政府會計（第五版）課件：政府會計核算模式

政府會計核算模式的基本概念

政府會計核算模式的構建

按照《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》和《政府會計基本準則》的要求，《政府會計制度》構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?！斑m度分離”的含義

“適度分離”是指適度分離政府預算會計和財務會計功能，決算報告和財務報告功能，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息?！斑m度分離”的具體表現“雙功能”在同一會計核算系統(tǒng)中實現財務會計和預算會計雙重功能“雙基礎”財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現制“雙報告”財務會計核算形成財務報告，預算會計核算形成決算報告財務會計和預算會計的含義財務會計指以權責發(fā)生制為基礎對政府會計主體發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項進行會計核算，主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。預算會計指以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計?！跋嗷ャ暯印钡暮x

指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預算會計要素和財務會計要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。“相互銜接”的具體體現預算資金的“平行記賬”對于納入部門預算管理的現金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算。報表之間的“勾稽關系”編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”并在附注中進行披露。反映財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產生的盈余數與結余數之間的差異，揭示財務會計和預算會計的內在聯系。平行記賬本年盈余與預算結余差異情況說明財務報告：

資產負債表

收入費用表

凈資產變動表

現金流量表預算收入

預算支出

預算結余資產負債凈資產收入費用預算會計體系財務會計體系政府會計核算模式決算報告：

預算收入支出表

預算結轉結余變動表

財政撥款預算收入支出表收付實現制權責發(fā)生制

政府會計核算模式的形象描述謝謝！“雙功能”關鍵科目（資金結存）應用舉例

關鍵科目——資金結存（一）零余額賬戶用款額度指實行國庫集中支付的單位收到財政部門批復的用款計劃所列示的當期用款額度（二）貨幣資金指單位以庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金（三）財政應返還額度指實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權支付資金額度

資金結存是指單位納入部門預算管理的資金。資金結存核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調整和滾存等情況。不屬于“資金結存”的資金往來款項的資金（如押金）受托代理的資金應繳財政的資金直接計入專用基金的資金資金結存科目的特殊性財務會計的資產類的總賬科目（“實”賬戶）庫存現金預算會計的預算結余類的“資金結存”科目及其明細科目（“虛”賬戶）資金結存“虛（陰）”、“實（陽）”賬戶的一般對應關系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應返還額度平行記賬明細科目“資金結存”的典型核算業(yè)務從代理銀行提現收到財政撥款零星開支報銷物品等的購置發(fā)放工資報銷差旅費從代理銀行提現財務會計借：庫存現金

貸：零余額賬戶用款額度預算會計借：資金結存——貨幣資金

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度收到財政撥款（用款額度）財務會計借：零余額賬戶用款額度

銀行存款

貸：財政撥款收入預算會計借：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金

貸：財政撥款預算收入日常零星開支業(yè)務報賬財務會計借：業(yè)務活動費用

單位管理費用

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金物品、設備等的購置財務會計借：庫存物品

固定資產

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金自己發(fā)放工資財務會計借：應付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預算會計借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金報銷預借的差旅費財務會計借：業(yè)務活動費用（實報）

單位管理費用（實報）

貸：其他應收款（預借）借或貸：庫存現金預算會計借：行政支出（實報）

事業(yè)支出（實報）

貸：資金結存——貨幣資金謝謝！“雙基礎”收支確認差異及典型業(yè)務舉例

“雙基礎”的應用權責發(fā)生制（應收應付制：認理不認錢的做法）按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是科學、合理、盈虧的計算比較準確，缺點是比較復雜企業(yè)都采用權責發(fā)生制，政府會計的財務會計核算采用權責發(fā)生制收付實現制（實收實付制：認錢不認理的做法）按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是處理手續(xù)簡便，缺點是不科學，對盈虧計算不準確政府會計的預算會計核算采用收付實現制權責發(fā)生制與收付實現制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的？“雙基礎”差異典型業(yè)務舉例2020年4月2日，某事業(yè)單位購進價值12萬元的設備，價款通過銀行轉賬支付，設備已驗收交付使用。假定設備使用年限為10年，每年應計提折舊12000元，每月計提折舊1000元，從購進的當月開始計提折舊。2020年4月購進時財務會計借：固定資產

120000

貸：銀行存款

120000預算會計借：事業(yè)支出120000

貸：資金結存——貨幣資金1200002020年4月開始每月計提折舊時財務會計借：業(yè)務活動費用1000

貸：固定資產累計折舊

1000預算會計不做以上業(yè)務形成差異的情形購進時形成的差異購進時財務會計沒有進費用，預算會計列支12萬元，形成差異12萬元。2020年計提折舊形成的差異從4月開始