政府會計實務(wù) 第五版 課件 16-2.應(yīng)交增值稅的核算

應(yīng)交增值稅的核算主講內(nèi)容增值稅及其應(yīng)納稅額計算“應(yīng)交增值稅”科目簡介“應(yīng)交增值稅”核算業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅業(yè)務(wù)增值稅及其應(yīng)納稅額的計算增值稅的概念增值稅的納稅人增值稅的稅率計算公式增值稅的概念增值稅的定義以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計稅原理對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的計稅形式實行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。增值稅的納稅人一般納稅人一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人計稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額

增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅的稅率一般納稅人適用的稅率有17%、11%、6%、0%等。小規(guī)模納稅人適用征收率，征收率為3%。一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中：

銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

銷項稅額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額；進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅科目簡介核算內(nèi)容核算單位按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。明細(xì)核算要求一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置應(yīng)交稅金、未交稅金、預(yù)交稅金、待抵扣進(jìn)項稅額、待認(rèn)證進(jìn)項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等明細(xì)科目。應(yīng)交稅金明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。小規(guī)模納稅人只需設(shè)置轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅明細(xì)科目。應(yīng)交增值稅的明細(xì)科目一般納稅人應(yīng)交稅金未交稅金預(yù)交稅金待抵扣進(jìn)項稅額待認(rèn)證進(jìn)項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額簡易計稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅代扣代繳增值稅應(yīng)交稅金明細(xì)賬設(shè)置的專欄進(jìn)項稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

所謂“專欄”是指明細(xì)賬的具體欄目，嚴(yán)格而言，它與明細(xì)科目不是同一概念，而是多欄式明細(xì)賬的組成單元。同一賬戶根據(jù)管理需要，可以設(shè)置多個專欄，各專欄的發(fā)生額方向可以不同。明細(xì)賬或明細(xì)科目的余額由各專欄共同決定。應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容進(jìn)項稅額記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額已交稅金記錄單位當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額應(yīng)交稅金各專欄記錄的內(nèi)容減免稅款記錄單位按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額銷項稅額記錄單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出記錄單位購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額未交稅金與預(yù)交稅金明細(xì)科目未交稅金核算單位月度終了從“應(yīng)交稅金”或“預(yù)交稅金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。預(yù)交稅金核算單位轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)等，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。待抵扣與待認(rèn)證進(jìn)項稅額明細(xì)待抵扣進(jìn)項稅額核算單位已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。待認(rèn)證進(jìn)項稅額核算單位由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。待轉(zhuǎn)銷項稅額與簡易計稅明細(xì)待轉(zhuǎn)銷項稅額核算單位銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。簡易計稅核算單位采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)交、繳納等業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓金融商品與代扣代繳明細(xì)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算單位轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。代扣代繳增值稅核算單位購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算購入資產(chǎn)或接受勞務(wù)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

庫存物品產(chǎn)等

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）[當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣]

應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項稅額[當(dāng)月未認(rèn)證可抵扣]貸：銀行存款等[實際支付的金額]

應(yīng)付賬款等[應(yīng)付的金額]預(yù)算會計核算借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實際支付的金額]經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣進(jìn)項稅銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)）

貸：應(yīng)交增值稅——待認(rèn)證進(jìn)項稅額同時：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

貸：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）無借：銀行存款等[含稅價款總額]貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等[扣除增值稅銷項稅額后的價款]應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷）應(yīng)交增值稅——簡易計稅借：資金結(jié)存[實際收到含稅額]貸：事業(yè)預(yù)算收入經(jīng)營預(yù)算收入一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算預(yù)算會計核算本月繳納本月增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）貸：銀行存款等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存本月繳納以前未交增值稅按規(guī)定預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金貸：銀行存款等無月末繳納增值稅借：應(yīng)交增值稅——未交稅金貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交稅金借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等

當(dāng)期直接減免的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交增值稅—應(yīng)交稅金（減免稅款）貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/經(jīng)營費(fèi)用等無小規(guī)模納稅人的典型應(yīng)稅業(yè)務(wù)購入應(yīng)稅資產(chǎn)等銷售應(yīng)稅資產(chǎn)等繳納增值稅減免增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)（無代扣代繳）財務(wù)會計借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

預(yù)算會計借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實際支付]購入應(yīng)稅資產(chǎn)（有代扣代繳）財務(wù)會計借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

應(yīng)交增值稅—代扣代交增值稅預(yù)算會計借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存[實際支付]銷售應(yīng)稅資產(chǎn)或提供服務(wù)財務(wù)會計借：銀行存款等[價稅合計]貸：經(jīng)營收入等[扣除增值稅金額后的價款]

應(yīng)交增值稅預(yù)算會計借：資金結(jié)存[實際收到的含稅金額]

貸：經(jīng)營預(yù)算收入等金融商品轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)讓產(chǎn)生收益財務(wù)會計借：投資收益[按凈收益計算的應(yīng)納增值稅]

貸：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅預(yù)算會計無金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)產(chǎn)生損失財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

[按凈損失計算的應(yīng)納增值稅]預(yù)算會計無繳納轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會計借：投資預(yù)算收益等

貸：資金結(jié)存[實際支付的金額]繳納一般銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款等預(yù)算會計借：經(jīng)營支出等

貸：資金結(jié)存減免增值稅財務(wù)會計借：應(yīng)交增值稅

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

經(jīng)營費(fèi)用等預(yù)算會計無“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算購入時借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]預(yù)算會計核算借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實際支付]履行扣繳義務(wù)繳納代扣代交借：庫存物品等[價稅合計]

貸：銀行存款等[實際支付]

應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅同上借：應(yīng)交增值稅——代扣代交增值稅

貸：銀行存款等借：資金結(jié)存[實際收到的含稅金額]貸：經(jīng)營預(yù)算收入等借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等[實際繳納]銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)借：銀行存款等

[價款總額]

貸：經(jīng)營收入等

[不含增值稅]

應(yīng)交增值稅購入應(yīng)稅資產(chǎn)或服務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算“應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算預(yù)算會計核算產(chǎn)生收益或損失借：投資收益[按凈收益計算的應(yīng)納增值稅]貸：應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值