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文檔簡介
政府會計及政府會計課程簡介兩大會計標準體系一般情況下,按照會計主體的性質(zhì)和投資方以及運作目的可以將會計劃分為企業(yè)會計和政府會計。目前,我國的會計標準體系分為企業(yè)會計標準體系和政府會計標準體系。政府會計標準體系企業(yè)會計標準體系會計基本準則會計制度會計準則解釋起草說明準則正文應用指南會計具體準則會計基本準則具體準則及應用指南會計準則制度解釋政府會計基本概念與內(nèi)涵基本概念根據(jù)國際會計準則委員會的規(guī)定,政府會計是指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業(yè)單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。內(nèi)涵差異由于各個國家的政治經(jīng)濟體制和管理體制不同,政府會計的內(nèi)涵也有一定差別。我國政府會計的概念基本準則界定的主體《政府會計準則——基本準則》將我國的政府會計主體界定為各級政府、各部門、各單位。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。我國政府會計的概念政府會計就是以政府會計主體實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項為對象,核算、反映和監(jiān)督政府會計主體年度財務收支計劃和預算執(zhí)行過程及結(jié)果的一門專業(yè)會計。政府會計課程概況課程性質(zhì)專業(yè)限定選修課先修課程基礎(chǔ)會計課程等課程內(nèi)容基礎(chǔ)知識與核算建議課時一般為51課時謝謝!政府會計標準體系會計標準體系“準則+制度”模式政府會計基本準則政府會計具體準則應用指南政府會計制度政府會計準則制度解釋會計準則會計制度按會計要素制定的,可以不按會計主體制定一個主體的會計科目、賬務處理、報表的制定解決會計要素的確認和計量,規(guī)范會計主體披露的信息解決會計要素如何記錄和報告的問題原則導向:給出一些道理和邏輯,具體情況具體分析,需要職業(yè)判斷規(guī)則導向:用條文來規(guī)范,分情況進行處理,條條框框、涇渭分明、對號入座主體差異目標差異導向差異準則和制度功能差異政府會計標準體系各層次主要內(nèi)容基本準則主要對政府會計目標、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ),以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規(guī)定具體準則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理原則,具體規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告應用指南主要對具體準則的實際應用作出操作性規(guī)定會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等,便于會計人員進行日常核算制度解釋主要針對制度執(zhí)行過程中遇到的具體問題給出處理辦法名稱文號頒布時間實施時間政府會計準則——基本準則財政部令第78號2015年10月23日2017年1月1日政府會計準則第1號——存貨財會[2016]12號2016年7月6日2017年1月1日政府會計準則第2號——投資政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)政府會計準則第4號——無形資產(chǎn)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應用指南財會[2017]4號2017年2月21日政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設施財會[2017]11號2017年4月17日2018年1月1日政府會計準則第6號——政府儲備物資財會[2017]23號2017年7月28日2018年1月1日政府會計準則第7號——會計調(diào)整財會[2018]28號2018年10月21日2019年1月1日政府會計準則第8號——負債財會[2018]31號2018年11月9日2019年1月1日政府會計準則第9號——財務報表編制和列報財會[2018]37號2018年12月26日2019年1月1日政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同財會[2019]23號2019年12月17日2021年1月1日政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表財會[2017]25號2017年10月24日2019年1月1日政府會計準則制度解釋第1號財會[2019]13號2019年7月16日2019年1月1日政府會計準則制度解釋第2號財會[2019]24號2019年12月17日2019年1月1日政府會計準則制度解釋第3號財會[2020]15號2019年10月20日公布之日現(xiàn)行政府會計標準體系謝謝!政府會計要素及會計科目政府會計的“5+3”會計要素企業(yè)會計的會計要素資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤政府會計的財務會計要素資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用政府會計的預算會計要素預算收入預算支出預算結(jié)余政府會計的財務會計要素資產(chǎn)指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的,由政府會計主體控制的,預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源負債指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的,預期會導致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務凈資產(chǎn)指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額收入指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入費用指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出政府會計的預算會計要素預算收入指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法取得的并納入預算管理的現(xiàn)金流入預算支出指政府會計主體在預算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預算管理的現(xiàn)金流出預算結(jié)余指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額,以及歷年滾存的資金余額政府會計的會計科目(103)財務會計(77)資產(chǎn)(35)負債(16)凈資產(chǎn)(7)收入(11)費用(8)預算會計(26)預算收入(9)預算支出(8)預算結(jié)余(9)行政事業(yè)公用科目62個,事業(yè)專屬科目39個,行政專屬2個序號編號科目名稱序號編號科目名稱11001庫存現(xiàn)金191502長期債券投資21002銀行存款201601固定資產(chǎn)31011零余額賬戶用款額度211602固定資產(chǎn)累計折舊41021其他貨幣資金221611工程物資51101短期投資231613在建工程61201財政應返還額度241701無形資產(chǎn)71211應收票據(jù)251202無形資產(chǎn)累計攤銷81212應收賬款261703研發(fā)支出91214預付賬款271801公共基礎(chǔ)設施101215應收股利281802公共基礎(chǔ)設施累計折舊(攤銷)111216應收利息291811政府儲備物資121218其他應收款301821文物文化資產(chǎn)131219壞賬準備311831保障性住房141301在途物品321832保障性住房累計折舊151302庫存物品331891受托代理資產(chǎn)161303加工物品341901長期待攤費用171401待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢181501長期股權(quán)投資
資產(chǎn)類科目(35)序號編號科目名稱序號編號科目名稱362001短期借款442304應付利息372101應交增值稅452305預收賬款382102其他應交稅費462307其他應付款392103應繳財政款472401預提費用402201應付職工薪酬482501長期借款412301應付票據(jù)492502長期應付款422302應付賬款502601預計負債432303應付政府補貼款512901受托代理負債負債類科目(16)序號編號科目名稱序號編號科目名稱523001累計盈余563302本年盈余分配533101專用基金573401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)543201權(quán)益法調(diào)整583501以前年度盈余調(diào)整553301本期盈余
