對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的探討

引言我國(guó)的行政事業(yè)單位有著非常重要的存在意義和十分巨大的內(nèi)部?jī)?yōu)化價(jià)值，對(duì)于中華民族復(fù)興大業(yè)的實(shí)現(xiàn)都能發(fā)揮出不可替代的作用。然而不得不承認(rèn)的一點(diǎn)是，目前我國(guó)的行政事業(yè)單位在諸多方面依舊存在著一定的問(wèn)題，其中尤以內(nèi)部控制工作的不到位最為突出。重視并完善內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中的執(zhí)行效果，無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)單位職能優(yōu)化履行的重要手段和必要路徑，理應(yīng)成為單位管理者的當(dāng)務(wù)之急和重中之重。在筆者看來(lái)，這一工作的具體執(zhí)行必須要以對(duì)下列內(nèi)容的深刻了解為基本前提。一、對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制工作優(yōu)化建設(shè)的意義正如筆者在前文當(dāng)中所提到的，行政事業(yè)單位是我國(guó)進(jìn)行國(guó)家管理、事業(yè)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展和國(guó)計(jì)民生保障等各項(xiàng)工作的主干與基礎(chǔ)，其存在狀態(tài)和職能理性模式直接關(guān)系著整個(gè)國(guó)家的發(fā)展?！叭f(wàn)事的發(fā)展以內(nèi)因?yàn)橹饕罁?jù)”，對(duì)于行政事業(yè)單位的優(yōu)化建設(shè)而言，其內(nèi)部的控制工作無(wú)疑具有非常重要的意義，理應(yīng)得到更為深入的研究和更加強(qiáng)力的綜合優(yōu)化。（一）有利于提高管理能力，減少腐敗現(xiàn)象作為國(guó)家和社會(huì)管理部門(mén)的主體，我國(guó)的行政事業(yè)單位無(wú)一例外地承擔(dān)著對(duì)公共資源的管理、開(kāi)發(fā)、利用和分配職責(zé)，這就意味著這些部門(mén)的相關(guān)人員——尤其是部門(mén)管理者擁有著接觸、調(diào)用這些資源的便利條件和權(quán)力，這非常容易成為腐敗現(xiàn)象滋生的溫床。通過(guò)高效、有力、全面的內(nèi)部控制工作，行政事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)部門(mén)與部門(mén)之間、人員與人員之間的交互監(jiān)督、行為聯(lián)動(dòng)和信息透明，讓個(gè)人或單一部門(mén)的行動(dòng)受到更為多元、均衡的監(jiān)督和制約，限制了權(quán)力的濫用現(xiàn)象，從而在很大程度上減少腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)。而從另外一個(gè)角度來(lái)看，我國(guó)的行政事業(yè)單位所須履行的職能主要是以服務(wù)性質(zhì)為主的，是我國(guó)公共事業(yè)服務(wù)的中堅(jiān)力量。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是從管理方面和經(jīng)濟(jì)方面著手進(jìn)行控制，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以很好地加強(qiáng)單位工作人員的管理水平，并在管理水平持續(xù)提高的過(guò)程中對(duì)個(gè)人的思想境界和道德水平產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)性的正向信息影響，從而令部門(mén)人員具備更為可靠的政治立場(chǎng)和思想意志，進(jìn)而使內(nèi)部的各項(xiàng)工作都得以在制度、法律的規(guī)范下有序、正常進(jìn)行，進(jìn)而在更深層面上進(jìn)一步減少腐敗現(xiàn)象的滋生。（二）有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)安全，提高財(cái)管水平筆者在上一點(diǎn)中已經(jīng)提到了，我國(guó)的行政事業(yè)單位大多是與大量且豐富的社會(huì)公共資源緊密聯(lián)系在一起的。對(duì)于這些資源的有效管理和價(jià)值的高效率開(kāi)發(fā)、利用，自然需要有關(guān)人員具備過(guò)硬的專業(yè)素質(zhì)和良好的事業(yè)心態(tài)。通過(guò)富有成效的行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作，部門(mén)人員將以更加自覺(jué)地意識(shí)和更強(qiáng)的緊迫感、使命感去實(shí)現(xiàn)個(gè)人業(yè)務(wù)素養(yǎng)的長(zhǎng)效、動(dòng)態(tài)提高，并從另外一個(gè)角度為自己獲得更多參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)和內(nèi)部經(jīng)驗(yàn)交流的機(jī)會(huì)，從而為財(cái)產(chǎn)安全保障工作的不斷推進(jìn)提供可靠的人力保障條件。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的不斷強(qiáng)化也直接讓行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)審核制度以及財(cái)務(wù)交流制度等一系列體系制度得到更為可觀的完善和發(fā)展，進(jìn)而帶來(lái)了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)更加規(guī)范化、單位資金投用效益和投產(chǎn)比大幅度增加等積極變化。與此同時(shí)，我國(guó)行政事業(yè)單位擁有規(guī)模龐大的社會(huì)服務(wù)資源，在利用資金履行社會(huì)服務(wù)職能時(shí)，完備的內(nèi)部控制制度還可以間接性地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共資源的使用合理化、功能完整化和效益長(zhǎng)遠(yuǎn)化，進(jìn)而為人民群眾提供更為優(yōu)質(zhì)、多樣、實(shí)用的服務(wù)。二、當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作所存在的主要問(wèn)題我國(guó)幅員遼闊、人口眾多，行政事業(yè)單位的規(guī)模比較巨大，所形成的行政事業(yè)體系也相對(duì)復(fù)雜一些；同時(shí)由于有關(guān)法律法規(guī)、制度體系和工作經(jīng)驗(yàn)的不夠完備、不甚豐富，國(guó)家行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作一直以來(lái)都存在著一些問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅在很大程度上限制了行政事業(yè)單位工作職能的履行和服務(wù)效率的提升，還有可能導(dǎo)致一系列社會(huì)矛盾的激化和國(guó)家凝聚力的渙散，必須要引起高度注意并得到及時(shí)、妥善的解決。