中級財務會計課件：收入

中級財務會計1收入中級財務會計2學習要點：（1）收入的概念、特征與種類。（2）銷售商品收入的確認條件。（3）各種情況下銷售商品收入的確認與核算。（4）提供勞務收入的確認條件與核算。（5）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件與核算。（6）建造合同收入的確認條件與核算。中級財務會計3第一節(jié)收入的概念與種類一、收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。收入是影響企業(yè)利潤的重要因素，是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要指標，它具有如下主要特征：（1）收入來源于企業(yè)的日常活動。（2）收入會導致所有者權(quán)益增加。（3）收入與所有者投入資本無關(guān)。（4）收入是企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入。中級財務會計4二、收入的種類（一）按照日?；顒有再|(zhì)的分類按照企業(yè)從事日常活動的業(yè)務性質(zhì)，收入可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等種類。中級財務會計5（二）按在日常活動中的重要性分類按照在企業(yè)日?；顒又械闹匾?，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩個種類。其中，主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入也稱附營業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。中級財務會計6第二節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認條件我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。中級財務會計7二、通常情況下銷售商品收入的核算企業(yè)銷售商品實現(xiàn)收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，還應進行相應的處理。托收承付結(jié)算方式銷售是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨，同時委托銀行收款，購貨方向銀行承付的銷售方式。在這種銷售方式下，商品發(fā)出且已辦妥款項托收手續(xù)，通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。此時，企業(yè)應確認相應的收入。中級財務會計8交款提貨銷售是指購買方根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，同時取得銷售方開出的提貨單并據(jù)以提貨的銷售方式。在這種銷售方式下，購買方支付貨款并取得提貨單，通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方。此時，雖然商品尚未實際交付給購買方，銷售企業(yè)也應確認相應的收入。在預收款銷售方式下，銷售方先預收商品貨款，但直到收到最后一筆貨款時才將商品交付給購買方。因此，在這種銷售方式下，只有在銷售方收到最后一筆貨款時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬才轉(zhuǎn)移給購買方，此時，銷售方才確認銷售商品收入。舉例：見例10-1~例10-3。中級財務會計9三、已發(fā)出但不符合收入確認條件的商品的核算對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，企業(yè)不應確認收入。發(fā)出的商品在滿足收入確認條件時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務的，還應作相應的處理。舉例：見例10-4。中級財務會計10四、現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的核算現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵購貨方盡早償付款項而給予其在銷售價格基礎(chǔ)上的一定比率的扣減數(shù)。商業(yè)折扣是指銷售企業(yè)以商品價目單中所列銷售價格為基礎(chǔ)給予購貨方一定比率的折扣數(shù)。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應當按照總額法來確認銷售商品收入和相應的應收款項，即銷售商品收入和相應的應收款項以不考慮現(xiàn)金折扣的發(fā)票價格為基礎(chǔ)來確認，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入，即以實際成交的價格確認銷售商品收入。對于商業(yè)折扣，則不作會計處理。中級財務會計11銷售折讓是指企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在商品售價上給予的減讓。銷售折讓通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。如果銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，則應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的處理方法進行處理，即通常通過調(diào)整以前年度損益的方法進行處理。企業(yè)在發(fā)生銷售折讓時，通常應按確定的銷售折讓的金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應收賬款”、“銀行存款”等科目。經(jīng)批準發(fā)生的銷售折讓可以沖減增值稅稅額的，還應作相應的會計處理。舉例：見例10-5。中級財務會計12五、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售的核算（一）銷售退回的核算銷售退回是指企業(yè)銷售的商品因質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。銷售退回通常在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。如果銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，則應當按照資產(chǎn)負債表日后事項的處理方法進行處理，即通常通過調(diào)整以前年度損益的方法進行處理。