餐飲服務(wù)業(yè)的財(cái)稅會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫1/17餐飲業(yè)的財(cái)稅會計(jì)賬務(wù)處理《餐飲服務(wù)許可證》申請程序：1、申請：申請人向市行政審批服務(wù)中心“食藥監(jiān)窗口”提交申請。2、受理：申請材料存在可以當(dāng)場更正的錯誤的，應(yīng)當(dāng)允許申請人當(dāng)場更正；申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場一次告知申請人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，并發(fā)給申請人《補(bǔ)正材料通知書》。申請材料齊全、符合法定形式，或申請人按要求提交全部補(bǔ)正材料的，予以受理，出具《餐飲服務(wù)許可受理決定書》。3、審查：按照《餐飲服務(wù)許可審查規(guī)范》組織現(xiàn)場審查驗(yàn)收。4、決定：現(xiàn)場審查符合標(biāo)準(zhǔn)的，做出準(zhǔn)予行政許可的決定；不符合標(biāo)準(zhǔn)的，做出不予行政許可的決定并書面說明理由，同時告知申請人享有依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利。5、許可證頒發(fā)：申請人提交的申請材料和現(xiàn)場核查符合法定條件和標(biāo)準(zhǔn)的，做出準(zhǔn)予行政許可的決定，法定時限內(nèi)頒發(fā)《餐飲服務(wù)許可證》。餐飲公司注冊需要滿足的條件如下：1.有符合法律規(guī)定的公司名稱。一般是由行政區(qū)劃＋字號＋行業(yè)表述＋組織形式構(gòu)成，比如，上海xx餐飲管理有限公司、上海xx餐飲服務(wù)有限公司等。2.有依法經(jīng)食品安全知識培訓(xùn)并考核合格的專職或兼職食品安全管理人員。如果是大型及以上飯店、學(xué)校和托幼機(jī)構(gòu)食堂或者是供餐人數(shù)500人以上的機(jī)關(guān)及企事業(yè)單位食堂、集體用餐配送單位則需要配備專職的食品安全管理人員。3.有實(shí)際經(jīng)營場地。注冊餐飲公司需要有實(shí)際經(jīng)營地址，且地址需要是商業(yè)用房，并且店面需要具有與經(jīng)營的食品品種、數(shù)量相適應(yīng)的經(jīng)營設(shè)備或者設(shè)施。以及相應(yīng)的消毒、更衣、盥洗、采光、照明、通風(fēng)、防腐、防塵、防蠅、防鼠、防蟲、洗滌，處理廢水、存放垃圾和廢棄物的設(shè)備或者措施。如果有產(chǎn)生餐廚廢棄油脂的還需要安裝符合要求的油水分離器。4.具有保證食品安全的規(guī)章制度，并有合理的設(shè)備布局和工藝流程，防止待加工食品與直接入口食品、原料與成品交叉污染，避免食品接觸有毒物和不潔物。5.有合法的經(jīng)營范圍。一般包括餐飲服務(wù)、食品銷售、中式餐飲、西式餐飲、涼菜制作、燒烤熟肉以及酒水、飲料和預(yù)包裝食品等食品經(jīng)營項(xiàng)目。而注冊主要涉及材料有：股東、法人身份證明和聯(lián)系方式；公司注冊資本及出資比例；注冊地產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議；名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書。食品經(jīng)營許可申請書；與食品經(jīng)營相適應(yīng)的主要設(shè)備設(shè)施布局、操作流程等文件（應(yīng)當(dāng)標(biāo)明用途、面積、尺寸、比例、設(shè)備設(shè)施位置等），以及法律、法規(guī)規(guī)定所需提交的其他材料等。餐飲行業(yè)的會計(jì)分錄1、食材采購入庫的情況下所作的會計(jì)分錄：摘要：食材采購入庫借：原材料-餐料貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、后廚領(lǐng)用餐料的會計(jì)分錄：摘要：食材領(lǐng)用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料-餐料3、將月末廚房未使用的餐料沖減成本的情況下所作的會計(jì)分錄：摘要：月末盤存餐料沖成本借：原材料-廚房貸：主營業(yè)務(wù)成本4、餐廳收銀員收款(可每日或每周做賬)的情況下所作的會計(jì)分錄：摘要：收客戶餐費(fèi)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入—餐飲收入/預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅5、支付店面房租、水電費(fèi)的情況下所作的會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本-房租主營業(yè)務(wù)成本-水費(fèi)主營業(yè)務(wù)成本-電費(fèi)貸：銀行存款6、月末計(jì)提廚師工資的情況下所作的會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本-工資貸：應(yīng)付職工職工薪酬7、月末損益結(jié)轉(zhuǎn)的情況下所作的會計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用稅金及附加本年利潤8、次月初發(fā)放餐廳員工工資的情況下所作的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)付款-個人承擔(dān)社保其他應(yīng)付款-個人承擔(dān)住房公積金9、次月初申報(bào)個稅并劃款的情況下所作的會計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個人所得稅貸：銀行存款一、餐飲行業(yè)財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)及特殊稅收政策（一）

