非貨幣性資產交換

第四節(jié)賬面價值基礎的會計處理換入資產基于換出資產的賬面價值計價，不確認交換損益。一、不涉及補價換入資產的成本＝換出資產的賬面價值＋應支付的相關稅費二、涉及補價1.支付補價方換入資產成本＝換出資產賬面價值＋支付的補價＋應付相關稅費2.收到補價方換入資產成本＝換出資產賬面價值－收到的補價＋應付相關稅費三、同時換入多項資產1.確定換入資產的總成本：以換出資產的賬面價值為基礎。2.分配總成本：各項換入資產的原賬面價值比例?！纠?1-5】第五節(jié)披露換入資產、換出資產的類別。換入資產成本的確定方式。換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。非貨幣性資產交換確認的損益?！玖曨}1-1】下列關于非貨幣性資產交換的說法，不正確的是（）。

A、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，只要換出資產的公允價值與其賬面價值不相同，均應確認非貨幣性資產交換損益B、非貨幣性資產交換中，增值稅會影響換入資產的入賬價值C、涉及多項非貨幣性資產交換的，若交換資產的公允價值不能可靠計量，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本D、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收支【答案】D。若換出的是固定資產、無形資產的，那么公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支。【習題1-2】年3月2日，甲公司以賬面價值為200萬元的廠房和賬面余額為300萬元的專利權（已攤銷50萬元），換入乙公司賬面價值為100萬元的在建房屋和賬面價值為100萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價值為（）。

A、100萬元B、300萬元C、250萬元D、225萬元【正確答案】D。因為換入資產和換出資產的公允價值不能夠可靠計量，所以換入資產的入賬價值為換出資產的賬面價值。甲公司換入資產的入賬價值金額＝200＋（300－50）＝450（萬元），甲公司換入在建房屋的入賬價值＝450×100/（100＋100）＝225（萬元）?！玖曨}1-3】A企業(yè)2010年10月10日將一批庫存商品換入一臺設備，并收到對方支付的銀行存款15.85萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元，計稅價格為140萬元，適用的增值稅率為17％；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元。假定不考慮其他因素，A企業(yè)因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為（）。

A、140萬元B、150萬元

C、120萬元D、30萬元【正確答案】D【答案解析】該項交易具有商業(yè)實質。該A企業(yè)的會計處理為：

A企業(yè)收到的補價金額＝150－135＝15（萬元）。

A企業(yè)換入資產的入賬價值＝150－15＝135（萬元）

借：銀行存款15.85

固定資產135

應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）22.95

貸：主營業(yè)務收入150

應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）23.8

借：主營業(yè)務成本120

貸：庫存商品120

從上面的會計分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30（萬元）。

【習題1-4】2010年10月，A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下：

（1）A公司換出：

①固定資產—機床：原價為140萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為130萬元；②無形資產—專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元；③庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。

（2）B公司換出：

①固定資產—客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元；②固定資產—貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元；③庫存商品—乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。

A、B公司的增值稅稅率均為17％，營業(yè)稅稅率為5%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17％）和營業(yè)稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬元。具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產交換，并編制A公司和B公司的相關會計分錄?！菊_答案】A公司會計分錄（支付補價）：

（1）A公司向B公司支付的補價＝330－310＝20（萬元）思考：繳納銀行存款37萬元，為什么補價是20萬元（56.1-39.1）

判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06％由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理

（2）計算確定換入資產的入賬價值總額＝130＋80＋100＋20＝330（萬元）

（3）計算確定換入各項資產客運汽車的入賬價值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140貨運汽車的入賬價值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100

庫存商品—乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90

（4）會計分錄：

借：固定資產清理110

累計折舊30

貸：固定資產—機床140

借：固定資產—客運汽車140

固定資產—貨運汽車100

庫存商品—乙商品90

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（330×17％）56.1

累計攤銷10

無形資產減值準備20

貸：固定資產清理110

無形資產100

應交稅費—應交營業(yè)稅[（80×5％）]4

主營業(yè)務收入100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）[（100+130）×17％]39.1

銀行存款37

營業(yè)外收入—處置非流動資產利得2626=(130-110)+(80-70-4)

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品—甲商品80B公司會計分錄（收到補價）：

（1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140＋100＋90）＝6.06％由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06％，低于25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。

（2