記賬實操-建筑裝修行業(yè)會計核算流程

會計實操文庫記賬實操-建筑行業(yè)會計核算流程一、流程憑證制單——憑證審核——記賬——對賬——其他系統(tǒng)結(jié)賬——總賬系統(tǒng)結(jié)賬二、支付社會保險費劃出社保費用時借：管理費用——員工保險（公司繳付部分）其他應收款——員工保險（個人繳付部分）內(nèi)部往來——XX分公司（按全額）貸：銀行存款發(fā)放工資時借：應付工資（按未扣除社保費金額）貸：其他應收款——員工保險（個人部分）銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）三、確認收入開具工程款發(fā)票時,公司會計處理借：應收賬款——建設單位預收賬款（之前如有預收款項）貸：工程結(jié)算收入——各項目應交稅費——應交增值稅（銷項11%的稅率）購進工程材料時借：工程物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款繳納稅金時借：應交稅費-各種稅金(銷項減進項)貸：銀行存款全面營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%(征收率3%)圖片四、固定資產(chǎn)收到購進單據(jù)——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理——資產(chǎn)增加——固定資產(chǎn)卡片”——在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證——月末計提折舊——與總賬系統(tǒng)核對無誤——對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬。固定資產(chǎn)增加時，借：固定資產(chǎn)——各部門貸：銀行存款（或應付賬款）計提折舊時借：管理費用——折舊費（管理部門用）工程施工——項目部（生產(chǎn)用、項目部管理用）貸：累計折舊五、低值易耗品-1對按相關規(guī)定應作為低值易耗品核算的，先計入低值易耗品科目——按九一攤銷法攤銷90%計入相關項目成本——另10%在該低值易耗品報廢時予以核銷，轉(zhuǎn)入相關成本。購進時，借：低值易耗品——具體名稱貸：銀行存款（或應付賬款）領用時借：工程施工——項目部——辦公用品等科目管理費用——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——具體名稱2、如有人為遺失或損壞，應追究相關人員責任的，按該低值易耗品的10%余額，借：待處理財產(chǎn)損失——待處理流動資產(chǎn)損失貸：低值易耗品——具體名稱經(jīng)研究決定處理辦法后，借：現(xiàn)金（或其他應收款——相關責任人）營業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）貸：低值易耗品——具體名稱營業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）自然報廢時，按其10%余額，借：工程施工（或管理費用）貸：低值易耗品——具體名稱六、庫存材料項目部購進主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時，計入庫存材料科目——月末項目部進行實地盤點，編制材料收發(fā)存月報表送交財務部——成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項目部主要材料實際使用量及金額，作為當月成本。圖片七、臨時設施對按相關規(guī)定應作為臨時設施核算的，先計入臨時設施科目——首次使用該臨時設施的項目總價的60%計入該項目成本——第二次使用時，按總價的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時設施而發(fā)生的成本計入該項目成本。購進臨時設施時：借：臨時設施——具體臨時設施貸：銀行存款（或應付賬款）進項目部成本時：借：工程施工——項目部——臨時設施攤銷貸：臨時設施攤銷八、計提無形資產(chǎn)攤銷根據(jù)自制的計算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形資產(chǎn)平均進行攤銷。即：借：工程施工（或管理費用）貸：無形資產(chǎn)九、計提工資、福利費根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部門分別計算出管理人員、點工的當月出勤總工日——按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計算當月應計入成本、費用的工資和福利費金額——制作相關會計憑證。即：借：管理費用——工資（或福利費）工程施工——項目人員工資、點工工資、福利費貸：應付工資——管理人員、點工工資應付福利費十、計提流轉(zhuǎn)稅金根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應繳稅費的比率，分項目計算出應交稅金和其他應交款，即：借：主營業(yè)務稅金及附加（各項目部）貸：應交稅金（各稅種）其他應交款（各費種）圖片十一、成本結(jié)轉(zhuǎn)月末前，成本會計將當月應計入各項目部成本單據(jù)所載事項計入相關項目成本——總賬會計按項目部將當月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算成本科目的對應項目。