凈資產(chǎn)類科目(7)序號編號科目名稱序號編號科目名稱594001財政撥款收入654602投資收益604101事業(yè)收入664603捐贈收入614201上級補助收入674604利息收入624301附屬單位上繳收入684605租金收入634401經(jīng)營收入694609其他收入644601非同級財政撥款收入
收入類科目(11)序號編號科目名稱序號編號科目名稱705001業(yè)務活動費用745401上繳上級費用715101單位管理費用755501對附屬單位補助費用725201經(jīng)營費用765801所得稅費用735301資產(chǎn)處置費用775901其他費用費用類科目(8)序號編號科目名稱序號編號科目名稱16001財政撥款預算收入66501債務預算收入29101事業(yè)預算收入76601非同級財政撥款預算收入36201上級補助預算收入86602投資預算收益46301附屬單位上繳預算收入96609其他預算收入56401經(jīng)營預算收入
預算收入科目(9)序號編號科目名稱序號編號科目名稱107101行政支出147501對附屬單位補助支出117201事業(yè)支出157601投資支出127301經(jīng)營支出167701債務還本支出137401上繳上級支出177901其他支出預算支出類科目(8)序號編號科目名稱序號編號科目名稱188001資金結(jié)存238301專用結(jié)余198101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)248401經(jīng)營結(jié)余208102財政撥款結(jié)余258501其他結(jié)余218201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)268701非財政撥款結(jié)余分配228202非財政撥款結(jié)余
預算結(jié)余類科目(9)謝謝!政府會計報表的分類及編制要求政府會計報表的種類政府會計報表財務會計報表資產(chǎn)負債表收入費用表凈資產(chǎn)變動表現(xiàn)金流量表附注預算會計報表預算收入支出表預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表財政撥款預算收入支出表會計報表編號及編制期編號報表名稱編制期財務會計報表會政財01表資產(chǎn)負債表月度、年度會政財02表收入費用表月度、年度會政財03表凈資產(chǎn)變動表年度會政財04表現(xiàn)金流量表年度
附注年度預算會計報表會政預01表預算收入支出表年度會政預02表預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表年度會政預03表財政撥款預算收入支出表年度《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第四部分
報表格式編制報表的七項規(guī)定(一)遵守編制基礎(chǔ)的要求(二)財務會計報表的種類(三)預算會計報表的種類(四)遵守編制期限的要求(五)遵守會計制度的要求(六)遵守編制依據(jù)的要求(七)遵守報送手續(xù)的要求《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第一部分
總說明報表的編制基礎(chǔ)要求財務報表編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)以單位財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準預算報表編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以單位預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準報表的編制種類要求財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表。單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。預算報表至少包括預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。報表的編制期限及遵守制度要求編制期限要求單位應當至少按照年度編制財務報表和預算會計報表遵守制度要求單位應當根據(jù)《政府會計制度》規(guī)定編制真實、完整的財務報表和預算會計報表不得違反《政府會計制度》規(guī)定隨意改變財務報表和預算會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不得隨意改變《政府會計制度》規(guī)定的財務報表和預算會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》第一部分
總說明報表的編制依據(jù)及報送手續(xù)要求編制依據(jù)要求財務報表和預算會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、編報及時報送手續(xù)要求財務報表和預算會計報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)簽名并蓋章謝謝!政府會計核算模式的基本概念政府會計核算模式的構(gòu)建
按照《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》和《政府會計基本準則》的要求,《政府會計制度》構(gòu)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式?!斑m度分離”的含義
“適度分離”是指適度分離政府預算會計和財務會計功能,決算報告和財務報告功能,全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息?!斑m度分離”的具體表現(xiàn)“雙功能”在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能“雙基礎(chǔ)”財務會計采用權(quán)責發(fā)生制,預算會計采用收付實現(xiàn)制“雙報告”財務會計核算形成財務報告,預算會計核算形成決算報告財務會計和預算會計的含義財務會計指以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算,主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等的會計。預算會計指以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會計主體預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進行會計核算,主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況的會計?!跋嗷ャ暯印钡暮x
指在同一會計核算系統(tǒng)中政府預算會計要素和財務會計要素相互協(xié)調(diào),決算報告和財務報告相互補充,共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息。“相互銜接”的具體體現(xiàn)預算資金的“平行記賬”對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務,在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務,僅需要進行財務會計核算。報表之間的“勾稽關(guān)系”編制“本期預算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進行披露。反映財務會計和預算會計因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的盈余數(shù)與結(jié)余數(shù)之間的差異,揭示財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系。平行記賬本年盈余與預算結(jié)余差異情況說明財務報告:
資產(chǎn)負債表
收入費用表
凈資產(chǎn)變動表
現(xiàn)金流量表預算收入
預算支出
預算結(jié)余資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預算會計體系財務會計體系政府會計核算模式?jīng)Q算報告:
預算收入支出表
預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表
財政撥款預算收入支出表收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制
