【建筑企業(yè)在營改增前后的稅負(fù)變化探析10000字（論文）】

建筑企業(yè)在營改增前后的稅負(fù)變化分析摘要當(dāng)前，我國正在試行營業(yè)稅改增值稅，即“營改增”。營改增的稅制改革能夠有效的消除現(xiàn)行稅收制度中的一些重復(fù)征稅現(xiàn)象，加強(qiáng)中央稅收。同時(shí)也能夠有效加快我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。另外，營改增對(duì)企業(yè)稅收的影響也是十分重大的。因此，營改增對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了哪些影響及如何影響，另外如何在營改增的稅收制度下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收合理化、最小化是都是企業(yè)最關(guān)心的問題。也是本文主要的研究目的。本文從營改增對(duì)企業(yè)的影響入手來寫，首先介紹了營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)定義及營改增的背景，然后介紹了營改增的實(shí)行意義，然后從兩個(gè)方面講到了營改增對(duì)企業(yè)稅收的影響，最后以溫州市甌海建筑工程公司為例，講到了如何在營改增的稅收制度下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化和合理化的具體方法?？偟膩碚f，營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響是很大的，建筑企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；產(chǎn)業(yè)升級(jí)目錄一、引言 1二、建筑企業(yè)實(shí)施營改增的概念及依據(jù) 1（一）營改增的涵義 1（二）理論依據(jù) 2（三）現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ) 2三、建筑企業(yè)在營改增前后的稅負(fù)變化 2（一）建筑企業(yè)目前的經(jīng)營狀況 2（二）營改增前的總體稅負(fù)——以甌海建筑工程公司為例 3（三）營改增后的總體稅負(fù)——以甌海建筑工程公司為例 4（四）營改增前后的稅負(fù)對(duì)比 5四、營改增之后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施 14（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策 14（二）選擇合適的納稅人身份 14（三）選擇合適的供應(yīng)商 14（四）合理利用銷售行為 15五、結(jié)語 15參考文獻(xiàn) 16一、引言增值稅是我國第一大稅種，推進(jìn)增值稅制度改革一直是我國稅收領(lǐng)域的重要問題?！凹涌熵?cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅征收范圍”在第十七屆五中全會(huì)中首次出現(xiàn)。2011年11月16目，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡稱“營改增”）。2012年1月1日，“營改增”在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行了試點(diǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。2012年8月1日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)的通知》，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省市相繼開始了“營改增”的試點(diǎn)，試點(diǎn)區(qū)域進(jìn)一步擴(kuò)大；同時(shí)，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。2013年8月1日，“營改增”試點(diǎn)推廣至全國范圍。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政通信業(yè)納入了“營改增”試點(diǎn)范圍。二、建筑企業(yè)實(shí)施營改增的概念及依據(jù)（一）營改增的涵義對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)額征收的稅就叫營業(yè)稅；對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額征收的稅就叫增值稅（1)周艷．《淺議“營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響》。當(dāng)前，我國最主要的稅種之一就包括增值稅，它也是當(dāng)前我國最大的稅種，占到我國總稅收的60%以上。（1)周艷．《淺議“營改增”對(duì)物流企業(yè)的影響》所謂“營改增”，就是將先前營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納改成增值稅繳納，增值稅就是對(duì)于銷售對(duì)象的增值部分納稅，這里的銷售對(duì)象可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)，在一定程度上避免了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。（二）理論依據(jù)在我國稅制改革和增值稅制度改革中，營業(yè)稅改征增值稅有著舉足輕重的價(jià)值，它在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅制體制上，都產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。