記賬實(shí)操-企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的計(jì)算

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/6記賬實(shí)操-企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的計(jì)算第“1”行營(yíng)業(yè)收入，填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入；需要和利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”保持一致，不包含“營(yíng)業(yè)外收入”第“2”行營(yíng)業(yè)成本，填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)成本。

第“3”行利潤(rùn)總額，填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤(rùn)總額。需要注意：第“1”行營(yíng)業(yè)收入減第“2”行運(yùn)營(yíng)成本不一定等于第“3“行利潤(rùn)總額，因?yàn)橹虚g如果存在期間費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支就不相等。要注意，預(yù)繳申報(bào)表中“營(yíng)業(yè)成本”數(shù)據(jù)應(yīng)與利潤(rùn)表保持一致。不應(yīng)將利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等損益類科目數(shù)據(jù)加總后填入預(yù)繳申報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)成本”行次。第”4“行特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報(bào)按照稅收規(guī)定計(jì)算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報(bào)。第“5”行不征稅收入，填報(bào)納稅人已經(jīng)計(jì)入本表“利潤(rùn)總額”行次但稅收規(guī)定不征稅收入的本年累計(jì)金額。不征稅收入：①《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。②《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）文件規(guī)定：縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。③《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。第“6”行資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額，填報(bào)資產(chǎn)稅收上享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策計(jì)算的折舊額、攤銷額大于同期會(huì)計(jì)折舊額、攤銷額期間發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計(jì)金額。本行根據(jù)《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）填報(bào)第“7”行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除，填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱和本年累計(jì)金額。如：居民企業(yè)之間符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。第“8”行所得減免，根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)，第3+4-5-6-7行≤0時(shí)，本行不填報(bào)。如：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免稅或者減半征收政策；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得三免三減半政策等。第“9”行“彌補(bǔ)以前年度虧損，填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額；注意，如果上年度所得稅匯算未完成，本季度所得將不能彌補(bǔ)以前年度虧損，預(yù)繳申報(bào)時(shí)系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)計(jì)算和填寫(xiě)第9行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”欄次信息。第“10”行“實(shí)際利潤(rùn)額\按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額、預(yù)繳方式為“按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”的納稅人，根據(jù)本表相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)，第10行＝第3+4-5-6-7-8-9行；預(yù)繳方式為“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”的納稅人，填報(bào)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額計(jì)算的本年累計(jì)金額。第“13”行“減免所得稅額，根據(jù)相關(guān)行次計(jì)算結(jié)果填報(bào)。如企業(yè)享受的小微企業(yè)減免所得稅額。第“14”行本年實(shí)際已繳納所得稅額，填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定已在此前月（季）度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額；注意，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的金額不填本行，而是填入本表第15行。第“15”行特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額，填報(bào)建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨7地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。

本行本期填報(bào)金額不得小于本年上期申報(bào)的金額。第“16”行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額\稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的本期應(yīng)納所得稅額，按照不同預(yù)繳