設(shè)法調(diào)動人的主觀能動性注重財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，一般不注重管理人員行為影響核算時(shí)間不確定，按管理需要進(jìn)行按會計(jì)期間定期進(jìn)行提供信息的約束性提供信息的時(shí)間特征信息與個(gè)人行為的關(guān)系管理會計(jì)的特征不受會計(jì)準(zhǔn)則的約束面對未來，以未來的事件作為決策和控制對象提供信息時(shí)重視信息對人的行為的影響謝謝！項(xiàng)目二成本習(xí)性成本的分類及成本習(xí)性模型1成本習(xí)性分析2知識目標(biāo)

1.了解成本的概念、分類及成本習(xí)性模型。

2.熟悉成本習(xí)性和相關(guān)范圍的概念及其意義。

3.重點(diǎn)掌握固定成本和變動成本的概念、特征及其分類。

技能目標(biāo)

1.會運(yùn)用各種成本習(xí)性分析的方法。

2.會運(yùn)用高低點(diǎn)法和回歸直線法。

態(tài)度目標(biāo)

1.培養(yǎng)學(xué)生形成管理會計(jì)成本的概念。

2.培養(yǎng)學(xué)生分析成本會計(jì)中的成本核算與管理會計(jì)中的成本習(xí)性各自側(cè)重點(diǎn)的能力。

項(xiàng)目二

成本習(xí)性

任務(wù)一成本分類及成本習(xí)性模型項(xiàng)目二

成本習(xí)性傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)成本是指為取得一定資產(chǎn)或?yàn)樘峁┮欢▌趧?wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本是指在一定條件下，企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代管理會計(jì)2.1成本分類及成本習(xí)性模型

一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類制造成本又稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本。

它包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用包括間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。非制造成本又稱非生產(chǎn)成本或期間成本，是指除生產(chǎn)成本以外的成本。

它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、成本按實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類歷史成本，是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本，也就是實(shí)際成本。未來成本，又稱預(yù)計(jì)成本，是指預(yù)先測算的成本。是一種目標(biāo)成本或控制成本。

三、成本按相關(guān)性分類相關(guān)成本，是指與決策有關(guān)的未來成本。非相關(guān)成本，是指過去已發(fā)生，與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。

四、成本按可控性分類可控成本，是指在特定時(shí)間和范圍內(nèi)，

由特定部門的主管人員直接確定和掌握的

有關(guān)成本費(fèi)用。不可控成本，是指某一特定部門的主管人員無法直接掌握，或不受某一特定部門的業(yè)務(wù)活動直接影響的成本費(fèi)用。

五、成本按性態(tài)分類

成本性態(tài)又稱成本習(xí)性，是指一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。

（一）固定成本固定成本(fixedcost)是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動保持固定不變的成本。按直線法計(jì)提的廠房、機(jī)器設(shè)備的租金、折舊費(fèi)、行政管理人員工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動產(chǎn)稅、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)等?；咎攸c(diǎn)：就發(fā)生的總額而言，將在一定期間內(nèi)固定不變；就單位產(chǎn)品而言，隨業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~（單位產(chǎn)品成本）將相應(yīng)減少。（反方向變動）固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）總成本/元（a）單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本（a/x）10020030040030003000300030003015107.5約束性固定成本固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響酌量性固定成本固定成本分類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)管理層短期決策行為很難控制并改變其數(shù)額的固定成本。

這類成本與企業(yè)生產(chǎn)能力形成和正常維持直接相關(guān)，如廠房和機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的薪資、保險(xiǎn)費(fèi)等。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)管理層短期決策行為可以控制并改變其數(shù)額的固定成本。

如新產(chǎn)品的開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。固定成本的相關(guān)范圍固定成本的“固定性”并不是絕對的，而是有條件限制的。這一限制條件即為“相關(guān)范圍”，具有兩方面的含義：指特定的期間從較長時(shí)期看，所有成本都是可變的。即使是約束性固定成本，其總額也會發(fā)生變化。指特定的業(yè)務(wù)量水平產(chǎn)量一旦超過這一水平以后，勢必要擴(kuò)建廠房、增添設(shè)備、擴(kuò)充必要的機(jī)構(gòu)和增加相應(yīng)的人員，從而使原屬于固定成本的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理人員工資等也必須相應(yīng)增加，甚至在廣告宣傳方面也可能為此而要追加支出，以便擴(kuò)大生產(chǎn)能力而增產(chǎn)的產(chǎn)品得以順利地銷售出去。