首先，營業(yè)稅改增值稅，有助于完善增值稅體系，促進(jìn)增值稅收入的增加。第二，營業(yè)稅改征增值稅，對(duì)于試點(diǎn)城市和地區(qū)來說，可以幫助他們獲得制度分割的收益，而且對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化都是很有力的，在很大程度上提高了城市競爭力。第三，營業(yè)稅改征增值稅，可以在很大程速度上消除重復(fù)征稅，降低了社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，進(jìn)而降低了企業(yè)成本，隨之而來的必然是物價(jià)降低，那么這在一定程度上對(duì)通貨膨脹水平也能起到降低作用。（三）現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)現(xiàn)在的增值稅稅率存在13%和17%兩種情況之分，在此基礎(chǔ)上，新增設(shè)適合交通運(yùn)輸業(yè)的11%的稅率和適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如：文化創(chuàng)意、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、物流輔助和簽證咨詢等的6%的兩檔低稅率，將試點(diǎn)納稅人先前享受營業(yè)稅減免稅政策如技術(shù)轉(zhuǎn)讓等調(diào)整為即增即退或增值稅免稅，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。延續(xù)試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。三、建筑企業(yè)在營改增前后的稅負(fù)變化（一）建筑企業(yè)目前的經(jīng)營狀況1.公司概況溫州市甌海建筑工程公司創(chuàng)建于1983年。系建筑工程施工總承包一級(jí)、地基與基礎(chǔ)工程專業(yè)承包二級(jí)、機(jī)電設(shè)備安裝工程專業(yè)承包二級(jí),裝修裝飾工程專業(yè)承包三級(jí)，溫州市甌海建筑工程公司第一工程處位于梧埏街230號(hào),營業(yè)范圍有土木建筑、預(yù)制構(gòu)件、鋸板加工，二手建材設(shè)備。溫州市甌海建筑工程公司主要經(jīng)營，長期供應(yīng)的二手建材設(shè)備有等設(shè)備，溫州市甌海建筑工程公司以優(yōu)秀的技術(shù)人才和服務(wù)贏市場的經(jīng)營理念。2.公司營業(yè)稅現(xiàn)狀目前以總承包項(xiàng)目為主，兼有部分自主施工項(xiàng)目，業(yè)務(wù)范圍涵蓋道路、橋梁、隧道、土石方、爆破、房屋建筑等建設(shè)領(lǐng)域，涉足BT（建設(shè)-移交）、EPC（設(shè)計(jì)—采購—施工）等建設(shè)模式。工程項(xiàng)目在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)需要繳納的稅收有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅率分別為3%、7%、3%、2%，綜合稅率3.36%（城建稅按項(xiàng)目所在地區(qū)分別適用7%、5%、1%的稅率）。2013年度，公司全年繳納營業(yè)稅11364.38萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅786.57萬元、教育費(fèi)附加340.93萬元、地方教育費(fèi)附加227.29萬元，營業(yè)稅及附加合計(jì)12719.17萬元。在會(huì)計(jì)核算上，營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目里面，而地方教育費(fèi)附加則按“渝辦發(fā)〔2011〕109號(hào)文件”要求計(jì)入管理費(fèi)用（工程項(xiàng)目計(jì)入工程成本）。（二）營改增前的總體稅負(fù)——以甌海建筑工程公司為例這次增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革，國家的初衷和指導(dǎo)原則是使企業(yè)的總體稅負(fù)不變或略有下降，達(dá)到基本消除重復(fù)征稅的目的，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整，支持相關(guān)行業(yè)更好更快發(fā)展。這種總體稅負(fù)的下降屬于結(jié)構(gòu)性的減稅，并不代表所有行業(yè)的稅負(fù)都全面下降。相對(duì)于建筑業(yè)這種管理比較粗放、松散，抵扣環(huán)節(jié)鏈條不夠緊密，可抵扣金額相對(duì)較少的行業(yè)來看，稅負(fù)很有可能不但得不到降低，反而會(huì)有所增加。稅負(fù)影響的測算：在計(jì)算企業(yè)稅負(fù)時(shí)，其實(shí)就是比較在“營改增”前后，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)的大小。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，應(yīng)納稅額等于營業(yè)收入與營業(yè)稅稅率的乘積。“營改增”之后，企業(yè)繳納的是增值稅，應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果“營改增”后企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額小于“營改增”前企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納稅額，就是降低稅負(fù)；反之，則是增加稅負(fù)。