政府會計核算模式的形象描述謝謝!“雙功能”關(guān)鍵科目(資金結(jié)存)應用舉例關(guān)鍵科目——資金結(jié)存(一)零余額賬戶用款額度指實行國庫集中支付的單位收到財政部門批復的用款計劃所列示的當期用款額度(二)貨幣資金指單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金(三)財政應返還額度指實行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權(quán)支付資金額度
資金結(jié)存是指單位納入部門預算管理的資金。資金結(jié)存核算單位納入部門預算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。不屬于“資金結(jié)存”的資金往來款項的資金(如押金)受托代理的資金應繳財政的資金直接計入專用基金的資金資金結(jié)存科目的特殊性財務會計的資產(chǎn)類的總賬科目(“實”賬戶)庫存現(xiàn)金預算會計的預算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目及其明細科目(“虛”賬戶)資金結(jié)存“虛(陰)”、“實(陽)”賬戶的一般對應關(guān)系零余額賬戶用款額度貨幣資金財政應返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財政應返還額度平行記賬明細科目“資金結(jié)存”的典型核算業(yè)務從代理銀行提現(xiàn)收到財政撥款零星開支報銷物品等的購置發(fā)放工資報銷差旅費從代理銀行提現(xiàn)財務會計借:庫存現(xiàn)金
貸:零余額賬戶用款額度預算會計借:資金結(jié)存——貨幣資金
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度收到財政撥款(用款額度)財務會計借:零余額賬戶用款額度
銀行存款
貸:財政撥款收入預算會計借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金
貸:財政撥款預算收入日常零星開支業(yè)務報賬財務會計借:業(yè)務活動費用
單位管理費用
貸:零余額賬戶用款額度
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金物品、設備等的購置財務會計借:庫存物品
固定資產(chǎn)
貸:零余額賬戶用款額度
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金自己發(fā)放工資財務會計借:應付職工薪酬貸:零余額賬戶用款額度
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金報銷預借的差旅費財務會計借:業(yè)務活動費用(實報)
單位管理費用(實報)
貸:其他應收款(預借)借或貸:庫存現(xiàn)金預算會計借:行政支出(實報)
事業(yè)支出(實報)
貸:資金結(jié)存——貨幣資金謝謝!“雙基礎(chǔ)”收支確認差異及典型業(yè)務舉例“雙基礎(chǔ)”的應用權(quán)責發(fā)生制(應收應付制:認理不認錢的做法)按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是科學、合理、盈虧的計算比較準確,缺點是比較復雜企業(yè)都采用權(quán)責發(fā)生制,政府會計的財務會計核算采用權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制(實收實付制:認錢不認理的做法)按照收益、費用是否在本期實際收到或付出為標準確定本期收益、費用的一種方法優(yōu)點是處理手續(xù)簡便,缺點是不科學,對盈虧計算不準確政府會計的預算會計核算采用收付實現(xiàn)制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制分別是怎樣解決收入費用的期間歸屬的?“雙基礎(chǔ)”差異典型業(yè)務舉例2020年4月2日,某事業(yè)單位購進價值12萬元的設備,價款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,設備已驗收交付使用。假定設備使用年限為10年,每年應計提折舊12000元,每月計提折舊1000元,從購進的當月開始計提折舊。2020年4月購進時財務會計借:固定資產(chǎn)
120000
貸:銀行存款
120000預算會計借:事業(yè)支出120000
貸:資金結(jié)存——貨幣資金1200002020年4月開始每月計提折舊時財務會計借:業(yè)務活動費用1000
貸:固定資產(chǎn)累計折舊
1000預算會計不做以上業(yè)務形成差異的情形購進時形成的差異購進時財務會計沒有進費用,預算會計列支12萬元,形成差異12萬元。2020年計提折舊形成的差異從4月開始每月計提折舊1000元,到年底共計提折舊9000元,財務會計列費用9000元,預算會計不再列支,與上述差異相抵形成當年差異為111000元。以后年度計提折舊形成的差異以后年度每月計提折舊1000元,每年12000元,財務會計列當年費用12000元,形成當年差異為12000元。謝謝!政府收支分類科目及其在會計核算中的應用政府收支分類科目的定義政府收支分類科目的定義政府收支分類科目是反映政府收支活動的分類體系,它是各級政府預算和部門預算編制、執(zhí)行、決算的基礎(chǔ)和重要工具。學習政府收支分類科目的意義政府收支分類科目是政府會計的預算會計核算設置收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余明細科目的主要依據(jù)。政府收支分類三個層次的分類收支分類科目收入經(jīng)濟分類科目支出分類科目支出功能分類科目支出經(jīng)濟分類科目政府預算支出經(jīng)濟分類科目部門預算支出經(jīng)濟分類科目政府收支分類科目的分類與分級政府收支分類科目的分類與分級收入經(jīng)濟分類科目支出分類科目支出經(jīng)濟分類科目支出功能分類科目部門預算支出經(jīng)濟分類科目政府預算支出經(jīng)濟分類科目“類”“款”“項”“目”“類”“類”“款”“款”“項”第一層次三套科目的含義收入經(jīng)濟分類主要反映政府收入的來源性質(zhì),說明政府的錢從哪里來支出功能分類主要反映政府的各項職能活動,說明政府究竟做了什么,是辦了教育還是搞了國防支出經(jīng)濟分類主要反映政府支出的具體用途,說明政府的錢究竟是怎樣花出去的,是支付了人員工資還是購置了辦公設備第二層次兩套科目的功能2007改革成果支出功能分類和支出經(jīng)濟分類科目,是2007年分類改革的主要成果相互間的關(guān)系兩套支出分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動兩套支出分類對任何一項財政支出進行“多維”定位能發(fā)揮的作用說明政府的錢是怎么來的,干了什么事,最終用到了什么地方為預算管理、統(tǒng)計分析和財政監(jiān)督等提供全面、真實、準確的經(jīng)濟信息第三層次的兩套科目用途政府預算支出經(jīng)濟分類突出政府預算管理重點主要用于政府預算的編制、執(zhí)行、決算、公開和總預算會計核算部門預算支出經(jīng)濟分類著重體現(xiàn)部門預算管理要求主要用于部門預算編制、執(zhí)行、決算、公開和部門(單位)會計核算
兩套科目均設置類、款兩個層級,并保持一定的對應關(guān)系以利于部門預算與政府預算相銜接。以“教育支出類”為例的分級教育支出類(類)普通教育(款)學前教育(項)小學教育(項)初中教育(項)高等教育(項)……職業(yè)教育(款)初等職業(yè)教育(項)中專教育(項)技校教育(項)高等職業(yè)教育(項)……部門預算支出經(jīng)濟分類的“類”(一)工資福利支出(二)商品和服務支出(三)對個人和家庭的補助(四)債務利息及費用支出(五)資本性支出(基本建設)(六)資本性支出(七)對企業(yè)補助(基本建設)(八)對企業(yè)補助(九)對社會保障基金補助(十)其他支出常用三個“類”級科目的含義(一)工資福利支出反映單位開支的在職職工和編制外長期聘用人員的各類勞動報酬,以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。(二)商品和服務支出反映單位購買商品和服務的支出,不包括用于購置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應急性物資儲備等資本性支出。(三)對個人和家庭的補助反映政府用于對個人和家庭的補助支出。兩個“資本性支出”科目的含義(六)資本性支出反映各單位安排的資本性支出。切塊由發(fā)改部門集中安排的基本建設支出不在此科目反映。(五)資本性支出(基本建設)反映切塊由發(fā)展改革部門安排的基本建設支出。對企業(yè)補助支出不在此科目反映。支出分類科目在會計中的應用支出功能分類“項”級科目的應用一般來講,財政預算經(jīng)費的撥款從預算編制、請領(lǐng)、執(zhí)行到明細核算應當具體到“項”級科目。“項”級科目是財政撥款預算收入、行政支出、事業(yè)支出、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按資金來源渠道設置一個維度明細科目的依據(jù)。部門預算支出經(jīng)濟分類“款”級科目的應用一般來講,部門預算經(jīng)費的預算編制、執(zhí)行到明細核算應當具體到“款”級科目?!