國際避稅課件

2024/4/17國際避稅避稅(TaxAvoidance)1998年版《國際稅收辭匯》：避稅一詞，指以合法手段（bylegalmeans）減少其納稅義務（taxliability），通常含有貶義。Taxavoidanceinvolveseffortsbyindividualsandcompaniestotakeadvantageofloopholesinthetaxlawsor,wheresomedoubtexistsastotheinterpretationofataxlaw,tobenefitfromthatdoubt.Itislegal,ifsometimesonly“technically”legal.2分類問題(1)劉劍文的觀點國際避稅國際逃稅轉移定價避稅港濫用稅收協(xié)定其他國際稅收籌劃違法行為合法行為3(2)減輕稅收分擔的行為合法節(jié)稅(taxsaving)----合法脫法避稅(taxavoidance)----技術上合法違法逃稅(taxevasion)----違法4國際避稅（Taxavoidance)定義：跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，采取合法形式的公開手段達到規(guī)避、降低或延遲本應承擔的納稅義務的目的。國際逃稅（Taxevasion）：納稅人在跨國活動中非法手段逃避其跨國所得所應負擔之納稅義務5區(qū)別國際避稅國際逃稅利用條件利用各國現(xiàn)行稅法的差異和不完善之處利用國家間稅收管理與合作存在的困難采取手法公開,不違反現(xiàn)有稅法隱蔽,違反現(xiàn)有稅法或國際稅收協(xié)定目的謀求在不觸犯稅法的情況下,盡量減少納稅人義務逃避稅法或國際協(xié)議規(guī)定應承擔的納稅義務法律后果當事人未直接觸犯法律規(guī)定,無法像逃稅般追究納稅人責任經(jīng)查明屬實,納稅人需承擔法律責任,依據(jù)情節(jié)輕重,對當事人做出行政或刑事處罰6國際避稅的成因主觀原因，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負擔、實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化的強烈愿望。客觀原因，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。7(1)轉移定價(TransferPricing)(2)資本弱化(ThinCapitalization)(3)避稅港(TaxHeaven)8避稅港定義:避稅港是指這樣的地方,人們在那里擁有資產(chǎn)或取得收入不必負擔稅收,或者只負擔比在主要工業(yè)國家輕得多的稅收.國際避稅地在不同的國家有不同的名稱：英語國家稱其為“避稅港”；法國人叫它“財政天堂”；德國人則習慣稱它為“稅收綠洲”；避稅地國家和地區(qū)忌諱避稅地一詞，往往自稱為“金融中心”。9避稅地的認定

一些國家出于反避稅斗爭的需要，在本國稅法中規(guī)定了判定國際避稅地的具體標準，其中有的國家還根據(jù)所制定的標準開列出了國際避稅地國家(地區(qū))的名單，凡本國公司與符合避稅地標準或在避稅地名單上的國家(地區(qū))中的受控子公司進行交易稅務部門都要給予密切注意，必要時還要實施一些反避稅措施。這種做法是出于稅務管理上的需要來界定國際避稅地。10(1)美國政府觀點沒有避稅地的定義，但提出避稅地特征①不課征所得稅或稅率比美國的所得低；②銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關規(guī)定；③銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；④有充分的現(xiàn)代通訊設施；⑤對外幣存款沒有管制；11(2)日本公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。(3)德國稅務部門將實際稅率低于30%的國家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個國家和地區(qū)。(4)法國規(guī)定無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地，并列舉了38個避稅地國家或地區(qū)的名單。12國際避稅地的非稅特征(一)政治和社會穩(wěn)定(二)交通和通訊便利(三)銀行保密制度嚴格(四)對匯出資金不進行限制13經(jīng)濟合作與發(fā)展組織公布