中級財務會計13企業(yè)在發(fā)生銷貨退回時，通常應按退回商品的售價金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，貸記“應收賬款”、“銀行存款”等科目。同時按退回商品已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。經(jīng)批準發(fā)生的銷售退回可以沖減增值稅稅額的，還應作相應的會計處理。舉例：見例10-6。中級財務會計14（二）附有銷售退回條件的銷售的核算附有銷售退回條件的銷售是指購貨方按照有關(guān)協(xié)議的規(guī)定有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)如果能夠合理估計退貨可能性的，在銷售時確認收入；企業(yè)如果不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。在附有銷售退回條件的銷售方式下，企業(yè)在估計銷售退回時，應按估計退回的商品售價金額，借記“主營業(yè)務收入”科目，按已結(jié)轉(zhuǎn)的估計退回商品的主營業(yè)務成本金額，貸記“主營業(yè)務成本”科目，按其差額，貸記“預計負債”科目。中級財務會計15在實際發(fā)生銷售退回時，按退回商品的成本金額，借記“庫存商品”科目，按退回商品的成本金額與估計退回時沖減的主營業(yè)務成本金額的差額，借記或貸記“主營業(yè)務成本”科目，按退回商品的售價金額與估計退回時沖減的主營業(yè)務收入金額的差額，借記或貸記“主營業(yè)務收入”科目，按估計退貨時確認的預計負債金額，借記“預計負債”科目，按退還或應予減收的貨款金額，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及應交增值稅稅額的，還應作相應的會計處理。舉例：見例10-7。中級財務會計16六、委托代銷商品的核算（一）視同買斷方式委托代銷商品視同買斷方式委托代銷商品是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議確定的價格向受托方收取代銷的貨款，受托方的對外售價由受托方自定，受托方對外售價與代銷合同或協(xié)議確定的價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在視同買斷委托代銷方式下，企業(yè)在銷售商品時，通常借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。涉及應交增值稅稅額的，還應作相應的會計處理。舉例：見例10-8。中級財務會計17（二）支付手續(xù)費方式委托代銷商品支付手續(xù)費方式委托代銷商品是指委托方與受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的金額或數(shù)量向受托方支付代銷手續(xù)費的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方與受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，或者委托方向受托方發(fā)出代銷商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移。此時，委托方不應確認銷售商品收入，發(fā)出的商品通過“發(fā)出商品”科目進行核算。委托方應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。中級財務會計18在支付手續(xù)費委托代銷方式下，企業(yè)在發(fā)出商品時，應按發(fā)出商品的成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。在收到受托方開出的代銷清單、確認銷售商品收入時，按委托代銷商品的售價，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。同時，按委托代銷商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。按應支付給受托方的代銷手續(xù)費，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。涉及應交增值稅稅額的，還應作相應的會計處理。舉例：見例10-9。中級財務會計19七、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的核算企業(yè)銷售商品，有時會采用分期收款的方式，即企業(yè)發(fā)出商品后，貨款分期收取。在這種銷售方式下，企業(yè)將商品交付給購買方后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬通常已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，在滿足收入確認的其他條件時，企業(yè)應當按照應收款項的公允價值或商品的現(xiàn)銷價格一次確認銷售商品收入。之后，企業(yè)按照銷售合同的約定分期收回貨款，只是已售商品的貨款結(jié)算，它與商品所有權(quán)上的主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有關(guān)系。因此，企業(yè)不應當按照合同約定的收款日期分期確認銷售商品收入。中級財務會計20企業(yè)分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)的，在銷售商品時，應按分期收款的合同金額，借記“長期應收款”科目，按分期收款合同金額的公允價值或商品的現(xiàn)銷價格，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。同時，按分期收款銷售商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。企業(yè)實際收到分期收款的款項時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應收款”科目。同時，按應攤銷的未實現(xiàn)融資收益，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“財務費用”科目。在分期收款銷售的業(yè)務中，涉及應交增值稅業(yè)務的，還應進行相應的會計處理。舉例：見例10-10。中級財務會計21表10-1財務費用和已收本金計算表未收本金（1）=上期（1）-上期（4）財務費用（2）=（1）×8.86%收現(xiàn)數(shù)額（3）已收本金（4）=（3）-（2）20×1年1月1日650000

