財(cái)政學(xué)-第八章-稅收原理

財(cái)政學(xué)

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上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院金融學(xué)院閆海洲cyberhai@126.com/cyberhai第八章稅收原理2024/4/13金融學(xué)院2本章內(nèi)容第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2024/4/13金融學(xué)院3“取之于民，用之于民”？第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性（一）馬克思主義關(guān)于稅收的定義根據(jù)馬克思主義學(xué)說，可以對(duì)稅收做如下界定：其一，稅收是與國(guó)家的存在直接聯(lián)系的，是政府機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，即政府保證社會(huì)公共需要的物質(zhì)基礎(chǔ)；2024/4/13金融學(xué)院4其二，稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式；其三，國(guó)家在征稅過程中形成一種特殊的分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)和國(guó)家的性質(zhì)。2024/4/13金融學(xué)院5（二）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于稅收的學(xué)說稅收的理論依據(jù)最早起源于17世紀(jì)英國(guó)著名哲學(xué)家托馬斯·霍布斯的“利益交換說”。他把稅收解釋為人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)，是商品交換法則引入公共公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，把稅收看做是政府與公民之間的一種利益交換關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是政府與公民之間的權(quán)力與義務(wù)的對(duì)等關(guān)系。2024/4/13金融學(xué)院6其后，洛克、休謨、邊沁以及亞當(dāng)·斯密等人又分別提出了社會(huì)契約說、利益原則和支付能力原則等，進(jìn)一步發(fā)展了“利益交換說”。20世紀(jì)30年代以來，經(jīng)濟(jì)學(xué)界提出了新的稅收學(xué)說，認(rèn)為國(guó)家征稅除了為公共物品的供給籌措經(jīng)費(fèi)外，還發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，如矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。更加側(cè)重于從彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的角度，來闡明稅收存在的客觀性和必要性。2024/4/13金融學(xué)院7二、稅收的“三性”（一）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，指的是征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。否則，任何形式的違抗行為都構(gòu)成違法行為。但稅收的強(qiáng)制性不是絕對(duì)的，它可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)個(gè)人的自愿性；同時(shí)，強(qiáng)制性是以國(guó)家法律為依據(jù)的，政府依法征稅，公民依法納稅，公民具有監(jiān)督政府執(zhí)行稅法和稅收使用情況的權(quán)利。2024/4/13金融學(xué)院8（二）稅收的無償性稅收的無償性，指的是國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。當(dāng)然，這種無償性也不是絕對(duì)的。從財(cái)政活動(dòng)的整體來考察，稅收的無償性與財(cái)政支出的無償性是并存的，即通常所說的“取之于民，用之于民”。2024/4/13金融學(xué)院9（三）稅收的固定性稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的稅率標(biāo)準(zhǔn)，并只能按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。當(dāng)然，稅收的固定性也不是絕對(duì)化的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，課稅標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)也是必然的。因此，稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)的穩(wěn)定性。2024/4/13金融學(xué)院10總之，稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性，維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中的一個(gè)重要課題。2024/4/13金融學(xué)院11第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人又稱納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相聯(lián)系的一個(gè)概念是負(fù)稅人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人，它與納稅人有時(shí)是一致的，如在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下；有時(shí)是分離的，如在稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的條件下。2024/4/13金融學(xué)院12（二）課稅對(duì)象又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，即征稅的根據(jù)。在現(xiàn)代社會(huì)，國(guó)家的課稅對(duì)象主要包括三類：即所得、商品和財(cái)產(chǎn)。與課稅對(duì)象相關(guān)的概念：（1）稅源。所謂稅源是指稅收的經(jīng)濟(jì)來源或最終出處。課稅對(duì)象和稅源有時(shí)一致，有時(shí)不完全一致。（2）稅目。稅目是指課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分，它規(guī)定了稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。一般來說，一個(gè)課稅對(duì)象可以包括若干個(gè)稅目。2024/4/13金融學(xué)院13（三）課稅標(biāo)準(zhǔn)課稅標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家征稅時(shí)的實(shí)際依據(jù)，或稱課稅依據(jù)。國(guó)家必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行計(jì)量，否則無法進(jìn)行。確定課稅標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家實(shí)際征稅的重要步驟。（四）稅率稅率，是指對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率。課稅對(duì)象與稅率的乘積就是應(yīng)稅額，反過來來說，應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之比就是稅率。稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。2024/4/13金融學(xué)院14一般來說，稅率可以劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率。1.比率稅率比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按照一個(gè)比率征稅。其特點(diǎn)是：在比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同。一般用于商品課稅。2.定額稅率也稱固定稅率，它是按照課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不是規(guī)定征稅比例。其特點(diǎn)是采用從量計(jì)征的辦法，所以不受價(jià)格變動(dòng)的影響。它的缺點(diǎn)是負(fù)擔(dān)不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2024/4/13金融學(xué)院153.累進(jìn)稅率它是按照課稅對(duì)象的數(shù)額大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。根據(jù)計(jì)算方法的不同，又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。（1）全額累進(jìn)稅率。是把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高檔次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進(jìn)稅率。