翱睢奔壙颇渴切姓С?、事業(yè)支出按支出性質(zhì)設置另一個維度明細科目的依據(jù)。二級明細按用途設置一級明細(二維設置)人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目1……項目3項目2按“支出功能分類”的項級科目設置按性質(zhì)設置基本支出項目支出“財政撥款預算收入”明細設置二級明細一級明細(二維設置)按支出性質(zhì)設置按資金來源設置項目支出基本支出人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目1項目2項目3……再按“部門預算支出經(jīng)濟分類”款級設置再按“支出功能分類”項級設置財政撥款支出其他資金支出非財政專項資金支出行政支出和事業(yè)支出明細設置一級明細(二維設置)按性質(zhì)設置二級明細(按用途設置)按支出功能分類科目項級科目設置項目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費項目1……項目3項目2“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”明細設置謝謝!國庫集中支付制度(國庫常識)國庫常識及其改革國庫:財政預算資金的收納機關(guān)國庫制度:預算資金收納的機制我國的國庫制度:人民銀行代理我國國庫制度的改革:集中支付改革前預算收支形成過程(分散)
預算單位(行政事業(yè)單位)財政部門(總預算會計)征收機關(guān)(國稅、地稅局)中央銀行(國家金庫)財政預算撥款指令預算單位開戶銀行征收機關(guān)收入過渡戶預算收入形成過程預算支出形成過程國庫收入日報表改革后預算收支形成過程(集中)
預算單位(行政事業(yè)單位)財政部門(總預算會計)征收機關(guān)(國稅、地稅局)中央銀行(國家金庫)財政預算撥款指令零余額賬戶代理銀行國庫經(jīng)收處預算收入形成過程預算支出形成過程國庫收入日報表國庫制度改革前后對照改革前收入先進過渡戶,然后再繳庫支付通過開戶行,自上向下逐級撥付預算單位的資金賬戶為“銀行存款”基本特征:財政資金分散,財政被動單位主動改革后注銷過渡戶,收入直接入庫支付通過代理行,代理銀行先墊資后清算預算單位的資金賬戶為“零余額賬戶用款額度”基本特征:財政資金集中,財政主動單位被動謝謝!國庫集中支付制度(國庫單一賬戶體系)國庫單一賬戶體系的基本概念國庫集中收付制度指對財政資金實行集中收繳和支付的制度。由于其核心是通過國庫單一賬戶對現(xiàn)金進行集中管理,所以一般又稱國庫單一賬戶制度。國庫集中支付制度指由國庫直接對各部門和單位的支付過程進行處理的一種制度。國庫單一賬戶體系指的是財政的一切資金(包括預算內(nèi)資金和預算外資金)均應在國庫或國庫指定的代理行,由國庫歸口在中央銀行開立國庫單一賬戶,進行財政收支的清算。國庫單一賬戶體系的構(gòu)成國庫單一賬戶財政部門在中國人民銀行開設,按收入和支出設置分類賬零余額賬戶財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶同級財政在商業(yè)銀行為預算單位開設的零余額賬戶預算外資金財政專戶財政部門在商業(yè)銀行開設,按收入和支出設置分類賬特設專戶(特殊過渡性專戶)經(jīng)國務院和省級政府批準或授權(quán)財政開設國庫單一賬戶預算支出財政零余額賬戶預算收入預算單位零余額賬戶特設專戶財政專戶用于直接支付,按資金使用性質(zhì)開設用于授權(quán)支付,一個基層預算單位開設一個經(jīng)國務院和省級人民政府批準或授權(quán)財政部門開設預算外資金預算內(nèi)預算外國庫單一賬戶體系賬戶間相互關(guān)系關(guān)于“預算外資金”的概念,2004年財政部曾發(fā)文將傳統(tǒng)意義上的“預算外資金”改為“非稅收入”。但是,受傳統(tǒng)習慣的影響人們到目前還有人把這部分資金稱“預算外資金”。國庫單一賬戶體系的功能國庫單一賬戶是國庫存款賬戶,用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出活動用于與財政部門在商業(yè)銀行開設的零余額賬戶進行清算,實現(xiàn)支付零余額賬戶財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶支出清算預算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和與國庫單一賬戶支出清算財政專戶用于記錄、核算和反映非稅收入(預算外)資金的收入和支出活動,并用于非稅收入(預算外)資金日常收支清算特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動,并用于與國庫單一賬戶清算謝謝!國庫集中支付制度(三對概念辨析)“三對”基本概念辨析直接支付和授權(quán)支付方式的辨析財政與單位零余額額賬戶的辨析代理銀行與開戶銀行的辨析財政授權(quán)支付財政直接支付由財政部門開具支付令預算單位根據(jù)財政部門授權(quán),自行開具支付令將財政資金支付到供應商或收款人(用款單位)賬戶將資金支付到供應商或收款人(用款單位)賬戶適用于工資支出、購買支出、轉(zhuǎn)移支出適用于未實行財政直接支付的購買支出和零星支出通過國庫單一賬戶體系財政直接支付與授權(quán)支付的差異代理銀行(財政指定)代理銀行單位零余額賬戶財政零余額賬戶一個單位一個(基本)一項支付業(yè)務一個賬戶名稱銀行名稱開戶個數(shù)無專門科目零余額賬戶用款額度科目設置財政直接支付財政授權(quán)支付單位零余額與財政零余額賬戶的差異零余額賬戶用款額度銀行存款代理銀行開戶銀行用款額度到賬撥款(補助)到賬銀行名稱科目名稱到賬形態(tài)期末可用資金期末可用額度余額形態(tài)傳統(tǒng)財政撥款財政授權(quán)支付代理銀行與開戶銀行的差異謝謝!國庫集中支付業(yè)務的核算(科目設置)直接支付授權(quán)支付沒有專門資金科目,業(yè)務發(fā)生后直接列收列支通過“零余額賬戶用款額度”科目核算收支注銷沒有執(zhí)行的預算指標時列當年收入注銷沒用額度時沖賬、注銷未申請用款指標時列收申請執(zhí)行上年未執(zhí)行的預算指標,列當年支出額度返還沖回、申請到上年指標列當年用款額度當年平時當年年末下年年初當年注銷額度和指標、下年返還額度與指標均通過“財政應返還額度”科目核算國庫集中支付業(yè)務的核算兩種方式三個時點兩個賬戶的核算兩個科目的核算內(nèi)容零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。注:授權(quán)支付平時專用科目財政應返還額度核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度,包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權(quán)支付資金額度。設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。兩個科目的余額零余額賬戶用款額度期末借方余額,反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年末注銷單位零余額賬戶用款額度后應無余額。財政應返還額度期末借方余額,反映單位應收財政返還的資金額度。財政應返還額度——財政授權(quán)支付零余額賬戶用款額度未到賬用款額度注銷財政撥款收入庫存現(xiàn)金銀行存款有關(guān)科目平時下年度年初已到賬額度注銷恢復上年注銷的額度或下達上年未下達的用款額度收到授權(quán)支付到賬通知書提現(xiàn)、轉(zhuǎn)賬、辦理支付事項年終零余額賬戶用款額度“零余額賬戶用款額度”的結(jié)構(gòu)財政應返還額度——財政直接支付有關(guān)科目未到賬用款額度注銷財政撥款收入下年額度返還財政應返還額度——財政授權(quán)支付零余額賬戶用款額度年終額度注銷零余額賬戶用款額度已到賬未用額度注銷下達上年未下達額度恢復上年注銷的額度未執(zhí)行的用款額度注銷恢復額度后的實際支付“財政應返還額度”的結(jié)構(gòu)謝謝!國庫集中支付業(yè)務的核算(平時核算)授權(quán)支付業(yè)務平時的核算收到“授權(quán)支付到賬通知書”從零余額支付日?;顒淤M用購買庫存物品或固定資產(chǎn)等從零余額賬戶提取現(xiàn)金將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶收到“授權(quán)支付到賬通知書”財務會計借:零余額賬戶用款額度
貸:財政撥款收入預算會計借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸:財政撥款預算收入支付日?;顒淤M用財務會計借:業(yè)務活動費用
單位管理費用等
貸:零余額賬戶用款額度預算會計借:行政支出
事業(yè)支出等
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)等財務會計借:庫存物品
固定資產(chǎn)
在建工程
等
貸:零余額賬戶用款額度預算會計借:行政支出
事業(yè)支出等
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度從零余額賬戶提取現(xiàn)金財務會計借:庫存現(xiàn)金