在營業(yè)收入不變的情況下，稅負(fù)增減就變成了進(jìn)項(xiàng)稅額多寡的比較的工程項(xiàng)目比較繁多，有完工的和在建的，有自營的也有聯(lián)營的，有市內(nèi)的也有市外的，近年來市外項(xiàng)目呈上升趨勢，分布在全國多個(gè)城市。若是把公司的所有項(xiàng)目都進(jìn)行統(tǒng)計(jì)然后測算稅負(fù)，暫且不論工作量之大，這樣做非但不能使數(shù)據(jù)更可靠，反倒是進(jìn)行測算分析時(shí)可能會(huì)歪曲真相。原因主要在于：首先，項(xiàng)目成本的歸集并不是按進(jìn)度平均分配的，只有竣工或者是即將竣工的項(xiàng)目才能比較完整的體現(xiàn)成本構(gòu)成。一些新開工的項(xiàng)目，工程前期以臨時(shí)設(shè)施、施工便道、土石方開挖等為主，人工和機(jī)械費(fèi)較大而直接材料成本較少；而在建的項(xiàng)目，各種原因?qū)е掠械氖杖氪笥诔杀?、有的成本大于收入，所以進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的比例并不協(xié)調(diào)，以上項(xiàng)目作為測算樣本都略顯不合適。其次，掛靠聯(lián)營類項(xiàng)目，項(xiàng)目成本費(fèi)用的分類歸集隨意性較大，在很大程度上成本費(fèi)用的數(shù)據(jù)本身就不真實(shí)，所以用聯(lián)營項(xiàng)目作為樣本也不合適。因此，本文除了從公司層面進(jìn)行整體稅負(fù)測算和分析外，另外在已經(jīng)完工或者是即將完工的項(xiàng)目中，選取具有代表性的3個(gè)項(xiàng)目：BT總承包項(xiàng)目——博文家園兜子背高架橋（以下簡稱：博文家園）、道路施工項(xiàng)目——軌道交通六號(hào)線二期工程（以下簡稱：溫州現(xiàn)代廣場）、房屋建筑項(xiàng)目——萬景園重慶綠色智能技術(shù)研究院綜合樓（以下簡稱：萬景園）作為這次測算和分析的樣本項(xiàng)目，選用從項(xiàng)目開工到完工或者是從開工到2014年6月份的數(shù)據(jù)。為了保證稅負(fù)測算的客觀性，這里假設(shè)建筑業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)實(shí)施“營改增”，將樣本項(xiàng)目置于“營改增”后的現(xiàn)有稅政環(huán)境當(dāng)中進(jìn)行稅負(fù)測算。（三）營改增后的總體稅負(fù)——以甌海建筑工程公司為例公司層面的稅負(fù)測算：為了迎接即將到來的建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)，摸清“營改增”給建筑企業(yè)帶來的到底是稅負(fù)減少還是稅負(fù)增加，的上級(jí)集團(tuán)按照行業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)一要求，在2013年12月初安排了一次建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)情況測算，采用2013年1-3季度的數(shù)據(jù)。根據(jù)這次稅負(fù)測算資料，及其子（分）公司2013年1-3季度經(jīng)營收入49.81億元，扣除專業(yè)分包公司完成工作量17.57億元，計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入32.24億元，按照建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%計(jì)算，營業(yè)稅9672.25萬元。測算調(diào)查資料顯示，理論測算的進(jìn)項(xiàng)稅額為4.22億元，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.18億元。因此，按照理論測算，“營改增”后稅負(fù)降低26.43%，而據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，“營改增”后稅負(fù)則增加了81.12%。理論測算與據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的差異如此之大，其原因在于理論測算情況下，無法合理預(yù)計(jì)公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)商品、接受服務(wù)的金額，以及無法取得增值稅專用發(fā)票的金額，這對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響相當(dāng)巨大。當(dāng)然，由于受統(tǒng)計(jì)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營環(huán)境及稅收環(huán)境限制，據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)也并不完全準(zhǔn)確，但至少可以說明，僅靠理論測算，不足以下結(jié)論確定建筑業(yè)的增值稅稅率，“營改增”對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)影響也是不爭的事實(shí)。