政府與非營利組織會計（第7版）課件：政府單位凈資產(chǎn)的核算

政府與非營利組織會計

（第7版）政府單位凈資產(chǎn)的核算1.掌握政府單位凈資產(chǎn)的概念和引起凈資產(chǎn)變動的業(yè)務(wù)2.了解政府單位本期盈余以及本年盈余分配的會計核算3.了解政府單位凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)的會計核算政府單位凈資產(chǎn)概述盈余結(jié)轉(zhuǎn)的核算以前年度調(diào)整的核算無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算累計盈余的核算專用基金的核算421.1政府單位收入費用概述凈資產(chǎn)：是政府單位資產(chǎn)減負債的余額分類：(1)盈余結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù);(2)凈資產(chǎn)調(diào)整業(yè)務(wù);影響只限于當期的業(yè)務(wù) -包括政府單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制下發(fā)生的本應(yīng)計入當期收入或費用,但通過直接調(diào)整凈資產(chǎn)進行記錄的業(yè)務(wù),如無償調(diào)撥資產(chǎn) -由于單位以前年度錯誤調(diào)整導(dǎo)致對過去業(yè)務(wù)形成的凈資產(chǎn)的更正涉及長期資產(chǎn),影響持續(xù)整個資產(chǎn)持有期間的凈資產(chǎn)變化的業(yè)務(wù) 如長期投資使用權(quán)益法核算時由于其他投資者對被投資企業(yè)溢價追加投資而產(chǎn)生的權(quán)益法調(diào)整。(3)計提、使用專用基金業(yè)務(wù);521.1政府單位收入費用概述1.反映盈余結(jié)轉(zhuǎn)的科目(1)“本期盈余”科目(2)“本年盈余分配”科目2.反映凈資產(chǎn)調(diào)整的科目(1)“以前年度盈余調(diào)整”科目(2)“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目(3)“權(quán)益法調(diào)整”科目3.反映歷年累計盈余的科目(1)“累計盈余”科目(2)“專用基金”科目:核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)

如：職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)化基金等。621.2盈余結(jié)轉(zhuǎn)的核算-本期盈余的核算（1）由于政府單位需要按月編制資產(chǎn)負債表和收入費用表,因此政府單位在每個月末都應(yīng)進行當期收入、費用的結(jié)轉(zhuǎn),政府單位應(yīng)將各類收入科目的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借：財政撥款收入\事業(yè)收入\上級補助收入\附屬單位上繳收入\經(jīng)營收入 \非同級財政撥款收入\投資收益\捐贈收入\利息收入 \租金收入\其他收入

貸:本期盈余(2)將各類費用科目的本月發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余,

借:本期盈余

貸:業(yè)務(wù)活動費用\單位管理費用\經(jīng)營費用\所得稅費用 \資產(chǎn)處置費用\上繳上級費用 \對附屬單位補助費用\其他費用例題見書：P342，21-1721.2盈余結(jié)轉(zhuǎn)的核算-本期盈余的核算(3)年末,完成12月份的上述結(jié)轉(zhuǎn)后,從非財政撥款結(jié)余中提取專用基金的事業(yè)單位將“本期盈余”科目余額(全年盈余)轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目,

借:本期盈余

貸:本年盈余分配行政單位和部分事業(yè)單位由于沒有設(shè)置專用基金,不需要進行盈余的分配,所以可以將“本期盈余”科目余額(全年盈余)直接轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目?！氨酒谟唷笨颇科谀┤鐬橘J方余額,則反映單位自年初至當期期末累計實現(xiàn)的盈余;

如為借方余額,則反映單位自年初至當期期末累計發(fā)生的虧損

政府單位預(yù)算收支與財務(wù)會計的收入費用分別結(jié)轉(zhuǎn),因此本期盈余的核算不涉及預(yù)算會計分錄預(yù)算收支的結(jié)轉(zhuǎn)參見預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余部分的介紹。例題見書：P342，21-1821.2盈余結(jié)轉(zhuǎn)的核算-本年盈余分配的核算“本年盈余分配”科目：核算專用基金分配過程（1）年末,將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目,

借記：本期盈余

貸：本科目（2）年末,政府單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時,按照在預(yù)算會計中計算的提取金額,

借：本年盈余分配

貸：專用基金（3）完成后將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,

借：本年盈余分配

貸記：累計盈余例題見書：P343，21-2921.3以前年度盈余調(diào)整的核算“以前年度盈余調(diào)整”科目：核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項,包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。（1）政府單位調(diào)整增加以前年度費用時,按照調(diào)整增加的金額,

借：以前年度盈余調(diào)整

貸：有關(guān)科目;調(diào)整減少的,做相反會計分錄。（2）盤盈的各種非流動資產(chǎn),報經(jīng)批準后處理時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整（3）發(fā)生上述業(yè)務(wù)調(diào)整后,應(yīng)在當月將“以前年度盈余調(diào)整”科目的調(diào)整發(fā)生額轉(zhuǎn)入累計盈余,

借：累計盈余

貸：以前年度盈余調(diào)整月末結(jié)轉(zhuǎn)后,“以前年度盈余調(diào)整”科目應(yīng)無余額。例題見書：P344，21-31021.4無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算無償調(diào)撥資產(chǎn)導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或減少直接登記增加或減少凈資產(chǎn)例題見書：P344，21-3科目設(shè)置：“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目：（1）政府單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等,

借：庫存物品\長期股權(quán)投資\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)\公共基礎(chǔ)設(shè)施 \政府儲備物資\文物文化資產(chǎn)\保障性住房

貸:零余額賬戶用款額度\銀行存款

無償調(diào)撥凈資產(chǎn)(按照確定的成本）(按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用)(差額)1121.4無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算例題見書：P344，21-3（2）按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等,

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

固定資產(chǎn)累計折舊\無形資產(chǎn)累計攤銷 \公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊(攤銷)\保障性住房累計折舊

貸:庫存物品\長期股權(quán)投資\固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)\公共基礎(chǔ)設(shè)施 \政府儲備物資\文物文化資產(chǎn)\保障性住房同時,按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用,

借:資產(chǎn)處置費用

貸:零余額賬戶用款額度\銀行存款1221.4無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算例題見書：P344，21-3年末,將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,

借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸記：累計盈余年末結(jié)賬后,“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目應(yīng)無余額有關(guān)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算,可參考固定資產(chǎn)的相應(yīng)內(nèi)容。1321.5累計盈余的核算例題見書：P346，21-4(1)年末,政府單位應(yīng)將“本期盈余”、“本年盈余分配”(分配計提專用基金的事業(yè)單位)、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余

借：本期盈余\本年盈余分配\無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸:累計盈余(2)按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時,按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額,

借:累計盈余

貸:財政應(yīng)返還額度\零余額賬戶用款額度\銀行存款(3)按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時,按照實際調(diào)入金額,

借:零余額賬戶用款額度\銀行存款

貸:累計盈余“累計盈余”科目年末余額反映單位未分配盈余(或未彌補虧損)以及無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。1421.5專用基金的核算專用基金是事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金。目前事業(yè)單位存在的主要專用基金包括:(1)職工福利基金。是按照單位非財政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入,用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。

(2)行業(yè)事業(yè)單位設(shè)立帶有行業(yè)特征的專用基金,包括科技成果轉(zhuǎn)化基金、醫(yī)療風(fēng)險基金、學(xué)生獎助基金、育林基金、彩