區(qū)塊鏈融合背景下審計質量控制體系構建研究

引言結合近些年由中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《國務院關于加強審計工作的意見》，促進審計工作向智能化方向發(fā)展是主流方向，與此同時，越來越多的先進設備與審計會計工作融合，例如目前的智能芯片及傳感器等未來應用前景廣泛，這些設備在網(wǎng)絡技術支持下，可以更好地實現(xiàn)自動化物理信息收集及報告，先進設備的不斷升級優(yōu)化，再加上物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈技術、網(wǎng)絡技術等的持續(xù)化更新，為審計工作實現(xiàn)智能化、自動化發(fā)展提供有效支持。一、基礎理論分析（一）分布式賬本分布式賬本是一個依據(jù)時間順序進行記錄，所有數(shù)據(jù)信息需要在得到符合規(guī)則的“贊同票”之后，并按照規(guī)則設定進行“蓋章”的信息化賬本，其可以借助先進技術手段實現(xiàn)系統(tǒng)性數(shù)據(jù)信息加密。（二）區(qū)塊鏈技術區(qū)塊鏈技術是基于信息技術發(fā)展和時代進步提出的一項技術，與分布式賬本存在緊密聯(lián)系，應用過程中主要通過密碼學原理實現(xiàn)數(shù)據(jù)加密記錄，進行信息交互傳輸?shù)碾p方人員可以利用驗證碼及密碼等多種方式設定數(shù)據(jù)存儲及交互人員信息身份識別，從而進一步保證會計信息數(shù)據(jù)實現(xiàn)安全傳輸。二、區(qū)塊鏈技術的核心工作機制（一）時間戳機制時間戳機制是指可實時對系統(tǒng)中以區(qū)塊形式儲存在其中的組別數(shù)據(jù)進行隨機哈希運算，并在最終獲得的結果上增加時間標記的流程。在應用時間戳機制時，可形成較為完善的追溯機制，也就是可以保證所有經(jīng)過時間戳處理的信息實現(xiàn)全過程追蹤和多次確認。1.遏制會計舞弊區(qū)塊鏈技術在理想狀態(tài)下可以實現(xiàn)自動運行，從會計審計工作角度分析，借助時間戳機制可有效加強對財會信息的管控，確保交易活動與系統(tǒng)實現(xiàn)高效聯(lián)動，規(guī)避兩者不統(tǒng)一造成的后續(xù)數(shù)據(jù)人為刪減更改等問題，最大限度從技術層面增大舞弊難度。同時加上各環(huán)節(jié)“記錄留底”，也在一定程度上規(guī)避了審計合謀舞弊的問題。2.便于整改和問責區(qū)塊鏈技術中的時間戳機制可將系統(tǒng)收錄的數(shù)據(jù)進行標記，也就是所有資料信息可利用時間戳進行追蹤且確保所有標記數(shù)據(jù)永久留存[1]。基于這一技術優(yōu)勢，在對審計工作進行整改以及出現(xiàn)問題追責時，避免出現(xiàn)事實查驗不清或者互相推諉等現(xiàn)象。同時在整改及追責過程中也可以對相關數(shù)據(jù)附上時間戳，這不僅可以保證整體流程真實完整還能為后續(xù)再次核驗時提供參考，也可以防止出現(xiàn)不重視整改或者敷衍了事的問題。（二）默克爾樹機制該機制是區(qū)塊鏈技術的基本組成，主要通過對大量集中在一起的數(shù)據(jù)“塊”進行哈希運算，從而使其分裂成較小的單位，對分裂出的每個小單位再次進行哈希運算，按照上述步驟重復進行，直到最后哈希總數(shù)為1停止的機制。通過默克爾樹機制，可以保證數(shù)據(jù)塊的信息真實可靠，相應數(shù)據(jù)鏈真實完整。1.提升審計效率隨著經(jīng)濟發(fā)展，被審計對象經(jīng)營業(yè)務日益擴大，促使審計信息量變得更為龐大，這導致審計人員需要花費大量時間進行數(shù)據(jù)收集、檢查和驗證等，無形中縮減了深度挖掘、分析數(shù)據(jù)價值的時間，導致審計工作費時費力，但在效率和價值方面難以達到預期，默克爾樹機制可以助力該問題解決，利用該機制優(yōu)勢，實現(xiàn)審計信息數(shù)據(jù)快速分析及篩查，節(jié)省出更多的時間對焦“難題”，審計人員可以有更多時間分析風險及挖掘數(shù)據(jù)價值，且面對疑點數(shù)據(jù)無須再反復審核驗證，再加上實時匯總匯報審計缺陷，大幅度提升審計工作效率。2.降低審計成本傳統(tǒng)審計模式下，只有在確認內部控制或者管理模式存在缺陷時，才會開展細節(jié)測試，這種審計模式過于片面，為了應對這一問題，主要通過擴大審計隊伍規(guī)模的形式擴大審計覆蓋面，而這無形中加大成本支出，因此傳統(tǒng)的審計模式在質量和成本之間難以找到合理平衡點，而利用默克爾樹機制使得非現(xiàn)場審計成為現(xiàn)實，審計人員無須耗費大量時間對全樣本數(shù)據(jù)現(xiàn)場進行審驗，借助技術力量審計效率顯著提高，有效降低時間成本和人力成本，同時默克爾樹機制簡化審計流程，縮減信息數(shù)據(jù)流轉步驟，簡化溝通交流成本，這對于促進審計工作實現(xiàn)優(yōu)化有積極作用。