“避稅天堂”黑名單

黑名單（目前還不與國際社會合作的逃稅天堂）：哥斯達黎加、菲律賓、馬來西亞和烏拉圭。灰名單（已經(jīng)表示合作，卻沒有落實到行動，沒有簽署國際協(xié)議）：盧森堡、瑞士、奧地利、比利時、新加坡、智利、開曼群島、摩納哥、文萊、列支敦斯登、摩洛哥、巴哈馬、百慕達等38個地區(qū)或國家。14避稅港的六大模式一、免征所得稅和一般財產(chǎn)稅所涉國家或地區(qū)稅收法律制度簡易,稅種較少,僅課征少量的間接稅,不課征包括個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)繼承稅和財產(chǎn)贈與稅等在內的所得稅和一般財產(chǎn)稅屬這一模式的國家和地區(qū)目前主要有巴哈馬、瑙魯、百慕大、格陵蘭、哥斯達黎加、瓦努阿圖、英屬開曼群島、新赫布里底、新喀里多尼亞、法羅群島、索馬里、圣皮埃爾島、密克隆島、特克斯和凱科斯等。其中以巴哈馬邦和百慕大最為典型。15二、免征境外所得稅所涉國家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權,而僅行使所得來源地稅收管轄權,即只對來源于境內的所得行使征稅權,而放棄對來源于國外或境外的所得的征稅權。類國家和地區(qū)主要有埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、委內瑞拉、阿根廷、哥斯達黎加巴西、玻利維亞、危地馬拉、尼加拉瓜、厄瓜多爾、新加坡、香港澳門等。其中以香港和新加坡為代表。16三、免征某些所得稅所涉國家地區(qū)或放棄對個人所得稅的征稅權而僅征收公司所得稅或免征公司所得稅而僅行使對個人所得稅的征稅權主要有位于美洲西印度群島向風群島南部的格林納達,位于西加勒比海中的鱷魚島以及位于中東的科威特、沙特阿拉伯、約旦、伊朗、敘利亞、阿曼等國家。其中較為典型的有鱷魚島和科威特等。17四、境外所得適用稅率低所涉國家和地區(qū)在行使居民稅收管轄權時,雖課征個人和公司所得稅、公司財產(chǎn)凈值稅和個人財產(chǎn)稅,但對于居民來源于境外的所得,實行優(yōu)惠稅率,明顯低于境內所得適用的稅率,以此來吸引外資。屬于這一模式的國家主要有海峽群島、庫克群島、伯利茲、荷屬安的列斯群島、巴巴多斯以及蒙特塞拉特島和安提瓜島等,其中可以荷屬安的列斯群島和巴巴多斯為例。18五、所得稅和一般財產(chǎn)稅適用低稅率指雖然征收所得稅和一般財產(chǎn)稅,但稅率較低、稅負較輕屬于這一類型的國家和地區(qū)主要有安道爾、安圭拉、巴林、英屬馬恩島、塞浦路斯、直布羅陀、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯達黎加、委內瑞拉、海地、巴拿馬、馬來西亞等。其中可以列支敦士登、塞浦路斯為典型。19六、特定行業(yè)或經(jīng)營方式稅收優(yōu)惠近些年來逐步形成的一種新的模式,原來竭力反對避稅港制的一些發(fā)達國家,出于吸引外資的考慮,也制定了一些較為靈活的稅法措施,對某些行業(yè)或特定的經(jīng)營形式提供特殊的稅收優(yōu)惠,例如盧森堡對控股公司、荷蘭對不動產(chǎn)投資公司、英國對國際金融業(yè)、希臘對海運業(yè)和制造業(yè)、美國懷俄明州和德勒威爾州對有限責任公司分別實行了特定的稅收優(yōu)惠,不僅使前來投資的外國企業(yè)和個人直接享受到低稅負的利益,還可用來達到逃避有關國家稅收負擔的目的,因而被有關國家特別是發(fā)展中國家指為國際避稅港。其中可以盧森堡和英國為例。20避稅的方式一、內部定價—以低價從母公司或其海外子公司向基地公司轉讓產(chǎn)品、半成品、原材料或提供服務、專利等無形資產(chǎn)，而以高價從基地公司向其它子公司或公司轉讓上述資產(chǎn)，從而人為地降低降低高稅率國家里的公司利潤，而將利潤轉移到低稅率或零稅率的避稅港二、遞延避稅—基地公司被人為轉移的利潤按常規(guī)應予分配并匯回母公司，按母公司所在國的高稅率交納所得稅，為避免這種情況，基地公司的利潤長期不予分配，而不正常地保留在基地公司里，使母公司免區(qū)這筆利潤的所得稅。三、異常借款避稅—一般利息預提稅率都低于公司所得稅率，所以基地公司將其聚集的利潤不以股息分配回母公司，而以債權形式借給母公司或其它子公司，從中獲得避稅好處21避稅工具境外貿易公司：有的從事實際商業(yè)活動，有的并不從事實際商業(yè)活動，而僅僅是一個虛擬的營業(yè)地，進行一種名義上的活動。境外專利控制公司：將公司所擁有的專利權、商標權、專有技術等無形資產(chǎn)集中由境外公司控制，即有利于對這些無形資產(chǎn)的保護，又可以用來避稅。境外專屬性保險公司：附屬于某個企業(yè)集團的室內保險公司，由非保險組織創(chuàng)立并擁有，它可以在集團公司內