即：借：工程結(jié)算成本——各項目部貸：工程施工——工程結(jié)轉(zhuǎn)十二、結(jié)轉(zhuǎn)損益按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動生成的憑證為，借：本年利潤有貸方發(fā)生額的各明細科目貸：有借方發(fā)生額的各明細科目本年利潤十三、憑證審核出納、成本制作的憑證由總賬會計審核，總賬會計制作的憑證由財務部經(jīng)理審核。十四、在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金、銀行存款的賬實數(shù)，編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應及時查找原因進行處理。摘要建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，從發(fā)債企業(yè)數(shù)量及存續(xù)債券規(guī)模來看，在債券市場均占據(jù)一定地位。得益于“穩(wěn)增長”背景下房地產(chǎn)和基建此消彼長的需求拉動與托底，以及行業(yè)自身市場化程度高、輕資產(chǎn)運營的屬性，建筑行業(yè)信用品質(zhì)一直相對穩(wěn)定，風險暴露有限。但隨著經(jīng)濟增長放緩、行業(yè)競爭日益激烈，產(chǎn)業(yè)鏈的弱勢地位導致建筑行業(yè)上下游墊資進一步加大，加之不同所有制企業(yè)在資金與項目資源獲取層面存在一定的不均衡，使得建筑行業(yè)內(nèi)部信用品質(zhì)出現(xiàn)明顯分化，部分項目獲取不具可持續(xù)性、工程款周轉(zhuǎn)不暢、資金成本高企的建筑企業(yè)面臨較大的流動性壓力。未來一段時期內(nèi)，建筑企業(yè)風險暴露可能逐漸增加。工程施工項目按照組織方式分為工程承包模式、投融資模式、PPP模式等。本文主要介紹的是傳統(tǒng)工程總承包業(yè)務模式，根據(jù)每個施工項目的周期分為投標階段、施工準備階段、施工階段、竣工結(jié)算階段四個階段；分別圍繞各個階段的核心事項（項目獲取、原材料采購、收入確認與工程結(jié)算、以及工程尾款結(jié)算和質(zhì)保金等）闡述相關的主要業(yè)務流程、會計處理模式和關注點三個方面。一、投標階段：項目獲取建筑行業(yè)是典型的訂單驅(qū)動型行業(yè)，且市場化程度較高，建筑企業(yè)的訂單一般都是通過招投標得來，較高的中標率可以體現(xiàn)施工方拓展新業(yè)務的能力；同時新簽合同額也反映了未來兩年企業(yè)的項目儲備量，對企業(yè)的連續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營有著至關重要的影響。（一）業(yè)務流程1、公開招投標的工作流程從建筑企業(yè)投標階段項目獲取方式來看，主要分為公開招投標模式、邀請招標模式和議標模式。由于行業(yè)市場化程度較高、競爭激烈，建筑企業(yè)項目獲取大多通過公開招投標獲得。從工作流程來看，公開招投標一般要經(jīng)過招標方式選擇、辦理招標備案、編制招標文件、發(fā)布招標公告、開標、評標、定標等流程，整個流程走完一般需要30~60天左右的時間。建筑企業(yè)一般由市場部門跟蹤市場訂單，報名參加招投標，通過資質(zhì)審核后，由技術部門編制投標文件參與投標。截至開標之前，建筑企業(yè)需要預先支付投標保證金，一般為預估工程價款的2%~5%，投標保證金在招標公示期滿、簽訂施工合同后憑施工合同可以退回，也可以在成功中標以后轉(zhuǎn)為履約保證金（通常情況下為工程中標價的10%）。如果未中標，則返還原金額。為保障合同履行，目前通行做法是向銀行繳納履約保證金，申請開具履約保函，引入第三方保證可以增加雙方的履約主動性，保證金也可以在項目竣工驗收合格后按時歸還。（二）會計處理（三）關注點1、施工資質(zhì)的稀缺性我國建筑行業(yè)采用施工資質(zhì)管理，使得它成為了一種稀缺的市場資源。根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部關于印發(fā)<建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)標準>的通知》，建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包和施工勞務三個序列。其中施工總承包序列設有12個類別（如房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程等），一般分為4個等級（特級、一級、二級、三級）；專業(yè)承包序列設有36個類別（如地基基礎工程、隧道工程、鋼結(jié)構工程等），一般分為3個等級（一級、二級、三級）；施工勞務序列不分類別和等級。各等級資質(zhì)最重要的區(qū)別是限定了相應的施工范圍。

