2016年增值稅課件

增值稅2016.09.15政策財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2013〕121號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2014〕50號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號），除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。

2政策3政策4目錄52016年的變化6增值稅是什么？繳稅繳稅繳稅環(huán)節(jié)征稅，增值納稅7增值稅與營業(yè)稅的不同8納稅人標(biāo)準(zhǔn)一般納納稅人小規(guī)模納稅人

工業(yè)企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額>50萬元商業(yè)企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額>80萬元營改增納稅人——年應(yīng)稅銷售額>500萬元不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位或個人（例如：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅銷售非現(xiàn)場消費的食品（62號）——可選擇小規(guī)?；蛞话慵{稅人

工業(yè)企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額≦50萬元商業(yè)企業(yè)——年應(yīng)稅銷售額≦80萬元營改增納稅人——年應(yīng)稅銷售額≦500萬元年銷售額超過小規(guī)模納稅人的其他個人——為小規(guī)模解釋：個人，是指個體工商戶和其他個人。9納稅人標(biāo)準(zhǔn)輔導(dǎo)期

新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（3個月）下列之一的，輔導(dǎo)期為6個月增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且在10萬元以上的；騙取出口退稅的；虛開增值稅扣稅憑證的；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形；特點：設(shè)置“應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”，稽核比對無誤后轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”購發(fā)票有限額；增購發(fā)票需預(yù)繳已開具發(fā)票銷售額的3%；10納稅人標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額/(1+3%)未超標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人（稅務(wù)登記起30內(nèi)），也可以申請一般納稅人。需要滿足以下條件：

有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；能按規(guī)定設(shè)帳；核算、提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料其他滿足條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人的認(rèn)定，否則按一般納稅人計算銷項，但不得抵扣進(jìn)項認(rèn)定為一般納稅人之后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅提示：11稅率提示：兼營不同稅率需分別核算，否則從高適用稅率12銷項稅13銷項稅提示：發(fā)生折讓時，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天差額納稅納稅人取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照本單位同類、其他單位同類、組成計稅價格的順序確定銷售額14進(jìn)項稅提示：不得抵扣項目，進(jìn)項轉(zhuǎn)出或沖減進(jìn)項進(jìn)貨退回沖減進(jìn)項增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。15進(jìn)項稅16進(jìn)項稅納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費購入材料需準(zhǔn)確劃分可抵扣或不可抵扣，如果不能劃分需按收入比例抵扣部分；專用于不得抵扣范圍的無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/有形動產(chǎn)租賃，不得抵扣進(jìn)項；共用的，可以抵扣全部進(jìn)項。購入確定用于不得抵扣項目則不作進(jìn)項處理直接計入成本，購入時不能確定用途則確認(rèn)進(jìn)項，等用途改變時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)和在建工程耗用的貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。提示1：17進(jìn)項稅提示2：一般納稅人兼有簡易征收、免征項目，無法劃分時，按銷售額比例計算；發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出無法確定轉(zhuǎn)出數(shù)額時，按實際成本應(yīng)扣減稅額；已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅時，按凈值計算。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。18發(fā)票管理自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票開票需提供對方單位稅號、銀行開戶行、地址、全稱（首次提供一般納稅人資格證明）進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證，可購置設(shè)備自行認(rèn)證或去稅務(wù)局認(rèn)證退貨或錯開發(fā)票跨月時必須開具紅字發(fā)票，不允許不處理關(guān)注發(fā)票丟失處理方法進(jìn)項發(fā)票認(rèn)證期為180天，超期處理一般納稅人：小規(guī)模納稅人：自行開具增值稅普通發(fā)票稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票3%購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項稅額可以抵扣應(yīng)納稅額，普通發(fā)票、專用發(fā)票均可首次購置稅控專用設(shè)備價稅合計金額和每年的技術(shù)服務(wù)費可以抵減稅額需注意：增值稅專用發(fā)票管理要求19發(fā)票管理：是否可以自已打印銷貨清單20增值稅的減免稅提示：小規(guī)模納稅人屬小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策時，當(dāng)月已計提的稅金，在滿足免稅條件后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入”核算。21其他事項向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。存款利息。被保險人獲得的保險賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。不征收增值稅項目：22其他事項根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國稅總公告2016年第6號）第一務(wù)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。注意以下事項：稅控設(shè)備仍需按月清卡，抄報稅期內(nèi)清卡后方可領(lǐng)取發(fā)票仍可享受小微企業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠申報期為每年的1月、4月、7月、10月對上一個季度的增值稅申報按季度申報后增值稅的小規(guī)模納稅人在季度中間累計銷售額超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，需在申報期結(jié)束月份申請登記一般納稅人如需申請仍按月申報的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。自2016年4月1日起執(zhí)行小規(guī)模納稅人申報月改季23其他事項經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，擴(kuò)大政府性基金免征范圍的有關(guān)政策通知如下：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。本通知自2016年2月1日起執(zhí)行擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍24生活服務(wù)業(yè)營改增生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)：居民日常服務(wù)：沐浴旅游娛樂服務(wù)：KTV出租不動產(chǎn)：25生活服務(wù)業(yè)營改增關(guān)注：稅率：6%,征收率：3%核定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人年應(yīng)稅銷售額>500萬元，小規(guī)?！?00萬元應(yīng)稅年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額/(1+3%)住宿服務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票，其他開具增值稅普通發(fā)票酒店視同銷售項目：招待客人的免費住宿酒店的折扣處理：獎勵免費入住，折扣兼營業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額抵扣：酒店在合規(guī)方面未來還面臨一系列挑戰(zhàn)，特別是對于酒店?？拖碛械囊恍┨貦?quán)，例如免費早餐，免費使用互聯(lián)網(wǎng)，免費使用俱樂部休息室，免費升級房間，甚至免費入住等，是否應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。如果進(jìn)行視同銷售，這些服務(wù)應(yīng)該如何確定其價格？因此，酒店需要仔細(xì)考慮這些獎勵計劃以及類似計劃的增值稅處理。26對成本的影響：價稅分離對銷售收入的影響：價稅分離對利潤的影響試點前后營業(yè)稅對企業(yè)的影響：試點前營業(yè)額發(fā)生退回，或差額未抵扣完的項目，營改增后不得抵增值稅應(yīng)稅銷售額，需辦理退營業(yè)稅；發(fā)生補(bǔ)繳的，應(yīng)補(bǔ)繳營業(yè)稅；5月1日前，如果已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒開營業(yè)稅發(fā)票的，無法再開具營業(yè)稅發(fā)票，而每開一張增值稅發(fā)票需要再繳納一次增值稅，相當(dāng)于重復(fù)交稅。所以一定要提前都清理完畢。生活服務(wù)業(yè)營改增27房地產(chǎn)營改增銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等關(guān)注：稅率：11%，老項目可選擇5%簡易增收；營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目?？鄢恼曰?、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。2016年5月1日以后取得的不動產(chǎn)按二年抵扣方式，不適用于房地產(chǎn)企業(yè)；在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定；28房地產(chǎn)營改增關(guān)注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。29小貸營改增金融業(yè)，金融企業(yè)：

