新時代高校內部經(jīng)濟責任審計問題及改進措施

引言開展高校內部經(jīng)濟責任審計工作，是對高校中層領導干部所在單位經(jīng)濟運行情況的“全面體檢”，有力地預防和糾正了權力的失控、決策的失誤和行為的失范，達到“治已病，防未病”的作用。提升了高校的治理能力，保障了高校內涵式發(fā)展，使高校的內部控制更具有科學性和效率性。隨著中國特色社會主義新時代的開啟，審計工作也有了新的定位、要求和標準。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2019年7月印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，中國內部審計協(xié)會適時修訂實施了第2205號內部審計具體準則及第3204號內部審計實務指南，加強了對經(jīng)濟責任審計的指導，為高校內部經(jīng)濟責任審計工作提供質量標準，規(guī)范審計人員的行為。面對新形勢，高校內部經(jīng)濟責任審計有必要提高站位，不斷提升內部經(jīng)濟責任審計工作質量和效果。一、高校內部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存的問題（一）未建立健全經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調機制成立高校經(jīng)濟責任審計工作協(xié)調機構，能夠為開展內部經(jīng)濟責任審計提供組織保障，其作用是研究制定本單位有關經(jīng)濟責任審計的制度文件，監(jiān)督檢查經(jīng)濟責任審計工作情況，協(xié)調解決工作中出現(xiàn)的問題，推進經(jīng)濟責任審計結果運用。但部分高校并未建立協(xié)調機構，有的建立了也未將實際效用發(fā)揮出來，機構成員基本都未正確認知經(jīng)濟責任審計的重要性，在相關工作開展時未做好配合工作，往往只注重自身的本職工作，導致實際上的審計工作仍然是高校審計部門獨立負責的。協(xié)調機構只是表面上的設立，各部門的信息無法共享，工作未積極配合，自然最終的審計工作也難以達到實效。（二）缺乏計劃與統(tǒng)籌，未實現(xiàn)全覆蓋高校內部經(jīng)濟責任審計是一項常態(tài)化、制度化的工作，但在實際開展過程中，卻普遍缺乏計劃性。全覆蓋是對審計對象、審計內容的全覆蓋。部分高校的年度內部審計工作計劃沒有將經(jīng)濟責任審計納入，而是在換屆或臨時人事調動時突擊安排中層主要領導干部的離任經(jīng)濟責任審計。部分高校經(jīng)濟責任審計對象局限于經(jīng)濟風險較大的部門，財務收支簡單或資金量較小的部門容易被忽視，存在審計盲點，不利于經(jīng)濟責任審計監(jiān)督職責的充分發(fā)揮。（三）未高度重視高校中層主要領導干部履職盡責狀況部分高校現(xiàn)階段沒有正確的認知高校內部經(jīng)濟責任審計工作的重要性，管理層和被審計領導干部，都存在認知偏差。例如管理層，由于高校自身較為特殊，內部審計對其來說屬于邊緣化的工作，管理層無法對經(jīng)濟責任審計的意義引起正確認知，導致難以重視該項工作。對于被審計的領導來說，大部分領導干部都覺得被審計是因為自身出了經(jīng)濟方面的問題，導致心理對審計非常抵觸。在實際開展高校內部經(jīng)濟責任審計過程中，部分審計人員著重財務收支的問題，對高校中層主要領導干部的經(jīng)濟責任做不到精準畫像，未體現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計的工作特點。（四）主要采取離任審計的形式，任中審計較少開展中國內部審計協(xié)會印發(fā)《第3204號內部審計實務指南——經(jīng)濟責任審計》明確指出應以任中審計為主。隨著審計實踐的不斷深入，客觀上要求不斷前移監(jiān)督關口。單位應當提高任中審計的比重，因為任中審計有過程監(jiān)督的優(yōu)勢，更能夠滿足干部管理監(jiān)督需要。但高校在現(xiàn)實因素或是人為因素影響之下，任期經(jīng)濟責任審計工作的開展存在諸多問題，基本都是采取先離后審的做法。一般情況下，都是領導干部要調離該崗位或退休后，才開始對其進行審計，審計人員在此時介入審計，自然無法獲取完善的資料，前任領導也不會積極配合工作，增加了審計難度。（五）專業(yè)人員嚴重欠缺對于內部審計人員配置，已有相關規(guī)定作出籠統(tǒng)要求，但并沒有確定的指標，這對高?？茖W配備審計人員難以起到實際的指導督促作用。高校審計人員所需負責的工作較多，有各種資金、內部控制、經(jīng)濟責任等審計工作。這些工作量大、面廣。因而人員的配置必須科學合理，才可保障工作的有效性。