企業(yè)申請施工資質(zhì)有多方面的要求，主要為（1）對凈資產(chǎn)的要求；（2）對建造師和專業(yè)技術人員的人數(shù)要求；（3）對過往工程業(yè)績的要求。例如，房建特級資質(zhì)要求凈資產(chǎn)3.6億元以上，擁有50名一級建造師、完成過單體建筑面積5萬平方米以上建安合同、2億元以上的房屋建筑工程合同等?？傮w來說，高等級資質(zhì)的申報門檻相對較高，進而使得擁有較高資質(zhì)的企業(yè)會獲得更多的市場機遇，同時資質(zhì)要求也成為了中小企業(yè)項目獲取道路上的一道鴻溝。2016年，12個類別的特、一級施工總承包企業(yè)有5,607家，占全部建筑企業(yè)83,017家的6.75%，完成建筑業(yè)總產(chǎn)值105,589.76億元，占全部總產(chǎn)值的54.55%?？梢钥闯?，占比不到一成的特、一級資質(zhì)施工企業(yè)完成了半數(shù)以上的總產(chǎn)值，高等級的施工資質(zhì)是項目獲?。ǜ倶顺晒Γ┑幕A。

2、品牌價值、區(qū)域內(nèi)的知名度建筑企業(yè)的品牌價值及區(qū)域知名度，除資質(zhì)差異外，還取決于企業(yè)是否承建過地標式、高難度（如超高層）等代表性工程，是否獲得過“魯班獎”、國家優(yōu)質(zhì)工程獎、“詹天佑獎”、“白玉蘭獎”等榮譽，歷史項目工程進度、施工質(zhì)量是否達標，是否發(fā)生過施工安全風險等。雖然建筑行業(yè)屬于全國范圍的競爭行業(yè)，但大型央企、區(qū)域內(nèi)的龍頭企業(yè)品牌認知度較高、專業(yè)能力較強，在招標階段能夠獲得相對較大的優(yōu)勢。而在當前行業(yè)景氣度趨弱的背景下，部分中小民營建筑企業(yè)在項目獲取方面則呈現(xiàn)出一定的弱勢。

3、價格策略報價是工程投標的核心，是根據(jù)工程性質(zhì)、范圍、技術規(guī)范、工期要求、擬采用的施工方案、進度計劃以及所需人、材、機的預算價格，各種管理費及利潤等計算出的投標價格。施工企業(yè)投標報價時，既要爭取最大的中標概率，又要達到自身的盈利目標，僅在極端情況下，為了拓展新區(qū)域的工程項目，部分企業(yè)會采取保本/低價策略。施工企業(yè)的價格策略很大程度上能夠反映出企業(yè)在短期業(yè)績和長期業(yè)績中的相機抉擇。特別在市場競爭較為激烈的房建領域，在施工資質(zhì)等相同的背景下，低價（成本控制）已成為施工企業(yè)競標的核心競爭力。不過，雖然部分民企成本管理能力優(yōu)于國企，但在項目選擇及競標過程中，民企通常以利潤為終極導向，對于價格的敏感性較高；而國企則面臨較大的政績壓力（以保障收入規(guī)模增長為主），往往會采用低價策略，以獲取更多的項目資源，但代價亦為壓縮項目盈利空間。

