返利、銷售獎勵的會計處理

會計實操文庫返利、銷售獎勵的會計處理請發(fā)行人：（1）說明報告期內(nèi)POS模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異；報告期內(nèi)不同返利模式的交易特點及商業(yè)合理性，并結(jié)合同行業(yè)可比公司情況說明是否符合行業(yè)慣例?；貜腿缦拢阂?、說明報告期內(nèi)POS

模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異；報告期內(nèi)不同返利模式的交易特點及商業(yè)合理性，并結(jié)合同行業(yè)可比公司情況說明是否符合行業(yè)慣例（一）說明報告期內(nèi)POS

模式的采購金額及占比，采購價格調(diào)整、銷售獎勵兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法，相關會計處理是否存在差異以及理由，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定，是否與同行業(yè)可比公司的會計處理方式存在重大差異1、POS

模式的采購情況報告期內(nèi)，發(fā)行人主要以POS

模式進行銷售，該模式下的采購金額分別為1,197,771.04萬元、2,689,162.22

萬元、2,912,076.15

萬元和1,274,285.95萬元，占當期總采購金額的比例分別為90.99%、94.05%、95.01%和92.71%。2、兩種返利方式的返利依據(jù)、計算方法發(fā)行人僅有POS模式涉及供應商返利，在POS模式中，發(fā)行人的返利方式包括采購價格調(diào)整和銷售獎勵，其中采購價格調(diào)整返利為發(fā)行人的主要返利模式，占返利金額的比例超過

99%。兩種返利的返利依據(jù)、計算方法分別如下：（1）采購價格調(diào)整采購價格調(diào)整模式下，發(fā)行人按照目錄采購價（BookPrice）向原廠采購芯片，同時報備預計的銷售型號、銷售數(shù)量、最終用戶等信息，原廠據(jù)此告知發(fā)行人實際結(jié)算價。發(fā)行人實現(xiàn)產(chǎn)品銷售后，以目錄采購價（BookPrice）和實際結(jié)算價作為預提返利的依據(jù)，根據(jù)差額計提返利金額，具體計算方法為：計提返利金額=銷售數(shù)量*（目錄采購價-實際結(jié)算價）發(fā)行人向芯片原廠提交銷售型號、銷售數(shù)量、最終用戶等信息申請返利，原廠審批相關信息后向發(fā)行人出具CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)），發(fā)行人用以抵減應付供應商款項。（2）銷售獎勵銷售獎勵模式下，原廠向發(fā)行人提出一段時間內(nèi)的銷售數(shù)量、銷售金額等特定指標，根據(jù)完成情況給予發(fā)行人CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)），發(fā)行人收到CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）后以此為依據(jù)確認返利金額。3、返利的會計處理差異性及同行業(yè)情況（1）會計處理方式及差異性①發(fā)行人返利的會計處理方式A、采購價格調(diào)整的會計處理a、采購芯片時，公司按照目錄采購價（BookPrice）確認存貨成本科目借方貸方存貨目錄采購價*數(shù)量應付賬款目錄采購價*數(shù)量b、產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后結(jié)轉(zhuǎn)主營營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：科目借方貸方營業(yè)成本目錄采購價*數(shù)量存貨目錄采購價*數(shù)量計提返利：科目借方貸方應付賬款（目錄采購價-實際結(jié)算價）*數(shù)量主營業(yè)務成本（目錄采購價-實際結(jié)算價）*數(shù)量公司在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后在賬面計提返利，同時在備查簿中登記計提的返利。c、收到供應商出具的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）公司在收到供應商出具的CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）時，在備查簿中對已計提的返利進行核銷。d、每季度末對未核銷返利余額進行處理公司在每季度末對未核銷的返利進行賬齡測試，具體測試公式為：未核銷返利期末余額=未核銷返利期初余額+當期計提返利金額-當期實際收到的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）金額

I、當未核銷返利期末余額為負數(shù)時，即本期收到的

CreditNote（抵扣貨款憑據(jù)）金額大于未核銷返利期初余額與當期計提返利金額之和，需要在期末補充計提供應商返利：科目借方貸方應付賬款期末補充計提返利營業(yè)成本期末補充計提返利II、對期末賬齡在