（一）在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面的問(wèn)題從目前的情況來(lái)看，許多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度方面都存在著一些問(wèn)題，比如管理機(jī)制和財(cái)務(wù)制度。很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并沒(méi)有從單位真正的實(shí)際情況入手，很多制度的制定都不能很好地解決問(wèn)題，不符合一切從實(shí)際出發(fā)的宗旨。此外，由于部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)大多數(shù)時(shí)候都只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的處理，但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重中之重，財(cái)務(wù)制度卻沒(méi)有很好地建立起來(lái)。內(nèi)部控制制度的不完善，使得行政事業(yè)單位許多工作都只是浮于表面，真正能夠?qū)嶋H落實(shí)的情況卻很少，制度的不完善直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)困難。（二）在內(nèi)部控制意識(shí)樹(shù)立方面的問(wèn)題行政事業(yè)單位的管理人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)程度高低以及對(duì)內(nèi)部控制的重視，對(duì)單位內(nèi)部控制的建設(shè)有著非常重要的作用。然而由于許多單位的管理人員關(guān)心的都是自己的工作績(jī)效以及行政單位的公共管理，對(duì)單位內(nèi)部控制的了解基本沒(méi)有，更不在意行政事業(yè)單位內(nèi)部本身的管理問(wèn)題。由于內(nèi)部控制制度的制定者和被控制者都是單位內(nèi)部的上層管理人員，因此，許多管理層對(duì)于內(nèi)部控制的態(tài)度大多都是敷衍了事，甚至還有管理人員利用單位上的財(cái)務(wù)制度漏洞以權(quán)謀私，給自己謀取不正當(dāng)?shù)睦妗＃ㄈ┰趦?nèi)部控制力度強(qiáng)化方面的問(wèn)題內(nèi)部控制具有一個(gè)相對(duì)動(dòng)態(tài)、完整的過(guò)程，其中的防范、監(jiān)控、監(jiān)督是缺一不可的，只有這樣行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制制度才能有效地發(fā)揮作用。然而，由于很多單位的部門(mén)與部門(mén)之間沒(méi)有合理溝通的習(xí)慣、對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)人員沒(méi)有定時(shí)定期的檢查、對(duì)于內(nèi)部控制最有效的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)時(shí)候也不能發(fā)揮作用等問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位形成不了有效的監(jiān)督體系。關(guān)于外部監(jiān)督，由于審計(jì)部門(mén)與財(cái)政部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督主要是對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和收付款上的監(jiān)督，因此在這種情況下，外部監(jiān)督并不能很好地幫助內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。（四）在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防控方面的問(wèn)題由于企業(yè)的性質(zhì)是盈利，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其他一些風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)控制程度較高，而行政事業(yè)單位并不屬于營(yíng)利組織，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)。例如行政事業(yè)單位A，撥出經(jīng)費(fèi)大于經(jīng)費(fèi)撥入，且常年沒(méi)有結(jié)余，因此可以看出該行政事業(yè)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。然而，大多數(shù)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控都沒(méi)有發(fā)揮其作用，在這種情況下，一旦單位真的面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，付出的代價(jià)一定會(huì)非常大，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間都很難恢復(fù)。（五）在內(nèi)部控制隊(duì)伍建設(shè)方面的問(wèn)題雖然行政事業(yè)單位的工作人員都是通過(guò)層層選拔和考核挑選出來(lái)的優(yōu)秀人才，但是由于行政事業(yè)單位的工作任務(wù)比較繁瑣復(fù)雜，中高層的行政事業(yè)單位與基層的行政事業(yè)單位在各種事情上的處理方式不同，部分內(nèi)部控制相關(guān)人員的培訓(xùn)沒(méi)有做到位、對(duì)文件表達(dá)的思想只是停留在表面、專業(yè)知識(shí)技能的欠缺導(dǎo)致內(nèi)部控制中的許多事項(xiàng)偏離軌道。除此之外，擁有高級(jí)專業(yè)知識(shí)技能的工作人員較少，如行政事業(yè)單位B中擁有中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的人數(shù)只有1人，且出現(xiàn)“文不對(duì)題”和與實(shí)際情況不相符等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作以及其他的工作出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)一步出現(xiàn)責(zé)任推諉等問(wèn)題的出現(xiàn)，惡性循環(huán)不斷發(fā)展。