政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（第三版）課件：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)1第一節(jié)財(cái)政存款2一、財(cái)政存款的概念和管理的基本要求財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門(mén)代表政府管理的國(guó)庫(kù)存款、國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款以及其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門(mén)，并由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或選定的銀行開(kāi)立存款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支，不得提取現(xiàn)金。3財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政存款的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循如下基本管理要求：（1）集中支付，統(tǒng)一調(diào)度。（2）嚴(yán)格控制存款開(kāi)戶。（3）根據(jù)年度預(yù)算和季度分月用款計(jì)劃撥付資金。（4）辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)。（5）在存款余額內(nèi)支付，不得透支。4二、財(cái)政存款的賬戶管理制度（一）國(guó)庫(kù)單一賬戶制度政府的財(cái)政存款實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度管理。所謂國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，簡(jiǎn)單地說(shuō)，是指將政府所有財(cái)政資金，包括存放在國(guó)庫(kù)的財(cái)政資金和存放在財(cái)政專(zhuān)戶的其他財(cái)政資金，集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理銀行開(kāi)設(shè)賬戶，所有財(cái)政收入直接繳入這一賬戶，所有財(cái)政支出直接通過(guò)這一賬戶進(jìn)行撥付的財(cái)政資金管理制度。5（二）國(guó)庫(kù)單一賬戶體系1．財(cái)政部門(mén)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶（1）在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶。（2）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政部門(mén)零余額賬戶。（3）在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政專(zhuān)戶。2．財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶（1）預(yù)算單位零余額賬戶。（2）財(cái)政匯繳零余額賬戶。3．特設(shè)銀行賬戶。6三、財(cái)政存款的核算（一）國(guó)庫(kù)存款的核算國(guó)庫(kù)存款是指政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的款項(xiàng)。78（二）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款是指政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款項(xiàng)。9（三）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指政府財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”、“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理存款”科目反映的各項(xiàng)存款。1011四、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)核算財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)是財(cái)政部門(mén)審核、監(jiān)督財(cái)政資金收付工作的延伸。目前，在財(cái)政部層面，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)稱為國(guó)庫(kù)支付中心；在地方層面，有的稱國(guó)庫(kù)支付局，有的也稱國(guó)庫(kù)支付中心。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一，是辦理財(cái)政資金的支付業(yè)務(wù)。財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。121314一、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念和管理的基本要求有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。政府財(cái)政可以采用發(fā)行政府債券的方式籌集財(cái)政資金，還可以采用購(gòu)買(mǎi)政府債券的方式對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行管理。第二節(jié)有價(jià)證券、應(yīng)收股利和借出款項(xiàng)15財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理有價(jià)證券的基本要求是：（1）只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)國(guó)家指定的政府債券。（2）支付購(gòu)買(mǎi)政府債券的資金不能列作支出。（3）當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與有價(jià)證券賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)按照資金性質(zhì)作為一般公共預(yù)算本級(jí)收入等入賬。（4）購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣一樣妥善保管，防止損失。16（二）有價(jià)證券的核算17二、應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。政府持有股權(quán)投資的單位可以是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，也可以是國(guó)有控股企業(yè)或者是政府參股企業(yè)等單位。相關(guān)被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，對(duì)于政府財(cái)政應(yīng)分得的部分，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以如實(shí)反映政府財(cái)政擁有的相應(yīng)應(yīng)收股利或利潤(rùn)債權(quán)。1819三、借出款項(xiàng)借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)。20一、與下級(jí)往來(lái)與下級(jí)往來(lái)是指本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。第三節(jié)與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款2122二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)。2324一、在途款在途款是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回的不應(yīng)在上年度列支的款項(xiàng)或其他需要作為在途款過(guò)渡的資金數(shù)。第四節(jié)在途款和預(yù)撥經(jīng)費(fèi)2526二、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門(mén)預(yù)撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費(fèi)。27一、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金。本級(jí)政府財(cái)政在向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券款項(xiàng)時(shí)，形成應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款；與此相對(duì)應(yīng)，下級(jí)政府財(cái)政形成應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金屬于地方政府間的轉(zhuǎn)移性收入或轉(zhuǎn)移性支出，它是地方各級(jí)政府間分工與合作的一種表現(xiàn)。第五節(jié)應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款282930二、應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款等主權(quán)外債的資金。313233一、股權(quán)投資股權(quán)投資是指政府持有的各類(lèi)股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金