行業(yè)財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)1、

餐飲行業(yè)定義：通過即時加工制作、商業(yè)銷售和服務(wù)性勞動于一體,向消費(fèi)者專門提供各種酒水、食品,消費(fèi)場所和設(shè)施的食品生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)。2、

行業(yè)財(cái)務(wù)核算要點(diǎn)：1)

采購農(nóng)產(chǎn)品取得票據(jù)困難處理方法①如果對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的票據(jù)或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。起征點(diǎn)如下：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))，按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。在實(shí)務(wù)中，一般都是明確按期納稅的起征點(diǎn)為20000元，按次納稅的起征點(diǎn)為500元。②由采購變配送，跟農(nóng)村專業(yè)合作社等單位合作，讓他們據(jù)實(shí)開票。③向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購專用票據(jù)自己開具。④要求出售農(nóng)產(chǎn)品方到稅務(wù)局申請代開票據(jù)。2）發(fā)生原材料損失處理方法①如果說50斤蔬菜有三四兩葉子黃了爛了，那么這種損失無需處理，直接按照采購價(jià)入成本費(fèi)用，取得專票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售票據(jù)、收購票據(jù)的話可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。②如果說500斤蔬菜被盜了，發(fā)生非正常損失了，那么對應(yīng)的損失成本要做稅前扣除處理，相關(guān)資料要留存?zhèn)洳?，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或者備案，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的不能再抵扣了，進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的要做轉(zhuǎn)出處理。③如果因?yàn)檫@次疫情導(dǎo)致的很多蔬菜爛了肉不新鮮了無法食用呢？新冠疫情屬于不可抗力，發(fā)生的損失可以在所得稅前扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的無需做轉(zhuǎn)出處理。3）老板宴請朋友免單問題企業(yè)所得稅和增值稅都要做視同銷售處理。4）餐飲店和團(tuán)購網(wǎng)合作結(jié)賬流程涉及到的財(cái)稅處理①業(yè)務(wù)流程：消費(fèi)者去團(tuán)購網(wǎng)團(tuán)券，付完款之后去消費(fèi)出示團(tuán)購碼，過一段時間后（按網(wǎng)站結(jié)算周期不同，有可能10天也有可能半個月）餐飲店和團(tuán)購網(wǎng)結(jié)算提錢并支付團(tuán)購網(wǎng)一定的手續(xù)費(fèi)。②團(tuán)購網(wǎng)賬戶里面的錢既不是現(xiàn)金也不是銀行存款，所以計(jì)入其他貨幣資金。③沒有消費(fèi)時、對于餐飲企業(yè)來說貸方計(jì)入預(yù)收賬款，消費(fèi)后沖抵預(yù)收賬款，確認(rèn)收入。④餐飲企業(yè)和團(tuán)購網(wǎng)結(jié)算進(jìn)行提款同時支付團(tuán)購網(wǎng)10%手續(xù)費(fèi)，增加銀行存款減少其他貨幣資金，同時列支手續(xù)費(fèi)，此處記得索要手續(xù)費(fèi)票據(jù)。5）會員卡充值及消費(fèi)時優(yōu)惠政策涉及到的財(cái)稅處理①業(yè)務(wù)流程：餐飲行業(yè)慣用的促銷手段讓顧客充值會員卡，如：充1000贈100，充2000贈300等，充值后顧客分次來進(jìn)行消費(fèi)。②充值階段，按實(shí)際收款計(jì)入預(yù)收賬款

