中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。第二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。第三條本準(zhǔn)則所稱小型被審計(jì)單位，是指資產(chǎn)總額或營業(yè)額較小，職工人數(shù)較少，所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，并具備下列一項(xiàng)或多項(xiàng)特征的單位：（一）收入來源單一；（二）會(huì)計(jì)記錄簡單；（三）內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性。第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位是否為小型被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷結(jié)果，并不改變審計(jì)目標(biāo)及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。第二章業(yè)務(wù)約定書第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。第六條如果小型被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層缺乏誠信，可能導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務(wù)約定。第七條參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主，通常認(rèn)識(shí)不到按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是其自身的責(zé)任，因此業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)載明注冊(cè)會(huì)計(jì)師和業(yè)主各自的責(zé)任。第八條小型被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)通常難以清楚界定，對(duì)于應(yīng)與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位商定溝通的對(duì)象，并將商定的結(jié)果載入業(yè)務(wù)約定書中。第三章計(jì)劃審計(jì)工作第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)小型被審計(jì)單位的具體情況，合理計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。第十條在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃可以相對(duì)簡單。第四章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解小型被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第十三條小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略及管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。第十四條小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)程序，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動(dòng)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。第十五條小型被審計(jì)單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主可能承擔(dān)多項(xiàng)職能，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。第十六條小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。第十七條在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。第十八條小型被審計(jì)單位的管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。第十九條小型被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如其他被審計(jì)單位正式和復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第二十條小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。第二十一條小型被審計(jì)單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)，且持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對(duì)控制的監(jiān)督目標(biāo)。第二十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)小型被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第五章進(jìn)一步審計(jì)程序第二十三條在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二十四條小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序。在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，采用下列方法，以有效地獲取審計(jì)證據(jù)：（一）對(duì)重要賬戶的余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；（二）對(duì)重要交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；（三）對(duì)利潤表的某些項(xiàng)目執(zhí)行分析程序。第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小型被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的下列情況：（一）業(yè)主或管理人員為減少納稅等目的而低估收入或高估費(fèi)用；（二）業(yè)主或管理人員將私人費(fèi)用在被審計(jì)單位列支；（三）業(yè)主或管理人員為解決個(gè)人財(cái)務(wù)問題而從被審計(jì)單位謀取不當(dāng)利益；（四）業(yè)主或管理人員因?qū)ν饣I資等需要而粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；（五）管理人員從被審計(jì)單位獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的報(bào)酬取決于經(jīng)營成果的大小。第六章審計(jì)工作記錄第二十七條在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程