原始憑證會計審核與內(nèi)部審計的關(guān)系研究

原始憑證會計審核實際就是財會人員對單位經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各項單據(jù)憑證進(jìn)行審查、復(fù)核以及記錄等工作。通過這項工作可以保證會計資料的真實性和合法性，加強對原始憑證的審核，對于保證會計信息的真實性、合法性具有積極作用。審計分為內(nèi)部審計和外部審計，內(nèi)部審計則是由單位內(nèi)部的審計工作人員對自己單位的經(jīng)濟運作情況進(jìn)行審計，并給出客觀獨立的評價，從而分析其中存在哪些問題，并加以改進(jìn)，幫助企業(yè)始終處在一個良性的經(jīng)營狀態(tài)下，從而維護單位利益，推動發(fā)展。從原始憑證會計審核與內(nèi)部審計兩者看似相似，但也有著明顯的不同，目標(biāo)是一致的，都是為了維護企業(yè)發(fā)展。一、原始憑證會計審核和內(nèi)部審計的相同點（一）兩者原始憑證審閱的主要內(nèi)容一致兩者在審核原始憑證時，所審核的主要內(nèi)容是一致的，常見的包括收付款方的相關(guān)信息、產(chǎn)品名稱、數(shù)量、金額、稅率、收款人、開票人、日期、發(fā)票號、蓋章等。憑證類型的不同，所審核的內(nèi)容也會有差異，具體情況還要具體分析。比如定額發(fā)票就可能只有金額、發(fā)票號以及收款方的蓋章等?？傊?，無論是會計審核還是內(nèi)部審計，都需要對原始憑據(jù)中的內(nèi)容進(jìn)行全面審閱，確保該有的內(nèi)容完整，符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。比如審查單位名稱，找出是否有其他單位或是個人的費用混入到本單位的報銷范圍里，金額是否存在出入；有沒有添加、涂改等問題。（二）兩者對原始憑證的合法合規(guī)性要求一致無論會計審核還是內(nèi)部審計，原始憑證是否合法合規(guī)都是最為重要的，通常原始憑證上有法律標(biāo)識，用來判斷其來源與性質(zhì)，屬于財政監(jiān)制、稅務(wù)監(jiān)制還是單位自制等，以及由此判斷發(fā)票的真?zhèn)?。無論是哪種審核，都要審核其法律標(biāo)識，財會人員和審計人員在工作中都需要根據(jù)工作經(jīng)驗，過法律標(biāo)識、字跡、著色、印章、票據(jù)號等來鑒別各類憑證的真?zhèn)?，確保其合法合規(guī)性。（三）兩者對于原始憑證的經(jīng)辦手續(xù)要求一致無論是哪種業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的原始憑據(jù)，比如采購、外派、服務(wù)、水電、基建、接待等的相關(guān)票據(jù)，都是要有規(guī)范的開具手續(xù)。每個業(yè)務(wù)從起始到結(jié)束需要的資金支持，都有自己相應(yīng)的管理辦法及制度，憑證也是如此。在審核原始憑據(jù)時，也應(yīng)當(dāng)審核經(jīng)辦手續(xù)是否齊全，明確憑據(jù)是如何產(chǎn)生的。（四）同樣需要過硬的職業(yè)能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度無論是會計審核還是內(nèi)部審計，要求所負(fù)責(zé)的人員，必須有過硬的職業(yè)能力和堅定的職業(yè)道德，能夠掌握專業(yè)知識，具備一定經(jīng)驗，了解最新的法律法規(guī)。能夠在原始憑證之中識別出問題，避免遺漏。對此，建議財會人員和內(nèi)審人員在完成業(yè)務(wù)之余可以多了解當(dāng)前的法律法規(guī)，提高自身知識儲備，更好地勝任這項工作。（五）都具有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的監(jiān)督職能原始憑證本質(zhì)就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)在紙面上的反饋，因此，無論是對原始憑證進(jìn)行會計審核還是內(nèi)部審計，都能夠起到監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用。