表4.1建筑業(yè)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅稅負(fù)情況測算統(tǒng)計(jì)表金額單位：萬元營業(yè)稅（3%）增值稅（11%）經(jīng)營收入498,138.10還原為不含稅經(jīng)營收入448,773.06減：分包工程量175,729.93銷項(xiàng)稅額49,365.04計(jì)征營業(yè)稅的經(jīng)營收入322,408.17進(jìn)項(xiàng)稅額（理論測算）42,248.88應(yīng)交營業(yè)稅9,672.25進(jìn)項(xiàng)稅額（據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)）31,846.65應(yīng)交增值稅（理論測算）7,116.16應(yīng)交增值稅（據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)）17,518.39稅負(fù)減少（理論測算）-2,556.09稅負(fù)增加（據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)）7,846.14稅負(fù)減少幅度（理論測算）-26.43%稅負(fù)增加幅度（據(jù)實(shí)統(tǒng)計(jì)）81.12%（四）營改增前后的稅負(fù)對(duì)比樣本項(xiàng)目的稅負(fù)測算①工程項(xiàng)目基本情況博文家園項(xiàng)目是承接的一個(gè)BT建設(shè)項(xiàng)目，由公司自籌資金進(jìn)行投資建設(shè)，具體施工任務(wù)交由所屬子公司實(shí)施，項(xiàng)目竣工已由業(yè)主回購?fù)戤叀Ｔ擁?xiàng)目回購價(jià)款2.11億元，交由子公司實(shí)施的分包工程量1.77億元。溫州現(xiàn)代廣場項(xiàng)目是承接的一個(gè)道路施工項(xiàng)目，合同結(jié)算價(jià)1.86億元，水泥和商品混凝土由甲方指定供應(yīng)，發(fā)票開具給甲方，公司未取得發(fā)票原件。萬景園項(xiàng)目是承接的一個(gè)房屋建筑項(xiàng)目，合同結(jié)算價(jià)0.93億元。各項(xiàng)目基本情況見下表：表4.2工程項(xiàng)目基本情況表金額單位：萬元博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園人工費(fèi)825.62788.28材料費(fèi)8,926.473,857.84機(jī)械使用費(fèi)781.26234.88其他直接費(fèi)100.89872.82203.35工程分包費(fèi)17,714.014,878.833,338.72間接費(fèi)用2,819.94740.43152.98其中：借款利息2,774.00成本小計(jì)20,634.8317,025.438,576.05合同毛利697.891,599.79681.34工程結(jié)算21,332.7218,625.229,257.40表中人工費(fèi)系由于實(shí)際作業(yè)需要，聘用勞務(wù)個(gè)人班組所發(fā)生費(fèi)用，其余勞務(wù)費(fèi)均以勞務(wù)公司分包的形式體現(xiàn)在工程分包費(fèi)中。②項(xiàng)目營業(yè)稅及增值稅銷項(xiàng)稅情況表4.3營業(yè)稅及增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算表 金額單位：萬元博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園工程結(jié)算收入21,332.7218,625.229,257.40工程分包價(jià)款17,714.014,878.833,338.72計(jì)征營業(yè)稅的收入3,618.7113,746.395,918.68應(yīng)交營業(yè)稅（3%）108.56412.39177.56還原為不含稅收入19,218.6716,779.488,340.00增值稅銷項(xiàng)稅額（11%）2,114.051,845.74917.40③項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況A、博文家園項(xiàng)目：能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的只有分包工程費(fèi)，其余成本項(xiàng)目均不能提供增值稅專票。分包工程費(fèi)按照建筑業(yè)11%增值稅稅率測算，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1755.44萬元。若金融業(yè)未與建筑業(yè)同步“營改增”試點(diǎn)，BT投資借款利息2774萬元?jiǎng)t無法取得增值稅專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。B、溫州現(xiàn)代廣場項(xiàng)目表4.4浦東現(xiàn)代廣場項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)計(jì)表金額單位：萬元成本項(xiàng)目金額稅率進(jìn)項(xiàng)稅備注人工費(fèi)825.6211%不能提供勞務(wù)發(fā)票材料費(fèi)8,959.22676.34其中：鋼材4,021.6617%564.34水泥1,389.0117%甲供材商品砼1,991.573%甲供材木材120.9917%17.58地方建筑材料247.0514.78部分無法提供專票化輕建材646.3833.65部分無法提供專票油燃料362.9817%42.74其他材料146.85無法提供專票運(yùn)費(fèi)32.7511%3.25機(jī)械使用費(fèi)778.6317%66.80其中：內(nèi)部租賃255.84無法提供專票其他直接費(fèi)842.6991.86部分無法提供專票工程分包費(fèi)4,878.8311%483.49間接費(fèi)用740.43無法提供專票合計(jì)17,025.431,318.49溫州現(xiàn)代廣場項(xiàng)目的材料費(fèi)中的水泥和商品混凝土由甲方指定供應(yīng)，無法取得發(fā)票原件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。