（二）變動成本

變動成本(variablecost)是在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動的成本。直接材料、直接人工、包裝費(fèi)、動力成本等通常是變動成本。基本特點(diǎn)：變動成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動；單位變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動保持不變。變動成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系產(chǎn)量/件（x）單位變動成本/（元/件）（b）變動成本總額/元（bx）10020030040033333006009001200

圖2-4變動成本總額與產(chǎn)量之間的關(guān)系36912

圖2-5單位變動成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系35變動成本總額只有在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量

范圍內(nèi)才會隨著業(yè)務(wù)量的變動成正比例變動，

這就說明，變動成本的變動性是有條件的。只有在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時(shí)間多久，業(yè)務(wù)量增減變動幅度多大，變動成本總額的正比例變動性都將存在，但是一旦超過了相關(guān)范圍，這種特征就很難存在。因此，討論變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，就必須在一定的相關(guān)范圍內(nèi)進(jìn)行。變動成本的相關(guān)范圍混合成本是指同時(shí)具有固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動但不成正比例變動的成本。根據(jù)與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，又分成4種類型：

（三）混合成本混合成本的分類

半固定成本半變動成本延期變動成本曲線變動成本遞增型曲線變動成本遞減型曲線變動成本1.半固定成本半固定成本，也稱階梯式成本。這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。例如，企業(yè)的管理員、化驗(yàn)員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資以及受開工班次影響的動力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目都屬于這一類。例：某企業(yè)每個(gè)管理員每月的工資為20000元，每人可以管理至多15個(gè)工人的工作且每個(gè)工人可以產(chǎn)出30000件產(chǎn)品。則管理員的工資支出在不同生產(chǎn)產(chǎn)品下呈階梯式的增長。成本（元）一個(gè)管理員兩個(gè)管理員三個(gè)管理員600004000020000業(yè)務(wù)量（件）2.半變動成本半變動成本，又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。是指在一定初始基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加了，成本也會呈正比例的增長。例如：電話費(fèi)、出租車費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)、租金等。例：某企業(yè)在生產(chǎn)中租用一臺設(shè)備，租約規(guī)定租金的計(jì)算分為兩部分：按年支付固定租金2000元；在此基礎(chǔ)上，機(jī)器每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金0.60元。假定該設(shè)備今年累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)5000小時(shí)。則該項(xiàng)設(shè)備的租金支出共計(jì)5000元（2000+0.6

5000），其中固定成本2000元，變動成本3000元。租金半變動成本固定成本部分半變動成本部分機(jī)器小時(shí)5000200050003.延期變動成本延期變動成本。指在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨業(yè)務(wù)量按比例增長的成本。例如，企業(yè)在正常工作時(shí)間（或正常產(chǎn)量）的情況下，對職工所支付的薪金是固定不變的；但當(dāng)工作時(shí)間（或產(chǎn)量）超過規(guī)定水準(zhǔn)，則需按加班時(shí)間的長短（或超產(chǎn)數(shù)量的多寡）成比例地支付加班薪金（或超產(chǎn)津貼）。所有為此而支付的人工成本，則屬于延期變動成本，其性態(tài)模型如圖所示。

成本業(yè)務(wù)量延期變動成本4.曲線變動成本

這類成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；但在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加，不過兩者不呈正比例的直線關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。這種曲線成本又可進(jìn)一步分為兩種類型：遞減曲線成本遞增曲線成本遞減曲線成本例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，其預(yù)熱成本（初始量）屬固定成本性質(zhì)，但預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加而逐升，但兩者不成正比例，而呈非線性關(guān)系，并且成本上升越來越慢，即其上升率是遞減的，如圖所示。成本產(chǎn)量初始量遞增曲線成本例如，累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金等，當(dāng)剛達(dá)到約定產(chǎn)量（或約定交貨時(shí)間）時(shí)，成本是固定不變的，屬于固定成本性質(zhì)。但在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量（或延遲時(shí)間）的增加，記件工資（或違約金、罰金）就逐步上升，而其上升率是遞增的，如圖所示。成本產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量總成本公式及其性態(tài)模型總成本=固定成本總額+變動成本總額

=固定成本總額+（單位變動成本

業(yè)務(wù)量）y代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單位變動成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為：y=a+bx總成本性態(tài)模型圖（Y=a+bx）成本業(yè)務(wù)量Y=a+bxabx任務(wù)二