貸:零余額賬戶用款額度預算會計借:資金結(jié)存——貨幣資金
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶財務會計借:零余額賬戶用款額度
貸:庫存現(xiàn)金預算會計借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度
貸:資金結(jié)存——貨幣資金直接支付業(yè)務平時的核算財政統(tǒng)發(fā)工資財政統(tǒng)發(fā)支助政府采購設備向職工支付工資等(直接)財務會計借:應付職工薪酬
貸:財政撥款收入預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出等
貸:財政撥款預算收入向職工支付工資等(非直)財務會計借:應付職工薪酬
貸:零余額賬戶用款額度
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出等
貸:資金結(jié)存向支助對象發(fā)放支助(直接)財務會計借:業(yè)務活動費用
單位管理費用等
貸:財政撥款收入預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出等
貸:財政撥款預算收入向支助對象發(fā)放支助(非直接)財務會計借:業(yè)務活動費用
單位管理費用等
貸:零余額賬戶用款額度
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出等
貸:資金結(jié)存購進固定資產(chǎn)(直接)財務會計借:固定資產(chǎn)等
貸:財政撥款收入預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出等
貸:財政撥款預算收入購進固定資產(chǎn)(非直接)財務會計借:固定資產(chǎn)
等
貸:零余額賬戶用款額度
應付賬款
銀行存款預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
經(jīng)營支出
等
貸:資金結(jié)存謝謝!國庫集中支付業(yè)務的核算(注銷與返還的核算)年終注銷與下年返還的業(yè)務授權(quán)支付(兩種情況)當年年末注銷指標或額度下年年初申請上年指標或恢復額度直接支付(一種情況)當年年末注銷預算指標下年年初執(zhí)行上年預算指標某單位當年預算指標及執(zhí)行情況預算指標批復狀況財政批復的當年預算指標為200萬元,其中:直接支付指標100萬元,授權(quán)支付指標100萬元。直接支付執(zhí)行狀況當年直接支付指標單位當年申請實際執(zhí)行90萬元,10萬元預算指標沒有執(zhí)行。授權(quán)支付執(zhí)行狀況當年授權(quán)支付單位申請到賬額度為90萬元,10萬元預算指標沒有申請執(zhí)行。當年授權(quán)支付單位申請到賬的額度中有2萬元沒有支付,零余額賬戶代理銀行年末注銷。下年預算指標及額度返還情況直接支付的預算指標返還情況上年注銷的直接支付預算指標10萬元,下年年初單位申請實際執(zhí)行10萬元。授權(quán)支付的預算指標及額度返還情況上年注銷的授權(quán)支付預算指標10萬元,下年單位申請到賬額度10萬元。上年授權(quán)支付已經(jīng)到賬但沒有實際支付的2萬元額度,年初零余額賬戶代理銀行通知恢復額度2萬元。授權(quán)支付年末注銷額度與指標注銷零余額賬戶額度根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷財政授權(quán)支付額度(2萬元)已經(jīng)張口要來了還沒有來得及使用(下咽)注銷未申請預算指標根據(jù)財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶額度申請到賬數(shù)注銷(10萬元)還沒來得及張口就沒了注銷零余額賬戶額度財務會計借:財政應返還額度——財政授權(quán)支付2
貸:零余額賬戶用款額度2預算會計借:資金結(jié)存——財政應返還額度2
貸:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2注銷未申請預算指標財務會計借:財政應返還額度——財政授權(quán)支付10
貸:財政撥款收入10預算會計借:資金結(jié)存——財政應返還額度10
貸:財政撥款預算收入10授權(quán)支付年初恢復額度或指標恢復零余額賬戶額度根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復財政授權(quán)支付額度(2)申請上年未申請的指標收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度(10)恢復零余額賬戶額度財務會計借:零余額賬戶用款額度2
貸:財政應返還額度——財政授權(quán)支付2預算會計借:資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2
貸:資金結(jié)存——財政應返還額度2申請到上年末未申請的指標財務會計借:零余額賬戶用款額度10
貸:財政應返還額度
——財政授權(quán)支付10預算會計借:資金結(jié)存
——零余額賬戶用款額度10
貸:資金結(jié)存
——財政應返還額度10直接支付當年年末與下年年初核算年末注銷當年未執(zhí)行預算指標年末本年度預算指標數(shù)與當年實際支付數(shù)的差額(10)下年執(zhí)行上年未執(zhí)行預算指標下年度繼續(xù)執(zhí)行上年度注銷的財政直接支付預算指標(10)年末注銷當年未執(zhí)行預算指標財務會計借:財政應返還額度——財政直接支付10
貸:財政撥款收入10預算會計借:資金結(jié)存——財政應返還額度10
貸:財政撥款預算收入10下年執(zhí)行上年未執(zhí)行預算指標財務會計借:業(yè)務活動費用
單位管理費用
庫存物品
等10
貸:財政應返還額度——財政直接支付10預算會計借:行政支出
事業(yè)支出
等10貸:資金結(jié)存——財政應返還額度10謝謝!資產(chǎn)概述資產(chǎn)的定義服務潛力的含義指政府會計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟利益流入的表現(xiàn)表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入,或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。
資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務或者事項形成的,由政府會計主體控制的,預期能夠產(chǎn)生服務潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)的含義與種類指預計在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等非流動資產(chǎn)的含義與種類指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等
資產(chǎn)按照流動性,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)確認應同時具備條件(一)很可能流入與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入。(二)可靠地計量該經(jīng)濟資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)的計量屬性歷史成本重置成本現(xiàn)值公允價值名義金額資產(chǎn)的計量屬性的應用在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。在現(xiàn)值計量下資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下資產(chǎn)按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中,出售資產(chǎn)所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的采用名義金額(即人民幣1元)計量。資產(chǎn)計量屬性的一般規(guī)定政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。會計科目核算內(nèi)容庫存現(xiàn)金*核算單位的庫存現(xiàn)金。銀行存款*核算單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。零余額賬戶用款額度*核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。其他貨幣資金*核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。短期投資核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時間不超過1年(含1年)的投資。