流轉稅類41課件

流轉稅類42024/4/17流轉稅類4[1]第一節(jié)增值稅一、簡介1.產(chǎn)生原因時間:一戰(zhàn)后由美國耶魯大學教授亞當斯和德國經(jīng)濟學博士西門子提出。1954年，法國首先誕生流轉稅類4[1]第一節(jié)增值稅2.定義：——增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務過程中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。增值額——企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中新創(chuàng)造的價值理論增值額——..C+V+M=W(P76)法定增值額——法定增值額是指各國政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）流轉稅類4[1]第一節(jié)增值稅3.類型——根據(jù)法定增值額劃分生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅流轉稅類4[1]實例：例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購入流動資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當期提折舊5萬，確定其法定增值額。類型銷售額扣除外購扣除外購法定增值額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)型10045055收入型10045550消費型100

453619流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)優(yōu)點：1）稅基較寬，保證國家財政收入；2）可實行發(fā)票扣稅法缺點：1）存在重復征稅2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè)3）不利于企業(yè)更新設備流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較（續(xù)）收入型增值稅——扣除固定資產(chǎn)當期的折舊費優(yōu)點：法定增值額與理論增值額一致，是標準的增值稅。缺點：1）要求較高的會計核算水平和稅收管水平。2）不能采取發(fā)票抵扣方式。流轉稅類4[1]4.增值稅類型比較（續(xù)）消費型增值稅——允許將當期購置固定資產(chǎn)的價款一次性全部扣除。優(yōu)點：1）能實行規(guī)范的發(fā)票扣稅法；2）鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)。缺點：影響國家財政收入。流轉稅類4[1]二、增值稅的特點1．中性稅收；2．能夠避免重復計稅；3．能夠促進專業(yè)化協(xié)作；4．有利于商品流通，穩(wěn)定財政收入；5．鼓勵出口：出口退稅，有利于國際競爭；6．減少稅收扭曲；7．稅負可轉嫁。流轉稅類4[1]三、納稅人定義——銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務；以及進口貨物的單位和個人。1．一般納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上；具有健全的會計核算體系。2.小規(guī)模納稅人：生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下且核算不健全；商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下，無論核算健全與否流轉稅類4[1]四、征稅對象和范圍1.銷售貨物——有形動產(chǎn)；2.加工、修理、修配勞務；3.進口貨物4.特殊行為兼營行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營業(yè)稅。流轉稅類4[1]五、稅率1．基本稅率：17%；2.低稅率：13%；3.零稅率：0%；4.征收率：商業(yè)型4%生產(chǎn)型6%流轉稅類4[1]六、計算應納稅款

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額（一）銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向購買方收取的增值稅額。

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率銷售額：指不含稅價款和價外費用。

（價外費用：是指價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費用、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、逾期的包裝物押金。代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。）

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續(xù)）（二）進項稅額：指購進貨物所支付的增值稅稅額。1．準予抵扣的條件：從供應商取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續(xù)）2．允許抵扣的時間規(guī)定工業(yè)企業(yè)所購進貨物（外購貨物所支付的運輸費用）在貨物驗收入庫后才能申報抵扣。商業(yè)企業(yè)購進貨物款項付清后才能申報抵扣。購進勞務須在勞務費支付后才能申報抵扣。3．進項稅抵扣的特殊規(guī)定企業(yè)購入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購額10%來扣除進項稅納稅人采購或銷售貨物支付的運輸費和建設基金按7%扣稅（但裝卸費、保險費等不得扣稅）企業(yè)收購的廢舊物資按收購金額10%扣稅流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續(xù)）4．不得抵扣的進項稅額購進固定資產(chǎn)；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項。流轉稅類4[1]六、計算應納稅款（續(xù)）（三）進口貨物應納稅款計算應納稅款=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅流轉稅類4[1]七、納稅義務發(fā)生時間及期限增值稅納稅義務發(fā)生時間：1銷售貨物或者應稅勞務：為收到銷售款或取得收款憑據(jù)的當天。2進口貨物：為報關進口的當天。納稅期限：發(fā)生納稅義務后1、3、5、10、15、30天。流轉稅類4[1]八、減免優(yōu)惠增值稅減免權在國務院，地方無權；1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品2．避孕藥物、用品3．古舊圖書4．直接用于科研、教學的進口設備、儀器。5．殘疾人進口殘疾人專用用品。6．外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。7．臨時免稅。流轉稅類4[1]第三章流轉稅類一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、關稅流轉稅類4[1]第二節(jié)消費稅一、定義——以消費品和消費行為的流轉額為課稅對象征收的一種稅。二、種類：一般消費稅和特種消費稅三、開征目的與意義：1.倡導正確的社會消費方向，糾正不良消費。2.限制過度消費，有效利用資源。3.保證財政收入。4.調節(jié)產(chǎn)品結構、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。

流轉稅類4[1]四、納稅義務人———

在中國境內生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定消費品的單位和個人五、征稅范圍：1.有害的特殊消費品。2.奢侈品與非生活必需品。3.高能耗和高檔消費品。4.不可再生性資源制成的消費品：5.能為政府提供穩(wěn)定財政收入的消費品。流轉稅類4[1]六、稅目與稅率

1.香煙：甲類（甲級、乙級煙）50%、乙類40%、丙類25%、雪茄煙25%、煙絲25%2.酒和酒精：糧食白酒：25%，薯類15%，啤酒220元/噸、黃酒240元/噸（從量）、灑精5%。3.

化妝品：30%4.

護膚護發(fā)品：8%（香皂：5%）5.

貴重首飾和珠寶玉石：10%6.

鞭炮、煙火：15%7.

汽油：2角/升8.

柴油：1角/升9.

汽車輪胎：10%10.摩托車：10%11.小汽車：3—8%（根據(jù)排氣量）流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算

1．消費稅應納稅額的一般計算從價計征：從量計征：銷售額為納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。2．自產(chǎn)自用應稅消費品的消費稅1）用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應稅消費品不征稅。2）用于其它方面：對應稅消費品的移送使用量視同銷售納稅。3）應納稅消費額的確定順序：●按照納稅人同類消費品的銷售價格計算；●如果當月的同類消費品售價不同，按銷售數(shù)量加權平均計算?！窠M成計稅價格=成本+利潤/1-消費稅稅率。流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算（續(xù)）

3．委托加工應稅消費品的消費稅1）

代收代繳：由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。若受托人為個體經(jīng)營者，則由委托方自交。2）應納稅消費稅的確定順序：

A

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算；

B如果當月的同類消費品各期售價高低不同，可按銷售數(shù)量加權平均計算。

C組成計稅價格的計算組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實際成本。加工費：受托方加工勞務向委托方收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成流轉稅類4[1]七、

消費稅應納稅額的計算（續(xù)）

4．進口應稅消費品應納稅額（1）進口報關環(huán)節(jié)納稅：消費稅由海關代征，由進口人或代理人向報