成本習(xí)性分析項(xiàng)目二

成本習(xí)性資料分析法技術(shù)測定法直接觀察法是指根據(jù)會計(jì)賬簿中各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動成本，從而直接加以確認(rèn)歸屬的方法。又稱工程技術(shù)法，是指利用企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。是根據(jù)企業(yè)若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本習(xí)性分析任務(wù)的一種定量分析方法。包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。2.2成本習(xí)性分析

成本性態(tài)分析，是指在成本按習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分成固定成本和變動成本兩部分，并建立相應(yīng)的成本習(xí)性模型的過程。（一）高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法，是通過對一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進(jìn)行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動部分各占多少的一種成本習(xí)性分析方法。高低點(diǎn)法是分解半變動成本的一種最簡便的方法。它是通過分別觀察相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量的最高、最低點(diǎn)和對應(yīng)的成本之差來推算半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。設(shè)以y代表一定期間某項(xiàng)半變動成本總額，x代表業(yè)務(wù)量，a代表半變動成本中的固定部分，

b代表半變動成本中依一定比率隨業(yè)務(wù)量變動的部分（單位變動成本），則：y=a+bx半變動成本用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解，按下列方法計(jì)算：

高低點(diǎn)成本之差△yb=

高低點(diǎn)產(chǎn)量之差△x

a=最高(或低)點(diǎn)的半變動成本總額-b

最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量=y-bx例1：某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表2－2所示：表2－2要求：采用高低點(diǎn)法將半變動成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動成本和固定成本。月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）

6100

8115

485

7105

9120

595計(jì)算過程：該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（4-9千機(jī)器小時(shí)）的變動情況如下：業(yè)務(wù)量（x）維修成本（y）最高點(diǎn)9120最低點(diǎn)485差額△x=5△y=35據(jù)此，可分別確定如下：

b=35/5=7元/千機(jī)器小時(shí)

a=120-7

9=57元

y=57+7x提醒：必須指出：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動成本公式（y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。在本例中只適用于4000—9000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。在實(shí)際工作中，若半變動成本的變動部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時(shí)，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡便。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。（二）散布圖法散布圖法，是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表產(chǎn)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。在散布圖上，可以根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動趨勢的直線，再根據(jù)它來確定半變動成本中的固定部分和變動部分各占多少。維修費(fèi)120100806040200123456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）ay-a根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出6個(gè)成本點(diǎn)例2：以例1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。然后通過目測，在6個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動成本的平均變動趨勢直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（a），在2－10中，a=58。圖上所畫的半變動成本平均變動趨勢直線的斜率，即b（單位變動成本），可用下列公式計(jì)算：b=(y–a)/x=（120-58）/9=6.89元/千機(jī)器小時(shí)則y=58+6.89x（三）回歸分析法回歸直線法是一種較為精確的方法。

它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動成本中的固定成本和變動成本的方法?；貧w直線法的基本原理先按散布圖法把過去某一期間的半變動成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過目測，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動成本關(guān)系的平均變動趨勢直線。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”。回歸公式推導(dǎo)：根據(jù)半變動成本的基本方程式：Y=a+bx，我們可以采用一組n個(gè)觀測值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式：

∑y=na+b*∑xy⑴

∑xy=a*∑x+b*∑x2⑵于是得到:

a=⑶

b=⑷據(jù)公式（4）和（3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求b,后求a

。最終就可把半變動成本分解為固定成本和變動成本?；貧w直線法的操作步驟1.根據(jù)歷史資料列表，求出n，∑x，∑y，∑xy，∑x2和∑y2的值，如下表所示：表2-4

回歸直線法分析資料

月份機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）x修理費(fèi)（元）yxyx2Y211,1007,5008,250,0001,210,00056,250,00021,0007,0007,000,0001,000,00049,000,00031,3009,20011,960,0001,690,00084,640,00041,50010,40015,600,0002,250,000108,160,00051,80012,40022,320,0003,240,000153,760,00062,00013,50027,000,0004,000,000182,250,000n=6Σx=8,700Σy=60,000Σxy=92,130,000Σx2=13,390,000∑Y2=634,060,0002.計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，判斷y與x之間的相關(guān)性=0.998修理工時(shí)和修理費(fèi)之間的相關(guān)系數(shù)為0.998，說明兩者之間存在很高的相關(guān)性，因此，可以利用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。