4、墊資能力建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈地位相比上游鋼材、水泥等原材料環(huán)節(jié)以及下游政府、開發(fā)商等投融資環(huán)節(jié)相對弱勢，議價能力一般，決定其以墊資施工為主的特有行業(yè)屬性。雖然項目甲方一般會預付部分工程款（10%~15%），但考慮到建筑企業(yè)往往多個項目同時運轉(zhuǎn)，而工程款結(jié)算較收入節(jié)點確認亦通常有1~2個月的滯后，施工企業(yè)現(xiàn)金流長期處于緊繃狀態(tài)。一般大型的建筑企業(yè)集團和細分行業(yè)龍頭企業(yè)都是跨區(qū)域經(jīng)營，資源運作及資源調(diào)配能力較強，且大型央企、國企通常面臨更為寬松的融資環(huán)境，可利用財務杠桿撬動更多資源，其墊資能力更強。在施工項目資金高周轉(zhuǎn)的背景下，較強的資金實力能夠保障工程的連續(xù)性，同時能為業(yè)務提供更加靈活的付款方式，這對于施工企業(yè)的項目競標亦為一項隱性優(yōu)勢。此外，從當前熱門的市政類PPP項目來看，由于面臨一定的投融資屬性（項目資本金出資及項目貸款獲取等），且資金回收期較長（通常10~15年），對企業(yè)的資金實力要求更高，故中小型建筑民企在該類項目的競標中處于相對弱勢地位。二、施工準備階段：原材料采購（一）業(yè)務流程1、工作內(nèi)容建筑施工的前期準備工作主要包括技術準備工作、規(guī)章制度建設工作、物資準備工作三個部分，其中技術準備工作主要為施工組織方案設計和編制工程預算，是工程開展的前提條件，規(guī)章制度建設是工程質(zhì)量和安全生產(chǎn)的保障；物資準備工作是工程開展的基礎，也是最主要的成本支出部分。2、原材料采購模式物資準備的主要工作是原材料采購，建筑企業(yè)一般都是前期墊資，自行采購原材料，對于輕資產(chǎn)特性的建筑企業(yè)來說，成本優(yōu)化最重要的途徑就是降低原材料采購成本，原材料采購主要有集中采購和分散采購兩種模式：（1）集中采購，一般集團企業(yè)會設立采購中心或把專門設立貿(mào)易公司、物流公司來承擔集中采購的職能，可以與經(jīng)銷商形成穩(wěn)定合作關系，提高采購話語權、保證工程質(zhì)量。（2）分散采購，集團企業(yè)將材料采購權下放到二級法人單位，采購流程相對簡便靈活，但容易造成采購成本上升、原材料質(zhì)量參差不齊、采購人員冗余、腐敗等問題。建筑行業(yè)進入門檻低和市場化程度高導致行業(yè)內(nèi)競爭激烈，產(chǎn)業(yè)鏈地位相對弱勢，對上游建筑材料的價格控制能力較差，因此重要原材料一般采用集中采購的模式。雖然集中采購可以有一定的議價空間，但是水泥、鋼材等建筑主材大多需預付貨款，形成資金占用，僅部分行業(yè)地位較高、議價能力較強的大型建筑企業(yè)能夠爭取到現(xiàn)款現(xiàn)貨的結(jié)算方式；加之工程施工的季節(jié)性因素，為保證工期的連續(xù)性，重要原材料需要提前備貨，導致存貨周轉(zhuǎn)下降，將造成資金的進一步占用。（二）會計處理施工方收到項目的啟動資金，用于原材料購置等準備工作，并向當?shù)貏趧颖Ｕ喜块T支付農(nóng)民工工資保證金，協(xié)助業(yè)主辦理《工程施工許可證》方能開工。原材料采購歸集到工程施工科目。（三）關注點1、項目啟動資金是否到位施工準備階段最重要的工作是原材料采購，按照行業(yè)慣例發(fā)包方會會預付工程款的10%~15%（根據(jù)財政部、建設部《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定，預付款額度原則上安裝工程預付比例不低于合同造價金額10%，建筑工程不高與合同造價金額30%），一方面可以減輕施工方的墊資壓力，同時也能夠體現(xiàn)出發(fā)包方合同履約的誠意。施工方及時獲取啟動資金是項目順利開工的必要條件，若項目啟動資金不到位，企業(yè)為保證工期往往先自行墊付資金，其對資金需求的壓力將進一步加大。2、原材料采購模式及結(jié)算模式如上所述，集中采購可以有效地控制成本，獲取信用賬期可以大幅減輕施工方的資金壓力。原材料采購模式及議價能力能夠側(cè)面反映出建筑企業(yè)的成本管理能力，而結(jié)算模式的差異則更多地體現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)金流表現(xiàn)。

三、施工階段：收入確認及工程結(jié)算（一）業(yè)務流程建筑行業(yè)各個子領域的施工周期差別較大，例如房建項目施工周期通常為1~2年，路橋項目一般規(guī)模較大，施工周期可以達到3~5年，特種施工要看項目的復雜程度和投資規(guī)模，但一般項目施工周期不會超過5年以上，因為建筑行業(yè)整體盈利空間薄，又具有墊資施工的特性，對于工期較長的項目，資金長時間占用會造成成本過高，項目投資回報率無法達到目標。（二）會計處理施工階段的會計處理主要體現(xiàn)在收入、成本及毛利的確認，以及工程款結(jié)算兩方面。1、收入確認建筑企業(yè)的收入確認通常按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》執(zhí)行。第一類：建造合同可以可靠估計的采用完工百分比法，根據(jù)成本法和工作量法來確定完工進度，按照完工進度確認收入、費用、毛利（1）當期合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認的收入企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：a.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例b.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例c.實際測定的完工進度（2）當期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度—以前會計期間累計確認的費用（3）當期合同毛利=當期確認的合同收入—當期確認的合同費用第二類：建造合同無法可靠估計的分兩種情況，（1）合同成本能夠收回的，根據(jù)實際收回的成本確認合同收入，合同成本在當期確認為合同費用。（2）合同成本不能夠收回的，當期發(fā)生的合同成本立即確認合同費用，不確認合同收入。具體會計處理如下：根據(jù)2017年7月5日財政部關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的通知（財會[2017]22號），將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型，以規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，以控制權轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。執(zhí)行時間方面，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。執(zhí)行新準則的企業(yè)，不再執(zhí)行原《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。新收入準則將對建筑企業(yè)收入確認方式帶來一定影響，由于具體應用指南尚未頒布，中債資信將對此保持關注。