機(jī)械使用費(fèi)中255.84萬元系內(nèi)部設(shè)備分公司租賃，也無法取得專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。C、萬景園項(xiàng)目表4.5萬景園項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅統(tǒng)計(jì)表金額單位：萬元成本項(xiàng)目金額稅率進(jìn)項(xiàng)稅備注人工費(fèi)788.2811%不能提供勞務(wù)發(fā)票材料費(fèi)3,857.84324.05其中：鋼材1,598.3917%212.24商品砼899.753%25.46地方建筑材料257.40無法提供專票其他材料1,081.8384.31部分為小規(guī)模納稅人、普通發(fā)票運(yùn)費(fèi)20.4811%2.03機(jī)械使用費(fèi)234.8817%17%其中：折舊費(fèi)62.34無法提供專票其他直接費(fèi)203.359.11水電費(fèi)外無法提供專票工程分包費(fèi)3,338.7211%330.86間接費(fèi)用152.98無法提供專票合計(jì)8,576.05693.35萬景園項(xiàng)目使用的施工機(jī)械中，部分為公司自有機(jī)具機(jī)械，項(xiàng)目部以承擔(dān)折舊費(fèi)的方式抵付租金，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。④稅負(fù)測算結(jié)果表4.6稅負(fù)測算情況統(tǒng)計(jì)表金額單位：萬元博文家園浦東現(xiàn)代廣場萬景園應(yīng)交營業(yè)稅（3%）108.56412.39177.56增值稅銷項(xiàng)稅額（11%）2,114.051,845.74917.40增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1,755.441,318.49693.35應(yīng)交增值稅358.61527.25224.05稅負(fù)增加（增值稅﹥營業(yè)稅）250.05114.8646.49稅負(fù)增加比例230.33%27.85%26.18%假如2014年公司所在地納入建筑業(yè)“營改增”范疇，那么經(jīng)過以上測算，可以看出公司實(shí)施的這些項(xiàng)目，“營改增”前后稅負(fù)明顯發(fā)生了變化，3個(gè)項(xiàng)目應(yīng)交增值稅相比應(yīng)交營業(yè)稅分別增加了250.05萬元、114.86萬元、46.49萬元，增加幅度分別為230.33%、27.85%、26.18%?？梢钥闯?，由于BT項(xiàng)目利息支出無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、總承包項(xiàng)目其總分包差額部分的收入對(duì)應(yīng)成本支出的進(jìn)項(xiàng)稅額特別少，建筑業(yè)“營改增”對(duì)BT和總承包項(xiàng)目的稅負(fù)影響特別大。而房屋建筑項(xiàng)目的稅負(fù)影響則稍好于道路施工項(xiàng)目，因?yàn)榉课萁ㄖ?xiàng)目所在地的地理位置一般比除城市道路外的其他道路施工項(xiàng)目優(yōu)越，供應(yīng)商的選擇面大而在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取方面有一定的優(yōu)勢。（3）公司“營改增”的稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率分析這里分析所用的抵扣率是指增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比例，稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率就是“營改增”前后稅負(fù)一致時(shí)的抵扣率。如果實(shí)際抵扣率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率，則稅負(fù)上升；反之，則稅負(fù)下降。假設(shè)公司營業(yè)稅時(shí)期的銷售額為S，工程項(xiàng)目的分包比例為k，則：應(yīng)征收的建筑業(yè)營業(yè)稅=3%S*（1-k）建筑業(yè)增值稅的不含稅銷售額=S/(1+110/0)應(yīng)交增值稅=S/(1+11%)*11%*(1一抵扣率)稅負(fù)平衡時(shí):3%S*(1-k)=S/(1+11%)*11%*(1一抵扣率)這時(shí)的抵扣率就是稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率。下面表中給出的是對(duì)應(yīng)分包比例時(shí)的稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率：表4.7稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率分析表分包比例抵扣率分包比例抵扣率069.73%69.73%84.86%10%72.75%60%87.89%20%75.78%70%90.92%30%78.81%78.81%93.95%40%81.84%90%96.97%公司層面和3個(gè)樣本項(xiàng)目的分包比例和抵扣率情況分別如下：表4.8稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率情況表公司層面博文家園溫州現(xiàn)代廣場萬景園分包比例35.28%83.04%26.19%36.07%抵扣率64.51%83.04%71.43%75.58%對(duì)比可見，公司層面和3個(gè)樣本項(xiàng)目的抵扣率均低于其分包比例所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)平衡點(diǎn)抵扣率，由此導(dǎo)致稅負(fù)增加。