60

天以上的未核銷返利計提壞賬，調(diào)增營業(yè)成本：科目借方貸方營業(yè)成本賬齡在

60

天以上的未核銷返利應付賬款賬齡在

60

天以上的未核銷返利III、對期末賬齡在60天以內(nèi)的未核銷返利重分類為其他流動資產(chǎn)-應收返利：對于已計提尚未實際收到的應收返利金額，其是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，符合《企業(yè)會計準則》對于資產(chǎn)的定義。因此，報告期各期末，發(fā)行人將上述已計提尚未實際收到且期末賬齡在60

天以內(nèi)的未核銷返利重分類為其他流動資產(chǎn)，具體會計處理如下：科目借方貸方其他流動資產(chǎn)賬齡在

60

天以內(nèi)的未核銷返利應付賬款賬齡在

60

天以內(nèi)的未核銷返利e、資產(chǎn)負債表日后如果資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明當期原計提的返利金額需要調(diào)整的，則根據(jù)資產(chǎn)負債表日后取得的證據(jù)進行調(diào)整。B、銷售獎勵的會計處理銷售獎勵模式下，公司采購芯片與結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的會計處理與采購價格調(diào)整模式相同。公司根據(jù)供應商給予的銷售獎勵，在收到銷售獎勵的當期確認返利，沖減當期主營業(yè)務成本?？颇拷璺劫J方應付賬款/銀行存款銷售獎勵金額主營業(yè)務成本銷售獎勵金額②發(fā)行人兩種模式的會計處理存在差異，均符合會計準則的規(guī)定對于供應商返利中的采購價格調(diào)整部分，發(fā)行人銷售后即有權利獲得返利，且返利金額能夠合理預計，因此按照權責發(fā)生制在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售后，對預計可以收到且可以合理預計金額的供應商返利進行預提，符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定。對于供應商返利中銷售獎勵的部分，由于是否收到該等返利、收到該等返利的時間、具體的返利金額均存在一定不確定性。而返利屬于對于發(fā)行人經(jīng)濟利益的流入，歸屬于資產(chǎn)科目，根據(jù)《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定，資產(chǎn)的確認需要同時滿足“與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”及“該資源的成本或者價值能夠可靠地計量”，因此基于謹慎性原則，在收到銷售獎勵的當期確認返利金額，符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定。（2）同行業(yè)可比公司情況報告期內(nèi)，發(fā)行人的返利模式以采購價格調(diào)整為主，在發(fā)行人的返利金額中占比超過

99%。同行業(yè)可比公司采購金額計量口徑和供應商返利會計處理情況如下：公司簡稱采購金額計量口徑供應商返利會計處理方法深圳華強未披露未披露商絡電子采購入庫時，先按名義采購金額確認庫存成本及應付賬款在雙方約定的采購任務完成后，按照采購返利政策，每季度與供應商對賬后確認返利金額，并根據(jù)謹慎性原則，采取未來適用法沖減當期存貨賬面余額，形成調(diào)整后的存貨金額潤欣科技采購時按照實際采購金額確認采購成本（注①）完成銷售時，按應收返點金額借記其他應收款，貸記主營業(yè)務成本雅創(chuàng)電子不適用不適用好上好按照原廠提供的價目表價格向原廠采購產(chǎn)品按照返款的金額對應沖減應付賬款以及主營業(yè)務成本或存貨中電港以原廠價目表價格（即名義采購價）確認采購成本（注②）未披露發(fā)行人按目錄采購價（

Book

Price）確認采購成本實現(xiàn)銷售后采用先進先出法按目錄采購價（BookPrice）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，同時按照計提供應商返利金額沖減營業(yè)成本注1：根據(jù)潤欣科技招股說明書，其財務報表中的營業(yè)成本=進銷存表中的銷售成本-本年返利金額，即此處實際采購金額與公司的目錄采購價（BookPrice）類似，為返利前存貨成本。注2：根據(jù)中電港招股說明書，其庫存商品等直接用于出售的商品存貨，可變現(xiàn)凈值按該存貨的估計售價減去估計的銷售費用、返款和相關稅費等金額后確定，即中電港的采購金額確認口徑為原