財政應返還額度*核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度,包括可以使用的以前年度財政直接支付資金額度和財政應返還的財政授權(quán)支付資金額度。應收票據(jù)核算事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應收賬款核算事業(yè)單位提供服務、銷售產(chǎn)品等應收取的款項,以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。預付賬款核算單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位(或個人)的款項,以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預付的備料款和工程款。資產(chǎn)類科目會計科目核算內(nèi)容應收股利核算事業(yè)單位持有長期股權(quán)投資應當收取的現(xiàn)金股利或應當分得的利潤。應收利息核算事業(yè)單位長期債券投資應當收取的利息。其他應收款*核算單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項,如職工預借的差旅費、已經(jīng)償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金、應收的上級補助和附屬單位上繳款項等。壞賬準備核算事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取的壞賬準備。在途物品核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。庫存物品*核算單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品,以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的成本。加工物品核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實際成本。待攤費用核算單位已經(jīng)支付,但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用,如預付航空保險費、預付租金等。資產(chǎn)類科目會計科目核算內(nèi)容長期股權(quán)投資核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時間超過1年(不含1年)的股權(quán)性質(zhì)的投資。長期債券投資核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的,持有時間超過1年(不含1年)的債券投資。固定資產(chǎn)*核算單位固定資產(chǎn)的原值。固定資產(chǎn)累計折舊*核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。工程物資核算單位為在建工程準備的各種物資的成本,包括工程用材料、設備等。在建工程核算單位在建的建設項目工程的實際成本。無形資產(chǎn)核算單位無形資產(chǎn)的原值。無形資產(chǎn)累計攤銷核算單位對使用年限有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。研發(fā)支出核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。資產(chǎn)類科目會計科目核算內(nèi)容公共基礎(chǔ)設施核算單位控制的公共基礎(chǔ)設施的原值。公共基礎(chǔ)設施累計折舊(攤銷)核算單位計提的公共基礎(chǔ)設施累計折舊和累計攤銷。政府儲備物資核算單位控制的政府儲備物資的成本。文物文化資產(chǎn)核算單位為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本。保障性住房核算單位為滿足社會公共需求而控制的保障性住房的原值。保障性住房累計折舊核算單位計提的保障性住房的累計折舊。受托代理資產(chǎn)核算單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等的成本。長期待攤費用核算單位已經(jīng)支出,但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上(不含1年)的各項費用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。待處理財產(chǎn)損溢核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和報廢、毀損的價值。資產(chǎn)類科目謝謝!銀行存款和其他貨幣資金的核算銀行存款科目核算內(nèi)容核算單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款。明細核算要求應當設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目,核算單位受托代理、代管的銀行存款。日常管理要求單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務,并按照《政府會計制度》規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。銀行存款的核算“銀行存款”業(yè)務財務會計核算將收入存入銀行借:銀行存款貸:事業(yè)收入等預算會計核算借:資金結(jié)存等貸:事業(yè)預算收入等從開戶銀行提現(xiàn)日常報銷業(yè)務收到存款利息無借:業(yè)務活動費用等貸:銀行存款借:銀行存款貸:利息收入借:事業(yè)支出等貸:資金結(jié)存借:資金結(jié)存貸:其他預算收入借:庫存現(xiàn)金貸:銀行存款期末產(chǎn)生匯兌收益或匯兌損失借:資金結(jié)存等貸:事業(yè)支出等[匯兌損失相反]借:銀行存款等貸:業(yè)務活動費用等[匯兌損失相反]銀行存款日記賬與銀行對賬設置登記單位應當按照開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等,分別設置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應結(jié)出余額。銀行對賬“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度終了,單位銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應當逐筆查明原因并進行處理,按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。其他貨幣資金的含義與內(nèi)容外埠存款單位到外地進行臨時零星采購時,匯往采購地銀行開立采購專戶款項銀行匯票存款單位為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項銀行本票存款單位為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項信用卡存款單位為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項
其他貨幣資金是指單位除現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度以外的其他各種貨幣資金,即存放地點和用途均與現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度不同的貨幣資金。其他貨幣資金科目簡介核算內(nèi)容核算單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。明細核算要求應當設置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細科目,進行明細核算。日常管理要求單位應當加強對其他貨幣資金的管理,及時辦理結(jié)算,對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等,應當按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回,并進行相應賬務處理。其他貨幣資金的核算業(yè)務“其他貨幣資金”業(yè)務財務會計核算取得銀行本票、銀行匯票、信用卡借:其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款
貸:銀行存款預算會計核算用銀行本票、銀行匯票、信用卡支付銀行本票、銀行匯票、信用卡的余款退回時借:在途物品等
貸:其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款借:銀行存款
貸:其他貨幣資金——銀行本票存款——銀行匯票存款——信用卡存款無借:事業(yè)支出等[實際支付金額]貸:資金結(jié)存——貨幣資金無第三方支付平臺資金的核算