（六）外包方式開展內部經(jīng)濟責任審計的質量不高高校的審計工作任務非常繁重，加之審計人員的配置嚴重不足，導致審計工作存在諸多的問題，因而在某些時候高校會選擇外包方式聘請中介機構，來彌補人員不足的缺陷。但外部力量介入的方式，雖然使得人員配置問題得以有效緩解，專業(yè)素質也可在一定程度上提升，但也會引發(fā)諸多問題。首先，外包中介機構并未充分了解高校的實際情況，外包中介機構盡管較為專業(yè)，有著豐富的審計知識，審計經(jīng)驗也非常豐富，但由于不了解高校的具體業(yè)務，加之和高校自身的審計人員未做好溝通工作，難以保障審計質量。其次，外包中介機構主要開展社會審計，工作中并沒有嚴格遵循內部審計準則和實務指南來實施高校的內部經(jīng)濟責任審計工作，內部審計和社會審計存在較大的差異，所開展的高校內部經(jīng)濟責任審計的質量同樣無法得到有效保證。最后，高校內部對外包中介機構缺乏有效監(jiān)督，盡管開展的經(jīng)濟責任審計項目是高校和外包中介機構合作的，但實際上都是外包中介機構自己在操作，畢竟不是內部的機構，自然難以保障忠誠度，所以在監(jiān)督不足的情況下，也是難以保障審計質量。（七）審計報告質量不高經(jīng)濟責任審計報告是內審部門站在獨立客觀的角度，對領導干部履行經(jīng)濟責任情況的一種確認，它是經(jīng)濟責任審計工作結果的載體和結晶，經(jīng)濟責任審計報告質量的優(yōu)劣，是學校管理層對審計工作認可與否的決定性因素，是做到“有為才有位”的關鍵所在。然而在具體的實踐中，審計報告不能完整地反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，不能針對所發(fā)現(xiàn)的問題準確的界定責任。審計人員存在對待領導干部不會評、不敢評的情況。審計報告“就事論事”，站位不高，達不到為校領導和組織人事部門決策提供依據(jù)和參考的目的。審計格式不規(guī)范，要素不齊全的現(xiàn)象仍有存在。（八）經(jīng)濟責任審計整改工作不徹底，審計結果未得到有關部門的充分運用經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括：被審計的領導干部只重視業(yè)務工作，缺乏對部門有效管理；沒有正確認識“三重一大”事項，對事項具體范圍內容不了解，未制定議事規(guī)則，決策會議記錄缺失，沒有建立健全重要經(jīng)濟事項制度，已建立制度更新不及時等；往來款項沒有及時清理、固定資產(chǎn)賬實不符，辦理交接后使用人未及時更新、合同管理不規(guī)范等。針對以上在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計報告會有針對性地提出審計意見和建議，并附《審計發(fā)現(xiàn)問題匯總表》。由于部分被審計的領導干部作為主要負責人未能親自抓整改工作，將審計報告束之高閣。沒有建立健全的整改機制，往往采取“就問題改問題、避重就輕、敷衍了事”的辦法。審計結果性文書送達被審計單位后，僅是單位主要負責人看到，未貫徹到具體工作人員，造成同類問題得不到根本解決，或者不能如期解決。不同程度地存在屢審屢犯的情況，既耗費了審計資源，又削弱了審計效果。二、新時代背景下高校優(yōu)化內部經(jīng)濟責任審計的策略（一）充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計協(xié)調機構的作用協(xié)調機構主要指經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議或審計委員會，能夠加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督。成員單位應包括派駐紀檢組、組織、人事、巡察和審計等部門，這樣形成的審計監(jiān)督可合理有效地規(guī)避審計工作開展過程中各種類型的問題出現(xiàn)，有利于在干部選拔、考核中運用審計結果，強化了內部的風險防控。（二）實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋經(jīng)濟責任審計做到全覆蓋、沒有盲區(qū)是新時代對審計工作的要求。要堅持黨政同責、同責同審，在一定周期內對中層主要黨政領導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行全面審計，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。審計部門要根據(jù)干部管理監(jiān)督需要，按照有關規(guī)定要求，合理安排審計工作人員，科學制訂年度審計工作計劃，做好長期規(guī)劃，確保領導干部一個任期內至少審計一次，實行任中審計和離任審計相結合，并加大經(jīng)濟業(yè)務量大，問題多的部門及領導干部的審計頻次。