中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

關(guān)聯(lián)方關(guān)系

及其交易的披露23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的存在邏輯與影響兩種交易:獨(dú)立主體之間的交易以及關(guān)聯(lián)方之間的交易關(guān)聯(lián)交易的兩面性關(guān)聯(lián)交易的危害:

（1）經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)方交易容易導(dǎo)致公司獨(dú)立經(jīng)營能力的下降。

（2）關(guān)聯(lián)方交易客觀存在的不公開性影響了市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（3）關(guān)聯(lián)方交易容易導(dǎo)致內(nèi)部交易，造成大股東侵害中小股東以及債權(quán)人利益。

23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.2關(guān)聯(lián)方的定義關(guān)聯(lián)方，有的也稱為“關(guān)聯(lián)者”、“關(guān)聯(lián)人”、“關(guān)聯(lián)企業(yè)”或“關(guān)聯(lián)公司”等，它們都是指有利益關(guān)系的雙方或多方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的普遍特征，早在1933年，美國《證券法》就將關(guān)聯(lián)方定義為“除發(fā)行人外的直接或間接控制發(fā)行人或者由發(fā)行人控制的任何人，或者與發(fā)行人一起直接或間接地受著共同控制的任何人。23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.2關(guān)聯(lián)方的定義

FASBSFASNo.57《關(guān)聯(lián)方披露》:“某一企業(yè)所涉及的各方，如果其中一方有能力對(duì)其他各方的管理或經(jīng)營決策進(jìn)行控制或施加重大影響（通過所有權(quán)或其他方式），達(dá)到或阻止交易各方中的一方或多方完全追求自身單獨(dú)利益的程度?！?1982年3月)23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.2關(guān)聯(lián)方的定義

ASBFRSNo.8“在會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)候出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，兩方或更多方為關(guān)聯(lián)方:(1)一方直接或間接地控制了其他方：(2)各方受相同來源的共同控制：(3)一方影響其他方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，達(dá)到了可以阻止其他方在任何時(shí)候追求其自身單獨(dú)利益的程度：(4)參與一項(xiàng)交易的各方受相同來源的影響，達(dá)到了交易中的任何一方將其自身單獨(dú)利益置于次要地位的程度?！?1995年10日)23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.2關(guān)聯(lián)方的定義

IASBN0.24關(guān)聯(lián)方是指在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方或是對(duì)另一方施加影響。該準(zhǔn)則所涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括（1）直接或間接的通過一個(gè)或若干個(gè)中介間接地控制報(bào)告企業(yè)、或是受報(bào)告企業(yè)的控制、或是與報(bào)告企業(yè)同受控制的企業(yè)（這包括控股公司、子公司和伙伴子公司）；（2）對(duì)方是報(bào)告企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（3）直接或間接地?fù)碛衅髽I(yè)的表決權(quán)，藉此對(duì)該企業(yè)由重大影響的個(gè)人以及與其關(guān)系密切的家庭成員；（4）關(guān)鍵的管理人員，即有權(quán)并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制報(bào)告企業(yè)活動(dòng)的人員，包括公司的董事和高級(jí)職員，以及與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）由以上（3）或（4）項(xiàng)涉及的個(gè)人直接或間接地?fù)碛兄卮蟊頉Q權(quán)的企業(yè)，或上述的個(gè)人能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè)，包括報(bào)告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及其一位關(guān)鍵管理人員同時(shí)是報(bào)告企業(yè)關(guān)鍵管理人員的企業(yè)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，應(yīng)該注重關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.2關(guān)聯(lián)方的定義中國財(cái)政部1997《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。中國財(cái)政部2006年2月15日新準(zhǔn)則“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.3與關(guān)聯(lián)方確定有關(guān)的幾個(gè)概念

1.控制控制的最主要標(biāo)志是有權(quán)決定被控制的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，其目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利潤。控制的判斷標(biāo)準(zhǔn):量的標(biāo)準(zhǔn)是指一方對(duì)另一方享有的表決權(quán)比例；質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上，但是通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。直接控制\間接控制\混合控制23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.3與關(guān)聯(lián)方確定有關(guān)的幾個(gè)概念

2.共同控制共同控制的判斷:兩方或多方對(duì)同一個(gè)標(biāo)的是否具有相同的話語權(quán)。共同控制，簡單的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)一般是指，兩方或多方對(duì)同一個(gè)標(biāo)的具有相同的話語權(quán)。通過共同控制構(gòu)建的企業(yè)，一般是合營企業(yè)。

23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.3與關(guān)聯(lián)方確定有關(guān)的幾個(gè)概念

3.重大影響國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)《關(guān)聯(lián)方披露》，重大影響是指：參與主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策上的決定，但不控制這些政策。施加重大影響可以通過若干途徑，一般通過在董事會(huì)中的代表，也可能通過參與政策的制定過程，通過重要的公司間交易，交換管理人員，或?qū)夹g(shù)信息的依賴等。可以通過持股、章程或協(xié)議來獲得重大影響。我國1997年以及2006年發(fā)布的關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則，對(duì)重大影響的認(rèn)識(shí)基本一致。根據(jù)2006年《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則，重大影響，是指“對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定?！?3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.4關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要表現(xiàn)形式以下各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