（三）共識機制共識機制可以將被審計方所有信息數(shù)據(jù)儲存起來并加以驗證，確認后還會進行備份留存記錄，通過共識機制，所有資料信息的核驗工作都由無利益關聯(lián)的第三方負責，此時數(shù)據(jù)真實性更有保障，且共識機制可以對海量的信息數(shù)據(jù)實現(xiàn)驗證，在提升審計效率和保證準確度方面也具有優(yōu)勢[2]。1.實現(xiàn)實時審計利用區(qū)塊鏈技術的共識機制后，可實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，高效發(fā)現(xiàn)存在的疑點及風險等，并及時給出應對方案，再加上對企業(yè)實際經(jīng)營情況的實時監(jiān)控，可構建風險識別預警系統(tǒng)，及時提醒相關人員注意風險問題，真正實現(xiàn)由事后控制向事前預警、事中控制方向轉變。2.緩解信息危機審計方和被審計對象之間信任度較低問題會影響審計工作的質量及效能發(fā)揮，針對這一問題，發(fā)揮區(qū)塊鏈技術中共識機制優(yōu)勢，可通過無利益關系的第三方數(shù)據(jù)核驗保證信息真實度，從而緩解審計雙方的擔憂，同時共識機制營造了一個更為“民主”的系統(tǒng)，所有交易信息會自動同步上傳，降低舞弊可能性，接受全方位監(jiān)督且技術支持降低人工干涉可能性，這對于緩解信任危機有重要價值。（四）智慧合約機制智慧合約是區(qū)塊鏈技術優(yōu)勢展現(xiàn)的核心要素，其本質是一個程序，可以通過預先設定，為系統(tǒng)內相關數(shù)據(jù)處理及交易等活動設定規(guī)則，從而依據(jù)規(guī)則實現(xiàn)主動或者被動處理，目前智慧合約應用范圍較廣，在多個領域發(fā)揮作用[3]。1.實時偵測異常數(shù)據(jù)傳統(tǒng)審計模式中，針對異常數(shù)據(jù)需要人工形式進行分析判斷，而應用區(qū)塊鏈技術后可以發(fā)揮智慧合約機制，提前設定規(guī)則構建預警系統(tǒng)模型，在進行審計時，系統(tǒng)可自動按照設定的規(guī)則進行運行，提取異常數(shù)據(jù)并進行處理，降低人工失誤的可能并提升工作效率。2.遏制管理層舞弊行為現(xiàn)行的ERP系統(tǒng)存在信息不對稱和層級權限差異的限制，不同層級權限的差異為舞弊行為提供“溫床”，長此以往，舞弊行為只會愈演愈烈。利用區(qū)塊鏈技術的共識機制和智慧合約機制后，可弱化原本管理層的高權限，促使相關信息數(shù)據(jù)更為公開透明，為全方位監(jiān)督監(jiān)管提供基礎，且技術的高度應用降低人為干涉的影響，這可有效降低舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的概率。三、會計信息審計質量控制體系構建分析（一）理清數(shù)據(jù)庫技術、區(qū)塊鏈技術與ERP系統(tǒng)的關系在構建控制系統(tǒng)之前，首先需要理清數(shù)據(jù)庫技術、區(qū)塊鏈技術和ERP系統(tǒng)之間的關系，其中數(shù)據(jù)庫技術主要功效是構建具備記錄事項信息、交易記錄等內容的數(shù)據(jù)庫，從功效方面來看，目前的分布式數(shù)據(jù)庫與區(qū)塊鏈技術更為接近；區(qū)塊鏈技術可以緩解分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中由于多臺計算機同時進行修改操作從而出現(xiàn)沖突的問題，同時借助區(qū)塊鏈技術可以實現(xiàn)系統(tǒng)自動執(zhí)行合約，從而進一步提升系統(tǒng)安全性能；ERP系統(tǒng)是一個集成化管理信息系統(tǒng)，其在企業(yè)數(shù)據(jù)管理中應用廣泛，在整合多部門數(shù)據(jù)、加強財務管控方面具有優(yōu)勢，但現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)主要以集中式記賬模式為主，在自動化及智能化方面有所欠缺。通過系統(tǒng)性比較上述三種技術的差異和相同點，可進一步凸顯區(qū)塊鏈技術優(yōu)勢[4]。區(qū)塊鏈技術在會計信息領域應用時主要采用分布式記賬模式，相較ERP系統(tǒng)更具有自主性和去中心化優(yōu)勢，其與ERP系統(tǒng)之間的異同點主要如表1所示。