憑證中所反饋的信息要注意核查，明確是否存在問題，并加以及時改正，避免問題越積越大、越積越多，從而更好地維護單位利益。二、原始憑證會計審核與內(nèi)部審計的不同點（一）審核目的不同原始憑證審核其主要目的是審核憑證是否合法合規(guī)，以及相關(guān)費用收支是否合理。比如審查增值稅專用發(fā)票書寫是否規(guī)范，票據(jù)中的相關(guān)要素是否齊全，以及開具時間，防止抵扣逾期。再比如審核一些發(fā)票，審查報銷費用是否超出標(biāo)準(zhǔn)，對于一些不合理的報銷發(fā)票及時找出來并退回。內(nèi)部審計方面，則是要在會計審核基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，不僅要審核上述內(nèi)容，還要根據(jù)審核結(jié)果總結(jié)出其中存在的漏洞、薄弱環(huán)節(jié)等，幫助單位及早發(fā)現(xiàn)不足。并將所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行討論，記錄下來，反饋給管理層，并給出改進(jìn)的審計意見。此外，還要跟蹤審核整改情況，防止同類問題再度發(fā)生，可見內(nèi)部審計的目的要更深、更廣，這是這兩者最為明顯的差異。（二）相關(guān)制度及參考的法律不同原始憑證審核是由會計人員根據(jù)《會計法》以及現(xiàn)行的《會計準(zhǔn)則》來完成相關(guān)工作，主要制度及相關(guān)法律法規(guī)是由國家財政部門所頒布。而內(nèi)部審計中的原始憑證審核則是參照《內(nèi)部審計法》以及《內(nèi)部審計條例》為主，其次才是《會計法》。其所適用的政策及制度、法律法規(guī)要比前者更廣。因此這就需要內(nèi)部審計工作者要同時具備審計以及會計等方面的知識，掌握最新的法律法規(guī)，要有更加全面、系統(tǒng)的知識儲備和敏銳的洞察力。（三）審核對象不同原始憑證會計審核的主要對象是憑證本身以及憑證的經(jīng)辦流程，除了審核憑證上的內(nèi)容之外，還要審核開具憑證的相關(guān)手續(xù)是否齊全，相關(guān)人員是否具備資質(zhì)、權(quán)限等。而內(nèi)部審計的主要對象，是針對所審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)的一并相關(guān)人員，包括參與者和管理者等，所以內(nèi)部審計所涉及的對象明顯要比原始憑證會計審核更多、范圍也更廣。（四）所承擔(dān)的工作任務(wù)不同在進(jìn)行原始憑證審核時，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的票據(jù)憑證，需要退回、更正，更正后工作就基本完成了。但在內(nèi)部審計中，對于違法違規(guī)的憑證，這只是一項線索，然后要根據(jù)這個憑證，順藤摸瓜，進(jìn)行排查，找出造成違法違規(guī)憑證出現(xiàn)的原因，分析這其中蘊藏的問題和隱患，甚至可以由此查出徇私舞弊、中飽私囊的嚴(yán)重問題。正是出于這種工作任務(wù)的差異，帶來的工作壓力也是明顯不同的。前者不需要承擔(dān)太大的壓力，但后者很容易因此得罪一些人。從單位的角度，內(nèi)審人員維護了企業(yè)的利益。但站在那些被發(fā)現(xiàn)問題的人的角度，他們只顧自己的利益，認(rèn)為自己的利益被內(nèi)審人員所損害，之后的工作中可能會為報復(fù)內(nèi)審人員使絆子。所以在進(jìn)行內(nèi)部審計時，內(nèi)審人員也要做好溝通，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些人存在問題時，要對他們動之以情、曉之以理，及時發(fā)現(xiàn)問題，使他們在釀成大錯前懸崖勒馬，這其實是在幫助他們。