(2)稅負(fù)產(chǎn)生差異的原因分析通過以上測算可以看出，公司稅負(fù)的增減變化，主要是受各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額多寡的影響，即是否能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在“營改增”試點(diǎn)方案分析論證階段，相關(guān)學(xué)者、專家是建立在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都可以足額取得并進(jìn)行抵扣的前提下，經(jīng)過測算得出并認(rèn)為建筑業(yè)實(shí)行11%的稅率是合理的。然而在我國建筑業(yè)當(dāng)前的稅收和經(jīng)營環(huán)境中，一些客觀存在的問題，如：行業(yè)稅收環(huán)境并不十分理想，各地也各不相同；增值稅征收范圍并沒覆蓋所有與建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)的行業(yè)，并非每一項(xiàng)成本支出都能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；目前大部分建筑企業(yè)管理粗放，很多環(huán)節(jié)不能保證取得增值稅專票；小規(guī)模納稅人的存在、簡易征稅辦法的執(zhí)行、扶持政策的實(shí)施；等等，這些都會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣產(chǎn)生影響，從而導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)加重。結(jié)合以上案例，分析如下：1）勞務(wù)用工抵扣無依據(jù)在公司工程項(xiàng)目成本中，人工費(fèi)所占的比例較大，約占工程總費(fèi)用的25%左右，并且近年來，隨著農(nóng)民工勞務(wù)報(bào)酬水平的提高，人工費(fèi)還呈持續(xù)增長的趨勢。當(dāng)前，公司的勞務(wù)用工主要來自有資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司和零散農(nóng)民工作業(yè)隊(duì)伍?！盃I改增”之后，如果建筑勞務(wù)公司作為增值稅一般納稅人也是執(zhí)行建筑業(yè)11%的稅率，那么公司支付給建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)價(jià)款可以取得勞務(wù)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而使用的農(nóng)民工勞務(wù)班組提供零散勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，則因無法獲得勞務(wù)發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如上述稅負(fù)測算中的軌道6號(hào)線和萬景園項(xiàng)目，成本中就出現(xiàn)了1613.9萬元的零散用工人工費(fèi)，不能提供勞務(wù)發(fā)票，造成近160萬元的進(jìn)項(xiàng)稅損失。而對(duì)于建筑勞務(wù)公司來說，勞務(wù)用工的工資和各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)在成本中占了相當(dāng)大的比例，在人工費(fèi)支出沒有相應(yīng)抵扣政策出臺(tái)的情況下，是不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的，稅負(fù)相比原營業(yè)稅將大幅增加。建筑勞務(wù)公司屬于小型微利企業(yè)，稅負(fù)帶來的變化甚至有可能導(dǎo)致其經(jīng)營無以為繼，這樣建筑勞務(wù)公司就可能通過提高勞務(wù)單價(jià)將變化的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給建筑企業(yè)，變相變成建筑企業(yè)承受了稅收帶來的負(fù)擔(dān)。如果實(shí)施“營改增”政策，而不出臺(tái)人工費(fèi)支出的相應(yīng)抵扣政策，勢必加大各類建筑企業(yè)的人工費(fèi)稅負(fù)。2）設(shè)備支出抵扣困難公司在施工的過程中，需要使用到各類機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備主要來源于購買或者租賃。按照現(xiàn)行“營改增”政策，在“營改增”政策實(shí)施后購置的設(shè)備，可以通過購買發(fā)票進(jìn)行抵扣，而“營改增”政策實(shí)施前購進(jìn)的設(shè)備，是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。但是，公司在獲取相應(yīng)的行業(yè)資質(zhì)時(shí)，按照資質(zhì)要求已經(jīng)基本購置齊全工程項(xiàng)目施工所需要的機(jī)械設(shè)備，“營改增”之后使用這些設(shè)備將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。比如上述萬景園項(xiàng)目，使用公司已有施工設(shè)備承擔(dān)的62.34萬元折舊費(fèi)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（約9萬余元）。