（三）經(jīng)濟責任審計應加大宣傳力度要有效開展高校內部經(jīng)濟責任審計工作的宣傳工作，加大對于經(jīng)濟責任審計相關內容的宣傳，可采取校園官網(wǎng)、專題講座、學習培訓、印發(fā)知識讀本等方式進行。讓高校領導層、中層主要領導干部了解經(jīng)濟責任審計的政策、法規(guī)，對內部審計有正確的認知，從而高度配合審計工作，進而肩負起相應的職責。建立經(jīng)濟責任任前告知制度，能夠使學校主要中層領導干部明確自己所任職務的經(jīng)濟責任，正確、規(guī)范地履行職責，為高校的事業(yè)發(fā)展服務。高校黨委組織部可以在主要中層領導干部上任前，通過書面形式或者談話方式告知其履行經(jīng)濟責任的事項和要求，促使其做到遵紀守法，盡職盡責。（四）積極實施任中審計，實現(xiàn)“關口前移”經(jīng)濟責任審計應當以任中審計為主，任中審計的時效性、警示性和計劃性是離任審計不具有的。實施任中審計，不僅可以彌補離任審計的不足之處，也可促使領導干部高度重視審計工作，進而更好的配合，使得審計工作可更為順利地進行。任中審計還可有效震懾現(xiàn)任領導干部，避免違規(guī)行權的行為存在，也可使得離任審計時大大減少工作量。同時，及時落實審計工作，可使得高校存在的問題及時得以發(fā)現(xiàn)，并盡快處理，防止問題擴大化。（五）強化內部審計力量，持續(xù)提高審計人員的整體實力審計工作若要切實做好，人的重要性是不言而喻的。強大的審計隊伍，必然會促使審計工作更好地開展。因而，必須不斷提升審計人員的實力。一方面，要在人員編制方面下功夫，確立適宜的配置數(shù)量。另一方面，人員的專業(yè)素養(yǎng)也應不斷提升，要積極參加審計行政部門或內審協(xié)會組織的內部審計職業(yè)培訓。加強各高校之間的相互交流，提高審計人員的業(yè)務能力，由此來保障在新時期下高校的審計水平符合相應的審計要求。（六）聯(lián)合審計的不斷強化外包中介機構的介入，可大大提升審計的規(guī)范性以及公正性，既能夠彌補審計人員編制不足的問題，也有利于審計人員提升工作能力。高校內部審計部門積極主動做好溝通、有效監(jiān)督，雙方各盡其責，以保障審計質量。要嚴格要求外包中介機構遵循內部審計準則實施審計，出具結果性文書?？蓪炔康囊恍┣闆r告知外部審計部門，基于了解情況的基礎之上開展審計工作，審計質量也可得到保證，最為關鍵的是，對后續(xù)的整改極為有利。同時，要加強審計外包業(yè)務的管理，根據(jù)中國內部審計協(xié)會印發(fā)《第2309號內部審計具體準則——內部審計業(yè)務外包管理》制定符合學校實際的審計業(yè)務外包管理制度，建立中介機構庫，科學選取合適的機構開展經(jīng)濟責任審計項目，嚴格委托中介機構的采購審批流程。更要建立中介機構質量評估機制，科學、合理地評價中介機構服務全過程的質量。（七）重視審計報告質量內部經(jīng)濟責任審計報告作為審計結果性文書，是內部審計成果的重要體現(xiàn)，它的最終成文，要反復磨合提煉，化繁為簡，實施多環(huán)節(jié)，多層級的精細化管理全過程。多環(huán)節(jié)運行包括整理分析工作底稿、研討報告內容、撰寫初稿和審定終稿；多層級管理包括審計人員、審計組長、分管領導和審計部門主要負責人。每一環(huán)節(jié)和每一層級都有不同的定位和不同的作用，不能一蹴而就，一步到位。不應出現(xiàn)初稿就定稿的情形。審計報告的元素，應注重力求切合內部審計準則的相關規(guī)定。審計報告要素一般包括：標題、收件人、正文、附件、簽章、報告日期、其他。審計報告要做到所列舉的事實和數(shù)據(jù)要真實可靠；對所發(fā)現(xiàn)的問題合理歸類，突出重點，主次分明；分析和評價要做到緊扣特定的事項，恰當?shù)剡\用語言，準確地引用法規(guī)，客觀地定性問題，作出公正的評價；應盡量避免使用專業(yè)術語，杜絕使用強調性或指責型的話語，不使用華麗辭藻，不使用形容詞。同時，應建立適當?shù)娜蒎e機制，做到三個區(qū)分開來，把審計結果的作用充分發(fā)揮出來。（八）以審計整改為抓手，有效推進審計結果運用審計結果運用的關鍵是審計整改，高校要應結合學校實際情況制定審計整改機制。明確經(jīng)濟責任審計整改的第一責任人，向被審計單位出具《審計整改通知》，限期進行整改。要建立整改臺賬，逐條對賬銷號，對整改完成情況、整改計劃、擬采取的措施形成整改報告，對未完成整改要分析原因，明確完成時限。將審計結果通過召開會議通報、印制審計工作簡報、協(xié)同辦公OA系統(tǒng)等方式，向廣大師生等基層群體進行公開，有利于審計問題的整改落實。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計協(xié)調機制的作用，讓內審部門、紀檢監(jiān)察、組織人事、國有資產(chǎn)、財務等部門形成監(jiān)