2、工程結(jié)算由于建筑行業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中處于弱勢地位，且行業(yè)競爭激烈，施工方議價能力偏弱，工程價款的結(jié)算通常滯后于收入確認1~2個月，往往導致施工企業(yè)存貨中“已完工未結(jié)算”項下高企，形成資金占用。工程價款結(jié)算時間上的客觀滯后，亦使得施工企業(yè)產(chǎn)生出于某些目的調(diào)整完工進度確認的動機，一方面與業(yè)主結(jié)賬時，為了多收工程款，可能多確認工作量；另一方面從稅收角度考慮可能少確認工作量，以達到延遲交納稅金的目的。此外，在下游房地產(chǎn)等行業(yè)景氣度趨弱、資金收緊的情況下，業(yè)主往往會拖欠工程款，導致施工企業(yè)應收賬款規(guī)模進一步上升。由此可見，建筑企業(yè)的資金占用將主要體現(xiàn)為存貨及應收賬款兩個科目中。具體來看：

（1）工程施工和工程結(jié)算《建造合同》準則下，建筑企業(yè)一般按照完工百分比法確認建造合同收入，當期確認的收入對應工程施工項目成本及毛利（確認收入時借工程施工-合同成本、合同毛利，貸主營業(yè)務收入），而應收賬款則與客戶確認的合同結(jié)算價款對應（確認結(jié)算的合同價款時借應收賬款、貸工程結(jié)算），由于實際操作過程中收入確認和工程結(jié)算進度存在差異，導致期末工程施工和工程結(jié)算余額不等?！肮こ探Y(jié)算”和“工程施工”在資產(chǎn)負債表中沒有固定列示，它們通過以下兩種情況計入資產(chǎn)負債表。（2）存貨和應收賬款近年對建筑行業(yè)主要下游房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)管趨緊，房企融資難度加大，對建筑企業(yè)而言下游客戶資金鏈趨緊加大其回款難度，一般情況下企業(yè)結(jié)算進度滯后于收入確認進度，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表里便是企業(yè)存貨項下“已完工未結(jié)算”部分的累計。我們認為“已完工未結(jié)算”項目在產(chǎn)生時已經(jīng)確認了收入，但由于暫未得到結(jié)算，可視為“提前確認的收入”，在結(jié)算完成后將轉(zhuǎn)為應收賬款，因而也可理解為“未來的應收賬款”。

結(jié)算與收入確認關系：本期確認的應收賬款＝本期確認的收入－存貨里已完工未結(jié)算部分＋預收款項里已結(jié)算未完工部分如果施工企業(yè)存貨里已完工未結(jié)算規(guī)模很大，說明結(jié)算進度遠低于收入確認進度，墊資壓力更大。關于應收賬款和存貨的勾稽關系及對建筑企業(yè)的影響詳細剖析，請關注中債資信建筑行業(yè)財務寶典系列第二篇《建筑企業(yè)應收賬款及存貨科目透析》。（三）關注點1、確認收入的依據(jù)是否合理按照建造合同的相關會計準則，確認收入的第一步需要合理的確認完工進度，完工進度的確認可以使用成本法和工程量法，總體原則是實際發(fā)生的成本（工程量）占預計總成本（總工程量）的比重，分母存在一定的調(diào)整空間，需要按照實際情況合理預估。如果存在完工進度確認超前的情況，存在虛增收入的可能；部分情況下亦存在完工進度確認滯后，以延遲交納稅金。2、施工合規(guī)手續(xù)是否齊全施工在開工前需辦理開工許可證，且規(guī)章制度健全、從業(yè)人員資質(zhì)滿足要求，并在政府部門資質(zhì)備案，不符合要求的企業(yè)存在被行政處罰或停工的風險。停工時間過長會造成建筑企業(yè)較大的墊資成本壓力。