是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定不同的稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅率。2024/4/13金融學(xué)院16二者的特點(diǎn)是：（1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低。在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕。（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)稅率會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過所得額增長(zhǎng)的情況，而超額累進(jìn)稅率則不存在這種問題。（3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。見表8-1所示。另外，從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率，可包括名義稅率、實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率等。2024/4/13金融學(xué)院17（五）稅收能力和稅收努力稅收能力，是指應(yīng)當(dāng)征收上來的稅收數(shù)額。它包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，二是政府的征稅能力。稅收努力，是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。（六）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。免征額是指對(duì)稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。兩者都具有對(duì)納稅人照顧的性質(zhì)，但前者照顧的低收入者，后者則是對(duì)所有納稅人的照顧。2024/4/13金融學(xué)院18（七）課稅基礎(chǔ)課稅基礎(chǔ)，簡(jiǎn)稱稅基，是指建立某一種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。它既不同于課稅對(duì)象，也不同于稅源。但在一定情況下，稅基、課稅對(duì)象和稅源可能是一致的。2024/4/13金融學(xué)院19二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)進(jìn)行分類，最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的分類方法。（1）所得課稅，是指以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為課稅對(duì)象的稅種，一般包括個(gè)人所得、企業(yè)所得等。（2）商品課稅，包括所有以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。（3）財(cái)產(chǎn)課稅，是指以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。2024/4/13金融學(xué)院20（二）直接稅與間接稅以稅負(fù)最終能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為直接稅和間接稅。即凡是稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于間接稅；凡是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的稅種，歸屬于直接稅。但這種分類方法也有不科學(xué)的一面。（三）從量稅與從價(jià)稅根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)的度量方法進(jìn)行分類，可將稅收分為從量稅和從價(jià)稅。2024/4/13金融學(xué)院21（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅；凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。（五）中央稅與地方稅按照稅種的隸屬關(guān)系進(jìn)行分類，稅收可分為中央稅和地方稅。我國(guó)在1994年稅制改革后，明確了中央稅、地方稅和共享稅的種類。2024/4/13金融學(xué)院22第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出從歷史上看，首先比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，是英國(guó)重商主義前期的托馬斯·霍布斯、重商主義后期的威廉·配第、詹姆斯·斯圖亞特以及德國(guó)官房學(xué)派代表尤斯蒂等。第一個(gè)將稅收原則系統(tǒng)化的人是古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)派的創(chuàng)始人亞當(dāng)·斯密。2024/4/13金融學(xué)院23（二）稅收中的公平與效率1.稅收應(yīng)以公平為本。2.征稅必須考慮效率的要求。3.稅收要兼顧公平和效率。2024/4/13金融學(xué)院24二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1.收益原則是指各社會(huì)成員應(yīng)按照各自從政府提供公共物品中享用的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應(yīng)按每個(gè)社會(huì)成員享用的份額來承擔(dān)。2.能力原則是指征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度。2024/4/13金融學(xué)院25（二）效率類原則1.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則2.征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則2024/4/13金融學(xué)院26三、稅收中性問題（一）稅收中性的含義所謂稅收中性，是指政府課稅應(yīng)不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。反之，這稱謂稅收非中性。但在現(xiàn)實(shí)生活中，保持完全稅收中性是不可能的。應(yīng)當(dāng)指出，體現(xiàn)稅收的中性原則，并不意味著忽視或取消稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。2024/4/13金融學(xué)院27（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無謂負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)是指政府在征稅過程中，給納稅人造成了相當(dāng)于納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益；二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響。減少超額負(fù)擔(dān)的三種方法：對(duì)需求彈性為零的商品征稅；對(duì)所有商品等量（從價(jià)）征稅；對(duì)所得征稅。2024/4/13金融學(xué)院28第四節(jié)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿，一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。逃稅，是指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。逃稅是一種違法行為。2024/4/13金融學(xué)院29（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1.前轉(zhuǎn)方式。2.后轉(zhuǎn)方式。3.其他轉(zhuǎn)嫁方式。2024/4/13金融學(xué)院30二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律（一）商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁（二）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小、需求彈性大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁（三）課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁（四）對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁（五）從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁2024/4/13金融學(xué)院31三、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件（二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問題1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作4.自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)對(duì)這些行業(yè)加強(qiáng)價(jià)格管理5.提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間6.實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度2024/4/13金融學(xué)