(1)該企業(yè)的母公司；(2)該企業(yè)的子公司；(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；(4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；(5)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；(6)該企業(yè)的合營企業(yè)。23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.4關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要表現(xiàn)形式以下各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或者關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。

(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.5關(guān)聯(lián)方交易的主要類型與特點(diǎn)

1.關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1）購買或銷售商品：

（2）購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)：

（3）提供或接受勞務(wù)：

（4）擔(dān)保：

（5）提供資金（貸款或股權(quán)投資）：

（6）租賃：

（7）代理：

（8）研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移：

（9）許可協(xié)議：

（10）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算：

（11）關(guān)鍵管理人員薪酬。23.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述23.1.5關(guān)聯(lián)方交易的主要類型與特點(diǎn)

2.關(guān)聯(lián)交易的類型正常交易和非公允交易關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法：(1)不可控可比價(jià)格法

(2)轉(zhuǎn)售價(jià)格法

(3)成本加成法23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.1基礎(chǔ)概念及會(huì)計(jì)處理代表范式

1.顯失公允的關(guān)聯(lián)交易

將關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間的交易條款、交易方式、交易價(jià)格的確定、付款方式等進(jìn)行比較，如果存在明顯的有失公允，則視為顯失公允的關(guān)聯(lián)交易。23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.1基礎(chǔ)概念及會(huì)計(jì)處理代表范式

2.會(huì)計(jì)處理代表范式美國《SAB48-對(duì)發(fā)起人、股東轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)》規(guī)定：“公司首次公開發(fā)行股票時(shí)或在此之前，大股東、發(fā)起人若以非貨幣性資產(chǎn)投入公司，通常應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)在大股東、發(fā)起人的賬面價(jià)值入賬?！奔幽么蟆禖ICA3840-關(guān)聯(lián)交易》規(guī)定：“對(duì)正常生產(chǎn)活動(dòng)中的關(guān)聯(lián)方交易，視同非關(guān)聯(lián)方之間交易，應(yīng)滿足的兩個(gè)條件為：資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)的提供具有實(shí)質(zhì)性。實(shí)質(zhì)性指資產(chǎn)、服務(wù)上利益的20%以上轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方：交易價(jià)格有獨(dú)立證據(jù)支持。如果不滿足上述條件的，關(guān)聯(lián)方之間的交易應(yīng)以賬面價(jià)值作價(jià)?！?3.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.1基礎(chǔ)概念及會(huì)計(jì)處理代表范式

2.會(huì)計(jì)處理代表范式

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》如果企業(yè)與股東之間的關(guān)聯(lián)交易顯失公允，國際上的會(huì)計(jì)處理通常是將其視為股東出資或?qū)蓶|的分配。23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.1基礎(chǔ)概念及會(huì)計(jì)處理代表范式

2.會(huì)計(jì)處理代表范式

(1)財(cái)政部《關(guān)聯(lián)方披露》沒有就關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定

(2)其他具體準(zhǔn)則并沒有控制企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易操縱業(yè)績

(3)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》：顯示公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)該作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本或彌補(bǔ)虧損。23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.2上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理

1.正常商品銷售

上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售（含提供勞務(wù)，下同），在符合收入確認(rèn)條件的前提下，分別按以下情況處理：

（1）當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并將按此價(jià)格確定的金額確認(rèn)為收入：關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。在確定非關(guān)聯(lián)方之間同類交易價(jià)格時(shí)，必須有確鑿證據(jù)表明其交易價(jià)格的公允性，并提供有關(guān)證據(jù)。【例23-1】經(jīng)綸公司為一家上市公司，2006年度銷售10000輛小轎車給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅，下同），當(dāng)年度經(jīng)綸公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元出售6000輛，按每輛28萬元出售10000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)已經(jīng)收到，經(jīng)綸公司銷售小轎車的增值稅稅率為17%。對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格==26.875萬元經(jīng)綸公司當(dāng)年銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的收入==26.875億元經(jīng)綸公司當(dāng)年銷售給關(guān)聯(lián)方不應(yīng)確認(rèn)的收入==3.125億元 經(jīng)綸公司銷售給聯(lián)營企業(yè)小轎車的會(huì)計(jì)處理如下:

借：銀行存款3510000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2687500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000000

資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)31250000023.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.2上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理1.正常商品銷售

上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售（含提供勞務(wù)，下同），在符合收入確認(rèn)條件的前提下，分別按以下情況處理：（2）商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1）實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%的，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入。

【例23-2】經(jīng)綸公司為一家上市公司，將2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。經(jīng)綸公司按照6900萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，經(jīng)綸公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。經(jīng)綸公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過該產(chǎn)品賬面價(jià)值120%（6900萬元<6000×120%=7200萬元），所以應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際交易價(jià)格6900萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款80730000

貸：主營業(yè)務(wù)收入69000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1173000023.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.2上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理1.正常商品銷售