3、安全管理風險建筑施工的不安全隱患多存在于高空作業(yè)交叉作業(yè)、垂直運輸以及使用各種電氣工具上，傷亡事故多發(fā)生于高處墜落物體打擊、機械和起重傷害、觸電等方面。安全管理事故將對企業(yè)產(chǎn)生項目非正常停工、行政處罰、民事訴訟等重大影響，需關注曾受到過安全管理部門處罰、涉及安全事故訴訟的企業(yè)。以龍信建設集團有限公司為例，2017年3月4日，由龍信建設施工總承包的蘇州工業(yè)園區(qū)工程工地發(fā)生一起重傷害生產(chǎn)安全事故，設備產(chǎn)權單位蘇州天榮（無安全生產(chǎn)許可證）的1名工人死亡。按照有關規(guī)定自3月7日起，公司在浙江省內(nèi)不得承攬新的工程項目，考慮到近年公司新簽合同額省內(nèi)占比近60%，此規(guī)定對其經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。2017年4月25日，公司發(fā)布公告稱相關事項已處理完畢，并得到蘇州工業(yè)園區(qū)管委會認可，恢復正常承接江蘇省內(nèi)新的工程項目。四、竣工結(jié)算階段：工程尾款結(jié)算及質(zhì)保金（一）業(yè)務流程竣工驗收由建設單位負責實施，勘察、設計、施工、監(jiān)理等單位參加，施工方負責編制竣工驗收報告，勘察、設計編制質(zhì)量檢查報告，監(jiān)理編制工程質(zhì)量評估報告，經(jīng)過驗收會議、實地勘察等程序分別對各個環(huán)節(jié)作出評價，形成工程驗收合格意見。

按照根據(jù)《建設工程質(zhì)量管理條例》第16條規(guī)定，建設工程竣工驗收應當具備下列條件：（1）完成建設工程設計和合同規(guī)定的各項內(nèi)容；（2）有完整的技術檔案和施工管理資料；（3）有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告；（4）有勘察、設計、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；（5）有施工單位簽署的工程保修書。建設單位應當自工程竣工驗收合格之日起15日內(nèi)，依照《房屋建筑工程和市政基礎設施工程竣工驗收備案管理暫行辦法》的規(guī)定，向工程所在地的縣級以上地方人民政府建設行政主管部門備案。（二）會計處理1、工程尾款結(jié)算與過渡性科目對沖工程尾款的結(jié)算與施工階段的工程結(jié)算方式類似，在此不再贅述?？⒐そY(jié)算階段不同之處在于，建筑合同里如果計提了存貨跌價準備，處置存貨時按原有的賬面余額來結(jié)轉(zhuǎn)成本后，還應把之前計提的跌價轉(zhuǎn)銷掉，這樣才是結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)真正的成本。按照《建造合同準則》，工程施工下面一般設置合同成本與合同毛利這兩個科目，在工程存續(xù)期間來歸集發(fā)生成本費用及與合同發(fā)包方結(jié)算金額，也就是過渡性的科目。這兩科目的應用，主要是因為建造合同產(chǎn)品的生產(chǎn)時間長，且成本確認與結(jié)算的時間有差異、不對稱。完工時，工程施工（含合同成本與毛利）等于工程結(jié)算金額，對沖后余額為零。

2、各類保證金的處理關于保證金，建筑企業(yè)竣工結(jié)算階段主要涉及的是質(zhì)量保證金，指施工方根據(jù)甲方的要求，在承包合同簽訂之前，預先交付給甲方，用以保證施工質(zhì)量的資金。一直以來，質(zhì)保金基本以工程價款結(jié)算總額的5%進行繳納，2017年6月7日李克強總理主持召開國務院常務會議決定推出新的降費措施，自7月1日起將建筑領域工程質(zhì)量保證金預留比例上限由5%降至3%。各類保證金的收回時點略有不同：履約保證金在驗收合格后即可收回；農(nóng)民工工資保證金由企業(yè)在項目完工后，向政府部門申請辦理退款手續(xù)，審核批準后才可以退回；工程質(zhì)量保證金在質(zhì)保期結(jié)束、工程質(zhì)量未出現(xiàn)問題的情況下可以退回，質(zhì)保期限通常較長（一般為2~5年），對建筑企業(yè)資金形成長期占用。根據(jù)《建筑工程質(zhì)