是指執(zhí)行業(yè)務(wù)需要取得金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務(wù)許可證的企業(yè)，包括執(zhí)業(yè)需取得銀行業(yè)務(wù)許可證的政策性銀行、郵政儲蓄銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司和部分財務(wù)公司等；執(zhí)業(yè)需取得證券業(yè)務(wù)許可證的證券公司、期貨公司和基金管理公司等；執(zhí)業(yè)需取得保險業(yè)務(wù)許可證的各類保險公司等。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。如何界定小貸公司是否屬于金融業(yè)？稅務(wù)界定小貸公司的目的：小貸公司提供的利率能否作為金融機(jī)構(gòu)貸款利率，作為其他企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款時參考的利率。因為《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利率只有在不超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的前提下才能扣除。因此，稅法的目的是小貸公司的貸款行為是否處于有效監(jiān)管，其提供的利率能否成為稅法作為企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款參考的那個利率的錨。小貸公司提取的準(zhǔn)備金能否比照銀行等其他金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅稅前扣除。這個也是基于稅收立法者對小貸公司的監(jiān)管和行為判斷，小貸公司沒有取得銀監(jiān)會審批，但是否按照銀監(jiān)會標(biāo)準(zhǔn)和會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行了呆賬準(zhǔn)備的計提和核算，在稅法上是否需要給其一定的鼓勵，即給予和其他銀行等機(jī)構(gòu)一樣的稅收待遇?！督鹑谄髽I(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》30問題解答小貸行業(yè)是否能按照其他服務(wù)業(yè)來定稅率？如核定為一般納稅人，小貸行業(yè)能抵扣費用項目有哪些，稅率又是多少？貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。可抵扣費用，房租、水、電、暖、燃、電話、固定資產(chǎn)、油費、辦公用品、郵寄費、咨詢鑒證服務(wù)、維修、裝修、信息技術(shù)支持、軟件服務(wù)等房租5%或11%，水、燃、暖13%，固定資產(chǎn)、油、辦公用品、電17%，電話11%或6%、維修、裝修11%，軟件服務(wù)、咨詢鑒證、郵寄、信息技術(shù)支持6%31問題解答餐飲涉及到外賣問題，與餐飲服務(wù)稅率是否相同？還是屬于貨物銷售范圍？需不需要分別核算銷售額？稅務(wù)局如何界定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第62號公告），2015年5月6日對62號公告的進(jìn)一步明確，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人的主業(yè)為提供住宿、飲食服務(wù)，其銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第29條的規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。采購提出，營改增后采購的工作有哪些要改變的？需要注意哪些方面？

談價格要談不含稅價格，尤其關(guān)注商品流通企業(yè)免稅單位在同等條件下，選擇一般納稅人的企業(yè)為供應(yīng)商與供應(yīng)商談判時，盡可能規(guī)范付款方式，以銀行結(jié)算，保證“三流合一”資金流，貨物流、合同，保持一致。索要增值稅專用發(fā)票（除餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)、日常居民服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)外），盡可能全部索要專票。對小規(guī)模企業(yè)要求去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票關(guān)注農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的供應(yīng)商32問題解答客房里的售賣品是視同貨物銷售納稅還是可以合并為生活服務(wù)業(yè)一并納稅？混合銷售行為，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營：納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者