上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行正常商品銷售（含提供勞務(wù)，下同），在符合收入確認(rèn)條件的前提下，分別按以下情況處理：（2）商品的銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的（通常為20%以下），應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

2）實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.2上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理

2.非正常商品銷售及其他銷售非正常商品銷售。上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非正常商品銷售的，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。出售其他資產(chǎn)

上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。上市公司同時(shí)出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債的，實(shí)際交易價(jià)格超過出售相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）?！纠?3-4】經(jīng)綸公司為一家上市公司，應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額1000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備750萬元，2006年12月11日，經(jīng)綸公司的母公司經(jīng)綸嘉年華公司以1000萬元購入經(jīng)綸公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值=（應(yīng)收賬款-已提壞賬準(zhǔn)備）=（1000-750）=250萬元應(yīng)確認(rèn)為資本公積的金額=1000-250=750萬元會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款10000000

壞賬準(zhǔn)備7500000

貸：應(yīng)收賬款10000000

資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)750000023.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.3關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

上市公司的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由上市公司承擔(dān)償還義務(wù)，如果由其關(guān)聯(lián)方為其承擔(dān)，應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方給予的捐贈(zèng)。所以，關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的（非債務(wù)重組），承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）：被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。

【例23－6】2006年5月9日，經(jīng)綸公司的母公司經(jīng)綸嘉年華為其償還已逾期的長期銀行存款50萬元，則經(jīng)綸公司及其母公司的會(huì)計(jì)分錄分別為：經(jīng)綸嘉年華公司的會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)500000

貸：銀行存款500000

經(jīng)綸公司的會(huì)計(jì)分錄：借：長期借款500000

貸：資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)50000023.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.4由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的（如母公司為其子公司承擔(dān)廣告費(fèi)用等），如這些費(fèi)用是被承擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必需的支出，應(yīng)當(dāng)反映在被承擔(dān)方的成本費(fèi)用中。被承擔(dān)方收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：如果承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。承擔(dān)方應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用）。

【例23-7】經(jīng)綸公司為一家上市公司，為了推銷產(chǎn)品，在媒介上進(jìn)行廣告宣傳。2006年度共發(fā)生廣告費(fèi)100萬元。經(jīng)綸公司的廣告費(fèi)由其母公司經(jīng)綸嘉年華承擔(dān)，2006年12月12日，母公司100萬元款項(xiàng)直接支付給廣告公司。

經(jīng)綸嘉年華公司的會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出——承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用1000000

貸：銀行存款1000000

經(jīng)綸公司的會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)費(fèi)用1000000

貸：資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)100000023.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.5委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于委托及受托經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)受托方是否為受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，如果受托方實(shí)質(zhì)上并未對(duì)受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，則委托方或受托方取得的委托經(jīng)營收益，全部計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：如果受托方實(shí)質(zhì)上對(duì)受托經(jīng)營資產(chǎn)或受托經(jīng)營企業(yè)提供了經(jīng)營管理服務(wù)，則取得的受托經(jīng)營收益在符合收入確認(rèn)條件的前提下，視情況進(jìn)行處理。

23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.5委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

1.受托經(jīng)營資產(chǎn)

受托方接受委托，對(duì)關(guān)聯(lián)方提供的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營并收取固定費(fèi)用，或按合同規(guī)定視具體情況收取受托經(jīng)營費(fèi)用的，受托方應(yīng)于取得受托經(jīng)營收益時(shí)，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入：如果取得的受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計(jì)算的金額（即，受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額×1年期銀行存款利率×110%），確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，超過確認(rèn)為收入的部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。如果受托經(jīng)營資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由受托方承擔(dān)的，受托方應(yīng)于相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。23.2關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理23.2.5委托及受托經(jīng)營的會(huì)計(jì)處理

2.受托經(jīng)營企業(yè)受托方接受委托，對(duì)關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，并按照受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的一定比例收取受托經(jīng)營費(fèi)，或者受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損均由受托方享有或承擔(dān)，或者以其他方式收取受托經(jīng)營收益的，受托方應(yīng)按以下三者孰低的金額，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）：（1）受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益：（2）受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤：（3）受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。【例23－9】2006年初，經(jīng)綸公司（上市公司）接受關(guān)聯(lián)方——凌云公司的委托，經(jīng)營凌云公司的全資子公司華弘公司，華弘公司的賬面凈資產(chǎn)為6000萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，經(jīng)綸公司受托經(jīng)營華弘公司三年，每年可以獲得1200萬元的固定收益。假定華弘公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元（不考慮其他因素的影響）。經(jīng)綸公司已經(jīng)收到當(dāng)年度的委托經(jīng)營收益。經(jīng)綸公司按照受托經(jīng)營規(guī)定每年可獲得固定收益1200萬元，2006年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，凈資產(chǎn)收益率未超過10%，經(jīng)綸公司2006年度應(yīng)確認(rèn)的受托經(jīng)營收益為500萬元（1200萬元與500萬元孰低），資本公積為1200萬元減去500萬元的差額700萬元。經(jīng)綸公司的會(huì)計(jì)分錄如下：經(jīng)綸公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款12000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000000

資本公積