20×1年12月31日6500005759020000014241020×2年12月31日5075904497220000015502820×3年12月31日3525623123720000016876320×4年12月31

200000183800合計

150000800000650000中級財務會計22八、售后回購和售后租回的核算（一）售后回購售后回購是指銷售商品后，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品從購買方購回的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容判斷企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購買方，從而決定是否需要確認銷售商品收入。中級財務會計23在大多數(shù)情況下，銷售合同或協(xié)議中約定了銷售方的回購價格。這個回購價格可以是一個固定的回購價格，也可以是一個售價加上合理回報的回購價格。在這種情況下，售后回購交易在性質(zhì)上屬于融資交易。企業(yè)在將商品銷售給購買方時，并沒有將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方。由此，企業(yè)不應確認商品銷售收入。在售后回購銷售方式下，企業(yè)在銷售商品時，應按商品售價，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目。按期計提融資費用時，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目?；刭徤唐窌r，按回購價格，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。在售后回購銷售的業(yè)務中，涉及應交增值稅業(yè)務的，還應進行相應的會計處理。舉例：見例10-11。中級財務會計24（二）售后租回售后租回是指銷售商品后，銷售方同意在日后再將同樣的商品從購買方租回的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議的內(nèi)容判斷企業(yè)是否已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給了購買方，從而決定是否需要確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回交易在性質(zhì)上屬于融資交易，企業(yè)不應確認商品銷售收入。售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當分別租賃性質(zhì)進行不同的處理。如果售后租回交易認定為融資租賃，那么，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。中級財務會計25如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃，那么，還要區(qū)分售后租回交易是否是按公允價值達成的而作出不同的處理。如果售后租回交易是按公允價值達成的，那么，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額即企業(yè)發(fā)生的出售損失，應當計入當期損益；但如果該出售損失是由未來低于市價的租賃付款額來補償?shù)模摮鍪蹞p失應當予以遞延，并按照與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤。售價高于公允價值的差額即企業(yè)取得的出售利得，應當計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)進行分攤。舉例：見例10-12。中級財務會計26九、以舊換新銷售的核算以舊換新銷售是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品的銷售方式。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品應當作為購進商品處理。舉例：見例10-13。中級財務會計27十、銷售原材料和包裝物等存貨的核算戶企業(yè)在日?；顒又锌赡軙l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務。企業(yè)由銷售原材料和包裝物等存貨形成的收入也屬于銷售商品收入，但具體通過“其他業(yè)務收入”總賬科目進行核算，以與企業(yè)銷售庫存商品形成的主營業(yè)務收入進行區(qū)分。舉例：見例10-14。中級財務會計28第三節(jié)提供勞務收入一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務對于一次就能完成的勞務，或者對于在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務，企業(yè)應當在提供勞務的交易完成時確認收入。確認的金額通常為已經(jīng)從接受勞務方收到或者按照合同或協(xié)議的約定應向接受勞務方收取的款項。在這種情況下，提供勞務收入的確認條件可參照銷售商品收入的確認條件。企業(yè)提供勞務實現(xiàn)收入時，應按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。涉及營業(yè)稅等稅費業(yè)務的，還應進行相應的處理。中級財務會計29如果企業(yè)對外提供勞務需要持續(xù)一段時間，為核算企業(yè)在提供勞務過程中發(fā)生的成本，企業(yè)應設置“勞務成本”總賬科目。企業(yè)發(fā)生各項勞務成本時，借記該科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記該科目。舉例：見例10-15~例10-16。中級財務會計30二、開始日和完成日分屬于不同會計期間的勞務（一）提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計開始日和完成日分屬于不同會計期間的勞務，如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對于提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入和費用的方法。企業(yè)在具體應用完工百分比法確認提供勞務收入時，通常采用如下計算公式：本期確認的勞務收入=勞務總收入×完工進度-以前期間確認的勞務收入本期確認的勞務成本=勞務總成本×完工進度-以前期間確認的勞務成本中級財務會計31企業(yè)在采用完工百分比法確認提供勞務收入時，應按計算確定的提供勞務收入的金額，借記“應收賬款”、“預收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)計算確定的提供勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。舉例：見例10-17~例10-18。中級財務會計32（二）提供勞務的交易結(jié)果不能可靠估計開始日和完成日分屬于不同會計期間的勞務，如果企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對于提供勞務的交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足以上提供勞務的交易結(jié)果能夠可靠估計的四個條件的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應分別以下兩種不同的情況進行相應的會計處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠補償。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的預計能夠補償?shù)某杀窘痤~確認提供勞務收入，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。中級財務會計33（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能補償。在這種情況下，企業(yè)不確認提供勞務收入，已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益。結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。舉例：見例10-19~例10-20。中級財務會計34三、同時銷售商品和提供勞務的核算企業(yè)在同時銷售商品和提供勞務時，如果其中的銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分并能夠單獨計量，那么，企業(yè)應當將其中的銷售商品部分作為銷售商品收入核算，將其中的提供勞務部分作為提供勞務收入核算。如果其中的銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或者雖然能夠區(qū)分但不能夠單獨計量，那么，企業(yè)應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品收入進行核算。舉例：見例10-21~例10-22。中級財務會計35第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入和使用費收入。