根據(jù)政府會計準則制度解釋第1號第八條關(guān)于第三方支付平臺賬戶資金的會計科目適用問題明確:
單位通過支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的,對于尚未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬戶的余額,應當通過“其他貨幣資金”科目核算。核算案例2019年9月,對賬單顯示,交警部門通過支付寶、微信平臺收取交通違章罰款,其中支付寶收取100萬元、微信80萬元,次月初由第三方平臺直接轉(zhuǎn)入國庫。請按以下程序編制會計分錄:1.2019年9月底,根據(jù)對賬單及第三方提供的收款憑證;2.2019年10月,支付寶和微信將托管資金直接轉(zhuǎn)入非稅專戶;3.如果另行收取通道手續(xù)費,假設均按代收資金0.5%的手續(xù)費率收取,由單位支付;4.如果平臺沉淀資金利息收入為2000元,其中支付寶1200元,微信800元。核算案例2019年9月,對賬單顯示,交警部門通過支付寶、微信平臺收取交通違章罰款,其中支付寶收取100萬元、微信80萬元,次月初由第三方平臺直接轉(zhuǎn)入國庫。請按以下程序編制會計分錄:1.2019年9月底,根據(jù)對賬單及第三方提供的收款憑證;2.2019年10月,支付寶和微信將托管資金直接轉(zhuǎn)入非稅專戶;3.如果另行收取通道手續(xù)費,假設均按代收資金0.5%的手續(xù)費率收取,由單位支付;4.如果平臺沉淀資金利息收入為2000元,其中支付寶1200元,微信800元。收款和轉(zhuǎn)出平臺收款借:其他貨幣資金——支付寶收違章罰款1000000——微信收違章罰款800000
貸:應繳財政款——罰沒收入1800000平臺轉(zhuǎn)出借:應繳財政款——罰沒收入1800000
貸:其他貨幣資金——支付寶收違章罰款1000000——微信收違章罰款
800000單位支付手續(xù)費財務會計借:業(yè)務活動費用——商品和服務費用
9000
貸:其他貨幣資金
——支付寶收違章罰款5000——微信收違章罰款4000預算會計借:行政支出——手續(xù)費9000
貸:資金結(jié)存
——貨幣資金9000收到平臺利息借:其他貨幣資金
——支付寶收違章罰款
1200——微信收違章罰款
800
貸:應繳財政款
——利息收入
2000謝謝!固定資產(chǎn)的定義、范圍和計量固定資產(chǎn)的定義基本概念固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的,使用年限超過1年(不含1年)、單位價值在規(guī)定標準以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設備、通用設備等。特殊情況單位價值雖未達到規(guī)定標準,但是使用年限超過1年(不含1年)的大批同類物資,如圖書、家具、用具、裝具等,應當確認為固定資產(chǎn)。特定排除公共基礎(chǔ)設施、政府儲備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等,適用其他相關(guān)政府會計準則。非專用設備一般情況特殊情況預計使用年限在一年以上(不含一年)使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)專用設備大批同類物資采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn)以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)應該設置備查簿登記納入固定資產(chǎn)管理與核算單位價值≥1500元單位價值≥1000元單位價值未達到規(guī)定標準安裝完畢交付使用后轉(zhuǎn)入需安裝設備經(jīng)批準在境外購買具有所有權(quán)的土地固定資產(chǎn)管理與核算的范圍固定資產(chǎn)的分類房屋及構(gòu)筑物通用設備專用設備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物管理職責管理手段涉及部門數(shù)量與金額雙重控制實物控制固定資產(chǎn)登記簿財物管理部門財務部門使用部門金額控制總分類賬固定資產(chǎn)卡片二級明細賬一級明細賬固定資產(chǎn)客片正本固定資產(chǎn)卡片副本固定資產(chǎn)管理的三賬一卡模式確認應同時滿足的兩個條件很可能流入與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體;可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。確認三個時點在固定資產(chǎn)驗收合格時確認購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的在建造完成交付使用時確認自行建造、改建、擴建的應考慮的三種情況(一)分項確認的情況固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計主體實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益,適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的,應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。(二)涉及軟件的情況應用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中,一并確認為固定資產(chǎn);不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的,應當將該軟件確認為無形資產(chǎn)。(三)涉及土地使用權(quán)的情況購建房屋及構(gòu)筑物時,不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應當全部確認為固定資產(chǎn);能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的,應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認為固定資產(chǎn),將其中的土地使用權(quán)部分確認為無形資產(chǎn)。后續(xù)支出確認的三個問題應當計入固定資產(chǎn)成本符合固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的應當在發(fā)生時計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。不符合固定資產(chǎn)準則規(guī)定的確認條件的應當同時從原賬面價值中扣除被替換部分的將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)的初始計量原則規(guī)定固定資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本進行初始計量。七種具體情形外購的、自行建造的、置換取得的、接受捐贈的、無償調(diào)入的、盤盈的、融資租賃的外購固定資產(chǎn)的初始計量基本規(guī)定其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。例外規(guī)定以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應當按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。自行建造固定資產(chǎn)的初始計量全新建造的固定資產(chǎn)其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。改、擴建的固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出,再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。專門借款利息的處理為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息,屬于建設期間發(fā)生的,計入在建工程成本;不屬于建設期間發(fā)生的,計入當期費用。提前交付的固定資產(chǎn)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應當按照估計價值入賬,待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。置換取得固定資產(chǎn)的初始計量換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出接受捐贈固定資產(chǎn)的初始計量其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的,按照名義金額入賬相關(guān)稅費、運輸費等計入當期費用如果受贈的系舊的固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時應當考慮該項資產(chǎn)的新舊程度。