工業(yè)會計：第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

第一節(jié)

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期，無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括三個基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會計核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會計處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的核算在會計實務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收票據(jù)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

第二節(jié)

應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費。應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，是為鼓勵客戶購買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款的會計核算“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認的壞賬損失。企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當(dāng)時尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款的會計核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項

第三節(jié)

預(yù)付賬款預(yù)付賬款概述預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。預(yù)付賬款的會計核算

采購中預(yù)付賬款的會計核算企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應(yīng)將不足部分補付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款預(yù)付賬款的會計核算

在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結(jié)算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：在建工程

貸：預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。1）借：其他應(yīng)收款

貸：有關(guān)科目2）借：有關(guān)科目

貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算在很多企業(yè)的會計事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的過繁手續(xù)，對那些供零星開支、零星采購或小額差旅費用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。備用金的賬務(wù)處理1）發(fā)放備用金時：借：其他應(yīng)收款——×××

貸：現(xiàn)金（銀行存款）（2）定期報銷時：借：管理費用

貸：現(xiàn)金（銀行存款）備用金的賬務(wù)處理（3）年末收回時，如果備用金尚未用完：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費用沒報銷時：借：管理費用

貸：現(xiàn)金

其他應(yīng)收款——×××應(yīng)收款項減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項減值損失的確認一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為應(yīng)收款項減值：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3．債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。應(yīng)收款項減值損失的估算（一）應(yīng)收款項余額百分比法（二）賬齡分析法（三）銷貨百分比法應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期未應(yīng)收款項的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備的方法。按此計算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額，因此，實際提取數(shù)并不一定等于計算出的應(yīng)提數(shù)，提取時需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計算出的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。應(yīng)收款項減值的會計核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)減值損失。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。

當(dāng)