其中，利息收入主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

使用費收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在同時滿足下列條件時才能予以確認：（1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）收入的金額能夠可靠地計量。

中級財務會計36二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（一）使用費收入企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”科目核算。企業(yè)取得使用費收入時，應按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。企業(yè)對所讓渡的資產(chǎn)計提攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。舉例：見例10-23~例10-24。中級財務會計37（二）租金收入在經(jīng)營租賃下，企業(yè)確認各期租賃收入時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“租賃收入”科目。實際收到租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。在融資租賃下，企業(yè)確認各期租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。實際收到租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款”科目。

舉例：見例10-25~例10-26。中級財務會計38第五節(jié)建造合同收入一、建造合同及其種類建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

與一般工商企業(yè)相比，建造承包商這類企業(yè)建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常具有如下主要特點：一是產(chǎn)品體積大，如建造的房屋、道路、橋梁等，或者生產(chǎn)的飛機、船舶、大型機械設備等；二是產(chǎn)品建造或生產(chǎn)周期長，往往要超越一個甚至幾個會計年度；三是產(chǎn)品價值高，小則幾百萬元，多則幾千萬元甚至以億元作為計量單位。

中級財務會計39二、合同收入與合同成本的組成（一）合同收入的組成合同收入是指為建造某項合同而取得的收入。

合同收入由以下兩部分組成：一是合同規(guī)定的初始收入；二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

中級財務會計40（二）合同成本的組成合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用。

合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。中級財務會計41三、建造合同收入與建造合同費用的確認（一）結(jié)果能夠可靠估計的建造合同我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。

其中，完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，能夠為報表使用者提供有關(guān)合同進度和本期業(yè)績等有用信息。中級財務會計42企業(yè)在具體應用完工百分比法確認建造合同收入和建造合同成本時，通常采用的計算公式如下：本期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間確認的合同收入本期確認的合同成本=合同總成本×完工進度-以前期間確認的合同成本本期確認的合同毛利=本期確認的合同收入-本期確認的合同成本發(fā)生合同成本時：借：工程施工----合同成本貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等結(jié)算合同價款時：借：應收賬款貸：工程結(jié)算中級財務會計43收到合同價款時：借：銀行存款貸：應收賬款確認當年合同收入和合同成本時：借：主營業(yè)務成本工程施工----合同毛利貸：主營業(yè)務收入工程完工、“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖時：借：工程結(jié)算貸：工程施工----合同成本

----合同毛利中級財務會計44舉例：見例10-27~例10-28。中級財務會計45表10-4合同收入與合同成本計算表項目20×1年20×2年20×3年累計實際發(fā)生的合同成本224000068000008060000預計完成合同尚需發(fā)生成本57600001200000

預計合同總成本80000008000000

累計完工進度（%）28%85%100%合同總收入100000001000000010000000累計確認的合同收入2800000850000010000000當年確認的合同收入280000057000001500000當年確認的合同成本224000045600001260000當年確認的合同毛利5600001140000240000當年毛利率（%）20%20%16%中級財務會計46表10-5合同收入與合同成本計算表項目20×1年20×2年20×3年累計實際發(fā)生的合同成本224000068000008450000預計完成合同尚需發(fā)生成本57600001700000

預計合同總成本80000008500000

累計完工進度（%）28%80%100%合同總收入100000001000000010000000累計確認的合同收入2800000800000010000000當年確認的合同收入280000052000002000