3.計(jì)算回歸系數(shù)b和a的值=6.62(元/小時(shí))=401元

4.將計(jì)算出的a,b值代入y＝a+bx，建立混合成本性態(tài)模型

y＝401＋6.62x財(cái)務(wù)預(yù)測經(jīng)營決策內(nèi)部控制2.3成本性態(tài)分析的應(yīng)用謝謝！項(xiàng)目三變動成本法變動成本法認(rèn)知1變動成本法與完全成本法的應(yīng)用2變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)32知識目標(biāo)

1.了解變動成本法的定義。

2.理解變動成本法的理論前提和貢獻(xiàn)式損益確定程序。

技能目標(biāo)

1．會運(yùn)用利潤差額簡算法。

2．會運(yùn)用變動成本法和完全成本法計(jì)算企業(yè)的營業(yè)利潤。

態(tài)度目標(biāo)

1．正確認(rèn)識變動成本法和完全成本法在成本和損益的確定上的區(qū)別，理解兩種成本法營業(yè)利潤差額變動的規(guī)律。

2．培養(yǎng)認(rèn)知和運(yùn)用變動成本法的能力。項(xiàng)目三

變動成本法

任務(wù)一

變動成本法認(rèn)知項(xiàng)目三

變動成本法3.1變動成本法認(rèn)知

變動成本法起源于20世紀(jì)30年代的美國。第二次世界大戰(zhàn)以后，市場競爭不斷激化，企業(yè)管理層要求會計(jì)能提供更科學(xué)、更有用的管理信息，以便于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃和控制。于是變動成本法得到廣泛應(yīng)用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，成為管理會計(jì)的主要內(nèi)容之一。

一、變動成本法的概念

完全成本法：二、變動成本法的理論依據(jù)三、變動成本法的意義任務(wù)二變動成本法與完全成本法的應(yīng)用項(xiàng)目三

變動成本法應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本與存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定的程序不同3.2變動成本法與完全成本法的區(qū)別

完全成本計(jì)算法：按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，把全部成本分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本計(jì)算法：按成本性態(tài)分類，把全部成本分為變動成本與固定成本。變動成本法（成本按性態(tài)分類為前提）固定成本變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）變動非生產(chǎn)成本變動銷售費(fèi)用變動管理費(fèi)用變動財(cái)務(wù)費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法（成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提）生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法下：產(chǎn)品成本的內(nèi)容包括全部生產(chǎn)成本，由直接材料、直接人工與全部制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成；只把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。二、產(chǎn)品成本與期間成本的構(gòu)成不同變動成本法下：產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動生產(chǎn)成本，由直接材料、直接人工與變動性制造費(fèi)用三項(xiàng)構(gòu)成；固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。完全成本法期間成本產(chǎn)品成本全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定生產(chǎn)成本（固定制造費(fèi)用）變動成本法期間成本產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工固定生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本【例1】恒通公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，2018年年初甲產(chǎn)品的存貨量為0，全年產(chǎn)量2000件，銷售1600件，期末存貨量為400件，每件售價(jià)100元。當(dāng)期發(fā)生的成本資料如下：費(fèi)用項(xiàng)目金額費(fèi)用項(xiàng)目金額直接材料60000變動銷售費(fèi)用2400直接人工30000固定銷售費(fèi)用3000變動制造費(fèi)用10000變動管理費(fèi)用800固定制造費(fèi)用40000固定管理費(fèi)用1800（1）變動成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品總成本=60000＋30000＋10000=100000(元)單位產(chǎn)品成本=100000÷2000=50（元/件）期間成本=40000＋2400＋3000＋800＋1800=48000(元)（2）完全成本法下：當(dāng)期產(chǎn)品總成本=60000＋30000＋10000＋40000=140000(元)單位產(chǎn)品成本=140000÷2000=70（元/件）期間成本=2400＋3000＋800＋1800=8000(元)采用完全成本法：產(chǎn)品成本則包括含固定生產(chǎn)成本在內(nèi)的全部生產(chǎn)成本。三、銷貨成本及存

貨成本的水平不同采用變動成本法：產(chǎn)品銷貨成本和存貨成本只包含變動生產(chǎn)成本，不包含固定生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本=直接材料

+直接人工

+變動性制造費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用計(jì)入期間成本）產(chǎn)品成本=直接材料