處理好和各部門同事的關(guān)系，做好溝通，能夠一定程度緩解這方面的壓力。三、原始憑證會計審核和內(nèi)部審計的關(guān)系梳理原始憑證會計審核和內(nèi)部審計存在緊密的相互促進(jìn)的關(guān)系。不僅財務(wù)部門需要開展原始憑證審核工作，在開展內(nèi)部審計時也需要進(jìn)行原始憑證審核。原始憑證主要由會計人員保存，財務(wù)部門會在入賬前需要審核會計原始憑證，避免出現(xiàn)差錯，可見主要執(zhí)行者是財務(wù)部門。但內(nèi)部審計中的原始憑證審核其執(zhí)行者則有所不同，內(nèi)部審計主要是由審計部門負(fù)責(zé)，涉及的原始憑證審核內(nèi)容，需要由審計部門牽頭，財務(wù)部門協(xié)作，來共同完成。雖然兩者存在一些差異，但其核心目標(biāo)都是相同的，都是為了更好地維護企業(yè)利益。原始憑證會計審核能夠幫助內(nèi)部審計工作排查出問題，比如通過審核報銷憑證，能夠及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)報銷的問題，及時向企業(yè)管理層反饋，對相關(guān)問題進(jìn)行整改。為避免內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)的問題還會再次發(fā)生，內(nèi)部審計會提出工作建議，包括針對原始憑證審核的工作改進(jìn)建議，幫助進(jìn)一步完善原始憑證審核，從源頭杜絕所發(fā)現(xiàn)的此類問題?？梢姡紤{證會計審核能夠促進(jìn)內(nèi)部審計提升工作質(zhì)量，內(nèi)部審計工作也可以為原始憑證審核提出改進(jìn)建議，兩者不僅關(guān)系密切，還可相互促進(jìn)，共同維護單位的經(jīng)濟效益。四、加強原始憑證會計審核與內(nèi)部審計的建議（一）對原始憑證會計審核的建議首先，審核原始憑證的真實性。首先是審核憑證的真假，看是否存在偽造的情況。要觀察憑證上的法律標(biāo)識與蓋章，如果存在問題，就不能入賬。其次，還要對憑證上寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，評價業(yè)務(wù)的真實性、合法性，看是否符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，以及本單位的相關(guān)規(guī)定。最后要審核業(yè)務(wù)中資金是否合理，也就是指票據(jù)中經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不是在單位的計劃、預(yù)算之下，費用額度是不是在預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。其次，強化審核憑證是否滿足填制的規(guī)范要求?？磧?nèi)容是否齊全，有沒有具備完善的手續(xù)，填寫是否有歧義等。首先需要對原始憑證的具體種類、來源進(jìn)行明確，將不同種類的憑證做好分類保管。比如在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，從其他單位那獲得的憑證、單位在購買業(yè)務(wù)時，收到的發(fā)票、銀行結(jié)算憑證等以及其他資質(zhì)憑證，將不同種類的憑證做好分類，將其妥善保管。在會計憑證的內(nèi)容方面，需要審查是否有名頭；憑證的日期、編號是否有誤；接受憑證的企事業(yè)單位名稱或是個人，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大致內(nèi)容；涉及的數(shù)量、金額以及單價情況；填寫憑證的相關(guān)單位及其蓋章；經(jīng)辦人員簽名以及蓋章等。最后，對于原始憑證填制要求方面。需要原始憑證能夠真實有效地反映出單位業(yè)務(wù)的真實詳情。首先必須要保證及時，當(dāng)產(chǎn)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要生成憑證時，要確保填制及時，不能延誤。