表1區(qū)塊鏈技術和ERP技術的比較分析（二）基于區(qū)塊鏈技術的會計環(huán)境系統(tǒng)構建結合上文對數(shù)據(jù)庫技術、ERP系統(tǒng)與區(qū)塊鏈技術的比較分析，靈活運用區(qū)塊鏈技術構建一個更具備自主驗證、處理信息及存儲信息數(shù)據(jù)安全性更強的會計信息系統(tǒng)對強化會計審計質量有重要作用。區(qū)塊鏈技術促使智慧合約發(fā)揮效用，營造了一個安全實現(xiàn)利益相關方實時信息交互共享的渠道，且確保業(yè)務數(shù)據(jù)具有可驗證性，可以通過密碼等方式實現(xiàn)信息管控。同時促進分布式賬簿體系構建，為形成內外部參與者靈活溝通渠道奠定基礎。智慧合約技術的應用使得會計準則與會計信息系統(tǒng)形成更緊密聯(lián)系，可以有效將會計準則編寫成固定模型，從而實現(xiàn)會計信息快速核驗，或者借助預先設定的規(guī)則體系打造驗證交易記錄模板，實現(xiàn)會計信息全程自動監(jiān)督。物聯(lián)網(wǎng)普及過程中為會計信息系統(tǒng)發(fā)展實現(xiàn)物理對象監(jiān)控提供支持，通過與區(qū)塊鏈技術嵌入式用，可實現(xiàn)高效監(jiān)控。在區(qū)塊鏈融合背景下，構建會計信息審計質量控制體系需要充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)、區(qū)塊鏈技術及智慧合約等優(yōu)勢，在構建會計信息審計質量控制體系時需要構建會計環(huán)境系統(tǒng)，此時智慧合約作為規(guī)則設定工具，主要發(fā)揮提升系統(tǒng)智能程度、降低人為失誤概率的作用，也就是通過智慧合約將會計準則和相關規(guī)范要求等作為基礎，編制相應的業(yè)務規(guī)則或者借助區(qū)塊鏈技術構建一致同意審核模式從而實現(xiàn)流程自動化審核，另外借助物聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)自動化簿記，從而避免人為原因導致的信息遺失、遺漏等問題出現(xiàn)[5]。（三）基于區(qū)塊鏈技術的審計模式構建在區(qū)塊鏈技術支持下形成的分布式賬本可以看作一個媒介，在智慧合約和密碼驗證等支持下具有較強的可靠性，可以準確地將相關信息文件等存儲在其中，在需要的時候，當事人可以通過提交相關信息證明自己的身份從而在系統(tǒng)中進行信息查詢和交易核查，由于智慧合約和業(yè)務規(guī)則的設定，存儲在系統(tǒng)中的信息不可隨意更改且可以追溯源頭，所以可以進一步保證審計過程的公正性。同時分布式賬本可以實現(xiàn)信息多用戶共享，審計時經(jīng)過多主體交叉驗證和多方信息文件上傳，無形中擴大了審計的信息來源范圍和審計對象層面，再加上物聯(lián)網(wǎng)等技術迅速發(fā)展，很多企業(yè)的庫存產(chǎn)品可以實現(xiàn)自動化監(jiān)測，也就是借助傳感器及網(wǎng)絡搭建物聯(lián)網(wǎng)連接渠道，沿著此方向思索，將區(qū)塊鏈技術融入其中并發(fā)揮視頻監(jiān)控等優(yōu)勢，可打造一個更為智能化的遠程庫存數(shù)據(jù)檢查渠道，這對于審計質量有強化作用[6]。另外當前大數(shù)據(jù)技術、云計算等功能不斷被挖掘，輔助審計工作開展的分析工具越來越先進，可以借助計算機構建風險識別模型、異常情況示警模型等，進而高效降低人員工作量以及借助智能設備提升審計質量。利用分布式賬本和區(qū)塊鏈技術構建的審計模式主要分為兩部分：分別是物理世界和鏡像世界。所謂的鏡像世界是由物理世界對象的業(yè)務活動和相關條件組成的模型，主要反映物理世界對象的業(yè)務往來情況。物理世界主要收集條件、位置信息等，鏡像世界主要收集區(qū)塊鏈及智能控制等層次信息。構建的審計體系中區(qū)塊鏈層是會計環(huán)境系統(tǒng)，其為審計工作有效開展營造良好基礎，此層級記錄了審計工作所需的全部數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術和智慧合約等技術應用使得該層級收錄數(shù)據(jù)的真實性和完整性可控。數(shù)據(jù)控制層主要依靠智慧合約發(fā)揮管控優(yōu)勢實現(xiàn)數(shù)字化管控，可實現(xiàn)多領域、多層次控制。最后支付層借助智慧合約和大數(shù)據(jù)技術等，可加強對審計服務提供進度的監(jiān)控，并可以借助技術手段設置模型實現(xiàn)審計相關服務完成后自動啟動支付程序完成付款操作，無形中降低人力物力，在網(wǎng)絡信息化技術和移動支付普及的今天，設置功能可以借助技術手段實現(xiàn)數(shù)字錢包自動化管控，通過預先設定業(yè)務規(guī)則，確保審計服務完成后，預先設定數(shù)額的貨幣可直接發(fā)送到相關單位錢包中，真正實現(xiàn)自動化、智能化交易[7]。結語新時期原有的審