借：現(xiàn)金或者銀行存款等科目

貸：預(yù)收賬款

③消費(fèi)階段，按優(yōu)惠后金額沖減預(yù)收賬款同時確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）忽略成本核算6）員工把餐具摔壞了，收到員工賠款，如何處理？①確認(rèn)處罰金額借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）②收到賠款借：現(xiàn)金或者銀行存款等科目貸：其他應(yīng)收款（二）

餐飲行業(yè)涉稅稅種1、增值稅，“營改增”之后，餐飲業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的綜合征收率為3%;

①自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。②餐飲行業(yè)屬于生活性服務(wù)業(yè)，自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。③

自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅④提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。財(cái)稅〔2016〕140號。⑤餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。財(cái)政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司《關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》2、城市維護(hù)建設(shè)稅，稅率7%、5%、1%，按增值稅納稅額計(jì)算，按納稅人所處的位置確定特定稅率;

3、教育費(fèi)附加，按照企業(yè)交納的增值稅稅額的3%繳納;

4、其他附加款項(xiàng)按照納稅人所在地有關(guān)規(guī)定計(jì)算;

5、企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的稅率為25%，小型微利企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行;①2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。9從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)6、員工個人所得稅代扣代繳;個體、合伙、獨(dú)資餐投資者按生產(chǎn)經(jīng)營所得稅繳納個人所得稅7、車船使用稅;8、印花稅;9、房產(chǎn)稅;10、土地使用稅。增值稅小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)和個體戶減征地方“六稅兩費(fèi)”（