如果出于一些特殊原因，確實無法及時填寫以及獲取憑證，那么要將情況寫成報告單與之后收到的憑證一同保管。所填寫的信息必須要保證真實可靠，審核信息是否存在有弄虛作假的情況。記錄的內(nèi)容需要完整且清晰，通過藍(lán)墨水或藍(lán)黑筆采用一式幾聯(lián)的復(fù)寫方式，并保證憑證中的文字以及數(shù)字清晰可見。在數(shù)字方面，阿拉伯?dāng)?shù)字不能連筆，金額方面應(yīng)以大寫漢字方式來寫。如果是阿拉伯?dāng)?shù)字，那么在表示金額的數(shù)字前要有￥這一表示人民幣的符號，且大小寫要檢查好，需要對應(yīng)一致。對于從外部單位獲取來的原始憑證，憑證上要能夠看到填制單位加蓋的專用章，是從個人處得來的憑證，也要有個人的蓋章。審核時發(fā)現(xiàn)沒有蓋章，就不能入賬。本單位對外開具的憑證也應(yīng)當(dāng)有本單位的蓋章。（二）對原始憑證內(nèi)部審計的建議首先，要掌握好相關(guān)制度。包括審計人員與財務(wù)人員都應(yīng)當(dāng)明確這一工作環(huán)節(jié)需要遵循的工作制度和工作方向，這樣才能有效從原始憑證審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，并能夠意識到原始憑證內(nèi)部審計和會計審計的差異，這是保證審計質(zhì)量提升的基礎(chǔ)。另外，要明確針對原始憑證內(nèi)部審計的方式方法，不能照搬會計人員的原始憑證會計審核方式，這樣勢必會達(dá)不到預(yù)期效果，影響內(nèi)部審計工作的開展質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)制定一套管理制度，減少漏審、誤審的問題?？蓪⑴c的審計部門和財務(wù)部門人員制定配套的考核獎懲機制，將審核工作的開展質(zhì)量和獎金掛鉤，出現(xiàn)漏審、誤審的情況，應(yīng)當(dāng)給予獎金處罰。如果工作完成質(zhì)量高，可給予適當(dāng)?shù)莫剟?，提升人員的工作積極性。此外，單位還可以建立針對審核工作的企業(yè)文化，日常中加強宣傳強化原始憑證審核的工作宣傳，使企業(yè)各級人員在參與經(jīng)營業(yè)務(wù)，涉及原始憑證方面時，都能夠更加注意觀察相關(guān)要素是否齊全，從源頭入手，強化原始憑據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性。再次，在審計工作中應(yīng)當(dāng)對審計項目做好盡職調(diào)查，構(gòu)建詳細(xì)的審計方案，突出審計工作中的重難點，不留死角。對于原始憑證要全面收集，對所涉及的部門，要做好溝通，對相關(guān)情況進(jìn)行核實。最后要根據(jù)審計結(jié)果編寫客觀、公正的審計報告。對于在審計中發(fā)現(xiàn)問題的地方，要找出相關(guān)部門限期整改，并和該部門進(jìn)行溝通共同分析問題成因，給出整改意見，納入審計報告里，并督促該部門盡早完成整改。最后，內(nèi)部審計主要是由審計人員所負(fù)責(zé)，其工作開展質(zhì)量和審計工作者的職業(yè)綜合素質(zhì)息息相關(guān)，因此需要加強人員的職業(yè)綜合素質(zhì)，提升業(yè)務(wù)能力，定期開展工作培訓(xùn)、經(jīng)驗交流會，號召業(yè)余時間涉獵相關(guān)書籍、論文等，增強能力建設(shè)。同時還應(yīng)培養(yǎng)廉潔奉公的高尚職業(yè)道德，號召人員能夠愛崗敬業(yè)，強化法律意識，使工作人員明確違法亂紀(jì)所帶來的后果，并要具備明銳的市場洞察力，掌握最新的法律法規(guī)，能夠根據(jù)原始憑據(jù)中的蛛絲馬跡順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)其中蘊藏的問題，切實發(fā)揮應(yīng)有的作用。五、結(jié)束語綜上所述，原始憑證會計審核與內(nèi)部審計存在著緊密的關(guān)系，