公司也有對(duì)外租賃機(jī)械設(shè)備來滿足工程建設(shè)需要的情況。如果租賃公司的設(shè)備是“營改增”之前購置的，那么將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致的稅負(fù)增加將會(huì)被租賃公司通過提高租賃價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。為解決這個(gè)問題，“營改增”試點(diǎn)政策的補(bǔ)充通知中明確，租賃公司在試點(diǎn)政策實(shí)施前自制或購買的設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)提供租賃服務(wù)時(shí)，允許選擇簡易計(jì)稅法計(jì)算繳納增值稅。若租賃公司采用簡易計(jì)稅辦法，而試行辦法中卻未明確這種情況下稅務(wù)部門是否可以開具專用發(fā)票。在“營改增”政策的實(shí)施中，設(shè)備支出（周轉(zhuǎn)材料也有類似問題）的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題若不能得到妥善解決，將帶來施工企業(yè)新的稅收負(fù)擔(dān)。3）材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題嚴(yán)重①“甲供材”的抵扣問題。當(dāng)前建筑市場環(huán)境下，“甲供材”的情況較為普遍存在，而且“甲供材”的金額一般都較大。例如前述浦東現(xiàn)代廣場項(xiàng)目，甲方直接采購工程所需的水泥、商品混凝土，從經(jīng)銷商那里得到增值稅抵扣發(fā)票，但甲方與我公司進(jìn)行水泥、商品混凝土價(jià)款結(jié)算時(shí)，僅開具相應(yīng)數(shù)額的收據(jù)，我公司就無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。而按照現(xiàn)行規(guī)定，甲供材是要算進(jìn)施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)里面去的，施工企業(yè)要承擔(dān)這部分甲供材的納稅義務(wù)，那么，因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅將給我公司帶來258萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。②地材和輔材的抵扣問題。公司的工程項(xiàng)目遍布各個(gè)區(qū)域，很多項(xiàng)目位置比較偏遠(yuǎn)，交通不便，因此工程所需的磚、瓦、灰、沙、石等地方建筑材料（簡稱：地材）出于成本考慮無法在城區(qū)各類建材市場采購后運(yùn)輸?shù)焦こ淌┕がF(xiàn)場，因此只好從當(dāng)?shù)氐牧闵⑸虘艋騻€(gè)人處購買，甚至有些項(xiàng)目所在地還存在著“壟斷經(jīng)營、強(qiáng)買強(qiáng)賣”的情況；此外，施工過程中需要使用種類繁多的輔助材料，這些材料一般單項(xiàng)金額較少、數(shù)量零星，只適合于從當(dāng)?shù)貍€(gè)體經(jīng)營者購買。以上所述經(jīng)營者要么屬于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，要么屬于無證經(jīng)營者無法提供發(fā)票。這些因素，致使公司購買這些地方建筑材料和輔助材料后無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4）其他問題項(xiàng)目成本中的其他直接費(fèi)里面，列支的檢驗(yàn)、試驗(yàn)、檢測、監(jiān)測等費(fèi)用，是按照服務(wù)業(yè)6%的稅率進(jìn)行抵扣的，稅率差造成了稅負(fù)增加。另外，公司的BT項(xiàng)目，從銀行貸款作為建設(shè)資金支付的利息，由于金融業(yè)未“營改增”而無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，造成稅負(fù)增加。按照“營改增”試點(diǎn)方案的規(guī)定，金融業(yè)原則上適用簡易計(jì)稅方法，財(cái)稅[2014]57號(hào)文統(tǒng)一調(diào)整征收率為3%。則博文家園項(xiàng)目BT投資借款利息2774萬元的進(jìn)項(xiàng)稅為80.8萬元，無法抵扣；而如此低的抵扣率，相對(duì)于業(yè)主支付的BT投融資利息收入計(jì)入營業(yè)額按11%計(jì)算銷項(xiàng)稅來說，本身就是應(yīng)納稅額損失。四、營改增之后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施企業(yè)如何在營改增的納稅制度下，合理應(yīng)對(duì)，讓自己企業(yè)的稅收實(shí)現(xiàn)合理和最低化，是十分必要的。因?yàn)槠髽I(yè)要盈利，就必須密切關(guān)注與自己企業(yè)利潤相關(guān)的變化，而稅制改革直接關(guān)系到企業(yè)的自身利益。因此，就要合理安排自己的稅收計(jì)劃，做到合理減稅，而這，又與營改增的政策出發(fā)點(diǎn)不謀而合了。（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策在營改增的稅收制度下，對(duì)于稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分發(fā)揮他們的作用。比如說，在營改增政策中對(duì)營業(yè)稅，說到對(duì)原有的優(yōu)惠政策進(jìn)行延續(xù)，這個(gè)優(yōu)惠很值得企業(yè)引起足夠重視的，要做到對(duì)這一優(yōu)惠的充分利用。