三、進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制工作的具體策略正所謂“有的放矢”方能“百發(fā)百中”，在對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的意義和現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行充分了解和準(zhǔn)確分析后，各部門(mén)就應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前國(guó)家發(fā)展的趨勢(shì)和宏觀要求以及自身所具備的條件、問(wèn)題與階段性建設(shè)目標(biāo)，圍繞單位內(nèi)部控制主題制定、實(shí)施具有體系性和保障性的工作策略，同時(shí)為這些策略的有效執(zhí)行提供多種維度的保障和便利。在筆者看來(lái)，有關(guān)工作的開(kāi)展應(yīng)當(dāng)以下列幾點(diǎn)作為主要抓手。（一）健全內(nèi)部控制制度不完善的內(nèi)部控制制度對(duì)行政事業(yè)單位的影響是不可忽視的，在進(jìn)行制度建設(shè)時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況考慮，根據(jù)實(shí)際的工作要求以及不足之處制定符合實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。除此之外，由于財(cái)務(wù)工作在內(nèi)部控制中的地位很高，因此在制度進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)該將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各種特殊性加入考慮的范圍之內(nèi)，而財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)該和其他的管理者一樣公平公正地參與制度制定。內(nèi)部控制制度應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，淘汰過(guò)時(shí)的制度，每個(gè)行政事業(yè)單位的情況都不一樣，因此要根據(jù)單位的實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整。（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)于行政事業(yè)單位而言，領(lǐng)導(dǎo)者的重要性不言而喻，領(lǐng)導(dǎo)者與管理人員的綜合素質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)水平的高低直接就影響了行政事業(yè)單位能否健康發(fā)展。因此，加強(qiáng)工作人員尤其是管理人員以及領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)，提高工作人員對(duì)內(nèi)部控制的理解，讓工作人員明白內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位的重要性。行政事業(yè)單位要不定期地組織學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，加強(qiáng)教育宣傳力度，主要目的是讓領(lǐng)導(dǎo)帶頭行動(dòng)、其他人員以身作則，使內(nèi)部控制在單位真正落實(shí)。（三）加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度要使得內(nèi)部控制的作用能夠充分發(fā)揮，并且一直在行政事業(yè)單位運(yùn)行，內(nèi)外監(jiān)督都是不可缺少的。內(nèi)部監(jiān)督主要是內(nèi)部的審計(jì)對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，單位應(yīng)該重視內(nèi)部監(jiān)督并且保證內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；外部監(jiān)督同樣需要重視，綜合利用其他部門(mén)的檢查報(bào)告，可以更好地進(jìn)行外部監(jiān)督。此外，借助外部監(jiān)督還可促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督。（四）完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系由于市場(chǎng)環(huán)境以及政策變化的速度較快，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較高。然而由于行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較弱，因此完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系就顯得非常重要。行政事業(yè)單位應(yīng)該促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)充分發(fā)揮作用，結(jié)合實(shí)際情況預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施，比如在面對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該如何采取措施。風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位的影響不可忽視，因此，需完善內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系，不斷改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，將風(fēng)險(xiǎn)的損害程度控制到最小。（五）提高工作人員專業(yè)技能在日常的工作中，行政事業(yè)單位要重視工作人員的工作效率，注重工作人員工作技能和綜合素質(zhì)的提高，只有這樣才能讓行政事業(yè)單位從根本上長(zhǎng)久健康發(fā)展，為我國(guó)社會(huì)建設(shè)事業(yè)作出貢獻(xiàn)。單位在選用工作人員時(shí)，需要充分考慮其專業(yè)能力和是否獲得職稱證書(shū)等，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的初級(jí)證書(shū)等；在適當(dāng)?shù)臈l件下，安排工作人員進(jìn)行職能培訓(xùn)，以便更好地幫助工作人員提高專業(yè)技能。除此之外，工作人員的綜合素質(zhì)也應(yīng)該在日后的工作中有意識(shí)培養(yǎng)，例如：不定期地安排考核以及訓(xùn)練等。除了以上幾方面主要策略之外，行政事業(yè)單位管理者還需要從人文環(huán)境的建設(shè)層面入手實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的強(qiáng)化與推進(jìn)，在牢牢把握并緊跟黨和國(guó)家指導(dǎo)理念與方針的基礎(chǔ)上結(jié)合單位自身的特色優(yōu)勢(shì)和個(gè)性化條件，形成、弘揚(yáng)有利于自身內(nèi)部控制工作建設(shè)的單位文化，依托于文化所具有的多元滲透性和長(zhǎng)效影響力來(lái)對(duì)工作人員產(chǎn)生積極