+直接人工

+變動性制造費(fèi)用

+固定制造費(fèi)用

將生產(chǎn)中與產(chǎn)量相關(guān)耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本

將生產(chǎn)中的所有耗費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本三、銷貨成本及存貨成本的水平不同【例2】依【例1】所列數(shù)據(jù)，按兩種成本計(jì)算法分別計(jì)算銷貨成本和存貨成本。（1）變動成本法下：單位產(chǎn)品成本=100000÷2000=50（元/件）銷貨成本=1600×50=80000(元)存貨成本=400×50=20000(元)（2）完全成本法下：單位產(chǎn)品成本=140000÷2000=70（元/件）銷貨成本=1600×70=112000(元)存貨成本=400×70=28000(元)完全成本法下，產(chǎn)品成本不僅包括變動生產(chǎn)成本，還包括固定生產(chǎn)成本。本期銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本-期末存貨成本四、銷貨成本的計(jì)算

公式不完全相同變動成本法下，產(chǎn)品成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成的。本期銷貨成本=單位產(chǎn)品成本×本期銷售量在完全成本法下，要按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)利潤。即首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，得到營業(yè)毛利，然后再用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。五、損益確定的程序不同變動成本法下，要按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營業(yè)利潤。即首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，得到貢獻(xiàn)毛益，然后再用貢獻(xiàn)毛益補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。（一）營業(yè)利潤的計(jì)算公式不同變動成本法下，計(jì)算盈虧的公式為：貢獻(xiàn)毛益=營業(yè)收入—變動成本營業(yè)利潤=貢獻(xiàn)毛益—固定成本完全成本法下，計(jì)算盈虧的公式為：營業(yè)毛利=營業(yè)收入—營業(yè)成本營業(yè)利潤=營業(yè)毛利—營業(yè)費(fèi)用=銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本+變動銷售費(fèi)用+變動管理費(fèi)用+變動財(cái)務(wù)費(fèi)用=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用銷貨中的全部生產(chǎn)成本當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用【例3】仍沿用【例1】所列數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算法計(jì)算該企業(yè)營業(yè)利潤。（1）變動成本法下：貢獻(xiàn)毛益=100×1600–（50×1600＋2400＋800）=76800（元）營業(yè)利潤=76800–（40000＋3000＋1800）=32000(元)（2）完全成本法下：營業(yè)毛利=100×1600–70×1600=48000（元）營業(yè)利潤=48000–（2400＋3000＋800＋1800）=40000(元)（二）編制利潤表的格式不同變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表：是按成本性態(tài)排列的成本項(xiàng)目，主要是為了便于取得貢獻(xiàn)毛益信息，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理部門規(guī)劃與控制經(jīng)濟(jì)活動的需要而編制的。完全成本法使用傳統(tǒng)的職能式利潤表：是按成本職能、用途排列的成本項(xiàng)目，主要是為了適應(yīng)企業(yè)外部有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的團(tuán)體或部門的需要而編制的。【例4】沿用【例1】數(shù)據(jù)，分別按兩種成本計(jì)算法編制利潤表。變動成本法（貢獻(xiàn)式）完全成本法（職能式）項(xiàng)目借方金額貸方金額項(xiàng)目借方金額貸方金額營業(yè)收入160000營業(yè)收入160000變動成本營業(yè)成本銷貨中的變動生產(chǎn)成本80000期初存貨成本0變動銷售費(fèi)用2400本期生產(chǎn)成本140000變動管理費(fèi)用800可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本140000變動成本合計(jì)83200期末存貨成本28000貢獻(xiàn)毛益76800營業(yè)成本合計(jì)112000固定成本營業(yè)毛利48000固定制造費(fèi)用40000營業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用3000銷售費(fèi)用5400固定管理費(fèi)用1800管理費(fèi)用2600固定成本合計(jì)44800營業(yè)費(fèi)用合計(jì)8000營業(yè)利潤32000營業(yè)利潤40000（三）計(jì)算出的營業(yè)利潤有可能不同變動成本法下，固定制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益完全成本法下，

固定制造費(fèi)用一部分作為銷貨成本在計(jì)算營業(yè)毛利前被扣除，一部分作為存貨成本遞延到下期?！纠?】恒通公司最近4年只產(chǎn)銷乙產(chǎn)品，每年的產(chǎn)銷量如下。乙產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本為10元/件，單位變動非生產(chǎn)