另外，在稅率上，營改增政策對(duì)某些行業(yè)的適用稅率也有優(yōu)惠，企業(yè)也一定要合理恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用。（二）選擇合適的納稅人身份我們在前文中也已經(jīng)有提到過，對(duì)于繳納增值稅，納稅人身份是分小規(guī)模納稅人和一般納稅人的，納稅人身份的不同，直接影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額大于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)、非企業(yè)單位，稅負(fù)比較等方法是首選；企業(yè)在考慮從小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)成一般納稅人身份時(shí)，要將企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本納入考慮的范疇，因?yàn)橐话慵{稅人的會(huì)計(jì)核算制度是要很健全的，對(duì)會(huì)計(jì)人員有專業(yè)要求，這樣就會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本；另外，一般納稅人的增值稅征收管理也顯得相對(duì)復(fù)雜，耗費(fèi)更多的財(cái)務(wù)與物力，這對(duì)企業(yè)的納稅成本來說又是一筆巨大的開支。所以，在營改增的稅收制度下，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，一定要注意選擇合適的納稅人的身份。（三）選擇合適的供應(yīng)商當(dāng)前，產(chǎn)業(yè)分工越來越精細(xì)，企業(yè)的生產(chǎn)中供應(yīng)商可能會(huì)有很多個(gè)，因此企業(yè)一定要結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，選擇合理的供應(yīng)商。因?yàn)楹芏嗲闆r下，增值稅已經(jīng)夾雜在企業(yè)向這些供應(yīng)商購買的半成品或原材料中了。而我們知道，營改增的納稅制度中，增值稅是可以抵扣的。所以，在經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，也要把能夠提供增值稅發(fā)票考慮進(jìn)來，對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣。但是我們也應(yīng)當(dāng)注意，這只是其中的一個(gè)考慮因素，并不是決定因素。一定要在相同價(jià)格和相等服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上選擇供應(yīng)商，不可能將價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量排除在供應(yīng)商選擇范圍之外，這個(gè)是不科學(xué)的。（四）合理利用銷售行為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要充分利用自己的銷售行為。我們知道，在營改增的納稅制度下，我們可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。所謂進(jìn)項(xiàng)稅，簡單來講就是在購進(jìn)貨物時(shí)所發(fā)生的稅金，它能夠和銷項(xiàng)稅抵。針對(duì)當(dāng)前不少企業(yè)都具有進(jìn)口與出口產(chǎn)品的銷售行為，那么進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)生也是不可避免的。其實(shí)這些稅收在營改增的政策制度下，是可以進(jìn)行合理規(guī)避的，也就是說，可以在保證服務(wù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，可以將自身企業(yè)的一些勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，采取服務(wù)外包的方法對(duì)一部分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，力求做到企業(yè)稅費(fèi)最小化、合理化。五、結(jié)語當(dāng)前，“營改增”的稅制改革對(duì)我國企業(yè)來說，既是一次重大機(jī)遇，但同樣也是一次重要的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。企業(yè)必須首先要懂稅，對(duì)稅制改革的各種政策進(jìn)行正確解讀，爭取以自身最小的改革成本謀得最大的利潤。企業(yè)要合理的安排采購活動(dòng)，充分利用各種稅收的優(yōu)惠政策。以此同時(shí)，企業(yè)也要充分警惕由于改革影響大、范圍廣、涉及到的利益調(diào)整復(fù)雜等所引起的一些問題，企業(yè)在對(duì)待這些問題的實(shí)際操作當(dāng)中慎之又慎。企業(yè)要在遇到相關(guān)問題時(shí)，及時(shí)向政府相關(guān)部門反映，搭建有效溝通平臺(tái)，及時(shí)開展對(duì)稅改政策解讀的培訓(xùn)，從而使企業(yè)能夠盡快地適應(yīng)稅改步伐，有效應(yīng)對(duì)市場的各種挑戰(zhàn)。參考文獻(xiàn)[1]施文潑,賈康.增值稅“擴(kuò)圍”改革與中央和地方財(cái)政體制調(diào)整[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì),2010,10[2]魏陸.我國擴(kuò)大