無償調(diào)入固定資產(chǎn)等的初始計量無償調(diào)入的固定資產(chǎn)其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。盤盈的固定資產(chǎn)按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值確定;未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本按照重置成本確定。融資租賃取得的固定資產(chǎn)其成本按照其他相關(guān)政府會計準則確定。謝謝!固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)容折舊的基本含義計提折舊的范圍計提折舊的方法計提折舊的期間計提折舊的年限折舊的基本含義折舊的要求政府會計主體應當對固定資產(chǎn)計提折舊(準則規(guī)定的不提的除外)。折舊的含義折舊,是指在固定資產(chǎn)的預計使用年限內(nèi),按照確定的方法對應計的折舊額進行系統(tǒng)分攤。折舊的總額固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本,計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。政府會計主體應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)計提折舊,實際成本確定后不需調(diào)整原已計提的折舊額。計提折舊的范圍不計提折舊固定資產(chǎn)(一)文物和陳列品;(二)動植物;(三)圖書、檔案;(四)單獨計價入賬的土地;(五)以名義金額計量的固定資產(chǎn)。計提折舊的固定資產(chǎn)排除以上不計提折舊的固定資產(chǎn),計提折舊的范圍僅限于房屋及建筑物、專用設備、通用設備、家具、用具和裝具計提折舊的方法一般方法政府會計主體一般應當采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。制約因素在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時,應當考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。變更限制固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。計提折舊的期限期間基本規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊,并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。當月增加的固定資產(chǎn),當月開始計提折舊。當月減少的固定資產(chǎn),當月不再計提折舊。起點與終點規(guī)定固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應當繼續(xù)使用,規(guī)范實物管理。例外規(guī)定固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的,應當按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額。計提折舊的年限分類確定政府會計主體應當根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用年限變更限制固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定,不得隨意變更影響因素
固定資產(chǎn)預計實現(xiàn)服務潛力或提供經(jīng)濟利益的期限;固定資產(chǎn)預計有形損耗和無形損耗;法律或者類似規(guī)定對固定資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)類別內(nèi)容折舊年限(年)房屋及構(gòu)筑物業(yè)務及管理用房鋼結(jié)構(gòu)不低于50鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)不低于50磚混結(jié)構(gòu)不低于30磚木結(jié)構(gòu)不低于30簡易房不低于8房屋附屬設施不低于8構(gòu)筑物不低于8通用設備計算機設備不低于6辦公設備不低于6車輛不低于8圖書檔案設備不低于5機械設備不低于10電氣設備不低于5雷達、無線電和衛(wèi)星導航設備不低于10通信設備不低于5廣播、電視、電影設備不低于5儀器儀表不低于5電子和通信測量設備不低于5計量標準器具及量具、衡器不低于5固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)類別內(nèi)容折舊年限(年)專用設備探礦、采礦、選礦和造塊設備
10-15石油天然氣開采專用設備
10-15石油和化學工業(yè)專用設備
10-15煉焦和金屬冶煉軋制設備
10-15電力工業(yè)專用設備
20-30非金屬礦物制品工業(yè)專用設備
10-20核工業(yè)專用設備
20-30航空航天工業(yè)專用設備
20-30工程機械
10-15農(nóng)業(yè)和林業(yè)機械
10-15木材采集和加工設備
10-15食品加工專用設備
10-15飲料加工設備
10-15煙草加工設備
10-15糧油作物和飼料加工設備
10-15紡織設備
10-15縫紉、服飾、制革和毛皮加工設備
10-15造紙和印刷機械
10-20化學藥品和中藥專用設備
5-10固定資產(chǎn)折舊年限表固定資產(chǎn)類別內(nèi)容折舊年限(年)專用設備醫(yī)療設備
5-10電工、電子專用生產(chǎn)設備
5-10電工、電子專用生產(chǎn)設備
5-10安全生產(chǎn)設備
10-20郵政專用設備
10-15環(huán)境污染防治設備
10-20公安專用設備
3-10水工機械
10-20殯葬設備及用品
5-10鐵路運輸設備
10-20水上交通運輸設備
10-20航空器及其配套設備
10-20專用儀器儀表
5-10文藝設備
5-15體育設備
5-15娛樂設備
5-15家具、用具及裝具家具不低于15用具、裝具不低于5固定資產(chǎn)折舊年限表謝謝!固定資產(chǎn)取得及后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)科目核算內(nèi)容核算單位固定資產(chǎn)的原值。明細核算要求應當按照固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。應當考慮的四種情況購入需要安裝的,先通過“在建工程”,安裝完畢交付使用再轉(zhuǎn)。以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的,不通過固定資產(chǎn)科目核算,應當設置備查簿進行登記。采用融資租入方式取得的,通過固定資產(chǎn)科目核算,并設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。經(jīng)批準在境外購買具有所有權(quán)的土地,作為固定資產(chǎn),通過固定資產(chǎn)科目核算,并應當在固定資產(chǎn)科目下設置“境外土地”明細科目,進行相應明細核算。固定資產(chǎn)累計折舊科目核算內(nèi)容核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。公共基礎(chǔ)設施和保障性住房計提的累計折舊,應當分別通過“公共基礎(chǔ)設施累計折舊(攤銷)”科目和“保障性住房累計折舊”科目核算,不通過固定資產(chǎn)累計折舊科目核算。明細核算要求應當按照所對應固定資產(chǎn)的明細分類進行明細核算。關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的折舊單位計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時,應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)的核算業(yè)務固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算固定資產(chǎn)累計折舊的核算固定資產(chǎn)取得的核算業(yè)務①外購的固定資產(chǎn)②自行建造的固定資產(chǎn)③融資租入的固定資產(chǎn)④接受捐贈的固定資產(chǎn)⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)⑥置換取得的固定資產(chǎn)外購不需安裝的固定資產(chǎn)財務會計借:固定資產(chǎn)
貸:財政撥款收入
零余額賬戶用款額度
銀行存款等預算會計借:行政支出
事業(yè)支出等
貸:財政撥款預算收入
資金結(jié)存外購需要安裝的固定資產(chǎn)財務會計借:在建工程
貸:財政撥款收入
零余額賬戶用款額度
銀行存款等預算會計借:行政支出
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