征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加）需要注意的是，餐飲企業(yè)并不是每個稅都需要繳納，具體的稅率也是不同的，這與經(jīng)營的餐飲服務(wù)項(xiàng)目以及規(guī)模的大小決定，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況區(qū)分判斷。二、餐飲行業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）不計(jì)或少計(jì)營業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)1、未開票收入不申報(bào)繳納稅收例如，未開具票據(jù)的收入、酒類和飲料供應(yīng)商支付的促銷費(fèi)用，以及通過為他人開具餐飲票據(jù)而獲得的“票據(jù)費(fèi)用”都包含在賬外餐飲企業(yè)直接面向消費(fèi)者，這就決定了現(xiàn)金占其收入的很大比例。很容易用現(xiàn)金購買原材料，隱藏現(xiàn)金收入。未開具票據(jù)取得的收入，以及在開票過程中開具虛假票據(jù)和自制收據(jù)取得的收入，不包括在企業(yè)利潤表和納稅申報(bào)表中，而是隱藏在賬戶外。餐飲企業(yè)在收入過程中的主要偷稅手段是開立單獨(dú)的銀行賬戶，設(shè)置單獨(dú)的賬簿進(jìn)行核算，并使用個人收款代碼收取營業(yè)收入。如果餐飲企業(yè)將收入計(jì)入賬戶外，將直接減少增值稅銷售額和企業(yè)所得稅收入，嚴(yán)重侵蝕稅基，并直接導(dǎo)致增值稅和企業(yè)所得稅的少繳2、收入與支出相互抵銷，減少銷售收入，少申報(bào)稅收。餐飲企業(yè)以餐飲消費(fèi)的形式部分或全部抵銷其他單位的租金、裝修費(fèi)、原材料等應(yīng)付款。只解決差價(jià)。餐飲企業(yè)將收入和支出沖銷到賬戶中，這將直接減少銷售額并繳納較少的增值稅。同時，也違反了企業(yè)所得稅收入和成本的確認(rèn)原則，影響了成本的計(jì)算3、不按規(guī)定及時確認(rèn)收入如果餐飲企業(yè)不按規(guī)定及時確認(rèn)消費(fèi)收入并收取預(yù)付款，消費(fèi)后仍不確認(rèn)收入，將推遲增值稅的申報(bào)和繳納時間，減少企業(yè)所得稅的計(jì)算，違反收支平衡原則防范措施：為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理中沒有設(shè)置賬外賬戶，所有收入都包含在相應(yīng)的賬戶中。交易僅使用公司賬戶，收款代碼也應(yīng)設(shè)置為公司賬戶?，F(xiàn)金收入和支出分別管理。定期檢查“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬目和憑證，審核成本和費(fèi)用的貸方金額，檢查收入是否直接沖減成本和費(fèi)用，不計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。審核“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等附屬賬戶、記賬憑證和原始憑證，檢查收入是否與無收入的往來賬戶掛鉤。收入不得用于抵銷合同費(fèi)、租賃費(fèi)、裝修費(fèi)等債務(wù)。增值稅票據(jù)的開具和領(lǐng)用應(yīng)合法合規(guī)，盡量避免票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。特許經(jīng)營、連鎖經(jīng)營和特許經(jīng)營收取的特許權(quán)使用費(fèi)、特許經(jīng)營費(fèi)和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)會計(jì)。通過簽署賬單及時確認(rèn)消費(fèi)收入，收取預(yù)付款，消費(fèi)后及時確認(rèn)收入（二）混淆收入，套用低稅率風(fēng)險(xiǎn)混淆餐飲業(yè)收入。混淆酒水等未加加工產(chǎn)品銷售為餐飲服務(wù)，使用低稅率?；?qū)⒎康禺a(chǎn)租賃收入納入會展服務(wù)收入，使用低稅率申報(bào)。防范措施：企業(yè)在申報(bào)和開具票據(jù)時，適用不同稅率的銷售收入，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)稅率開具票據(jù)并申報(bào)。開具票據(jù)時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定如實(shí)填寫商品名稱和稅率。房地產(chǎn)租賃服務(wù)和展覽服務(wù)應(yīng)單獨(dú)核算。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)餐飲業(yè)有很多可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)票據(jù)，包括固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、租金、水、電、氣、煙酒、桌椅、鍋碗瓢盆、食用植物油、，各種調(diào)味品等，只要取得合法的扣除憑證，投入即可扣除。根據(jù)不同的稅率、扣除率和征收率，按項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)核算。餐飲業(yè)可取得稅率分別為13%、9%、6%的增值稅專用票據(jù)。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品時，按照農(nóng)產(chǎn)品購銷票據(jù)金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，扣除率為9%。小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品取得征收率為3%的專用票據(jù)的，按增值稅專用票據(jù)金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率為9%。批發(fā)零售購買蔬菜和部分實(shí)行增值稅免稅政策的鮮肉鮮蛋取得的普通票據(jù)，不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證。小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品時，不得以征收率為3%的普通票據(jù)作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證。根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅加減政策，扣除應(yīng)納稅額。防范措施：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的采購貨物或應(yīng)稅服務(wù)涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，不得扣除。非正常損失的購進(jìn)貨物和相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品消耗的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)，也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法取得增值稅票據(jù)，避免取得的票據(jù)被認(rèn)定為增值稅異常憑證的風(fēng)險(xiǎn)。餐飲業(yè)取得增值稅票據(jù)的，應(yīng)當(dāng)向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品，并按照農(nóng)產(chǎn)品購銷票據(jù)金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品取得征收率為3%的專用票據(jù)的，按增值稅專用票據(jù)金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除率為9%。批發(fā)零售購買蔬菜和部分實(shí)行增值稅免稅政策的鮮肉鮮蛋取得的普通票據(jù)，不得作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