2020年注冊會計師《會計》練習及答案(八)含答案

2020年注冊會計師《會計》練習及答案（八）含答案一、單項選擇題

1.關(guān)于各項中，表述錯誤的是()。

A.母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍

B.母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍

C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

D.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

2.甲公司2×15年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，假定最終控制方合并報表未確認商譽。2×15年5月8日乙公司宣告分派2×14年度現(xiàn)金股利300萬元。2×15年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2×16年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2×16年購入的指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(股權(quán)投資)公允價值上升導致其他綜合收益增加100萬元。不考慮其他因素影響，則在2×16年年末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為()萬元。

A.3200B.2800C.3600D.4000

3.2×12年1月1日，A公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，購買乙公司80%的股份從而能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3100萬元，賬面價值為3000萬元，差額系一項固定資產(chǎn)所致。為取得該股權(quán)，A公司增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元，另支付承銷商傭金50萬元。A公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在此之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司的該項合并符合特殊性稅務(wù)處理條件，屬免稅合并。2×12年1月1日，A公司取得乙公司80%股權(quán)時，合并財務(wù)報表中確認商譽()萬元。

A.0B.520C.540D.600

4.下列各項中，不屬于母公司編制合并財務(wù)報表時要求子公司及時提供的資料是()。

A.子公司相應(yīng)期間的財務(wù)報表

B.與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購銷交易

C.子公司發(fā)生日常業(yè)務(wù)的原始憑證

D.子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料

5.2×14年9月20日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為480萬元，款項尚未收到，該批商品成本為2200萬元，未計提減值準備，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素的影響，甲公司在編制2×14年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目列示的金額為()萬元。

A.440B.600C.160D.702

6.2×13年1月1日，新華股份有限公司以銀行存款3000萬元取得A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份，當日A公司所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，公允價值為4000萬元，差額為一項管理用固定資產(chǎn)所引起的。當日，該項固定資產(chǎn)原價為700萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為5年。新華公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮所得稅等其他因素，則該項固定資產(chǎn)在2×13年12月31日編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的金額為()萬元。

A.800B.500C.640D.400

7.甲公司和乙公司為M公司控制下的子公司，甲公司于2×12年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×16年12月31日該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期滿，乙公司對其進行清理，產(chǎn)生清理凈收益計入個別利潤表的資產(chǎn)處置收益項目。不考慮其他因素的影響，2×16年合并財務(wù)報表中應(yīng)進行的合并抵銷處理中抵銷的管理費用的金額為()萬元。

A.400B.300C.100D.0

8.A公司于2×15年12月31日以1500萬元取得B公司70%股權(quán)成為其母公司(非同一控制下企業(yè)合并)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元，除一批存貨公允價值為400萬元，賬面價值為300萬元外，其他資產(chǎn)負債的公允價值和賬面價值相等。A公司于2×16年12月31日又以500萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)20%，當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2300萬元。2×16年B公司實現(xiàn)凈利潤為320萬元，上述存貨對外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2×16年12月31日長期股權(quán)投資個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表抵銷前的賬面價值分別為()萬元。

A.2000，2538B.2000，2252C.2252，2252D.2252，2448

9.下列關(guān)于處置子公司部分股權(quán)的表述中正確的是()。

A.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均不確認損益

B.處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當減少合并財務(wù)報表商譽金額

C.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益

D.處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額

10.甲公司于2×12年12月31日以2800萬元取得對乙公司95%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2200萬元。2×13年12月10日甲公司處置乙公司5%的股權(quán)取得價款220萬元。當日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的公允價值為3024萬元，2×13年12月10日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3080萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在編制2×13年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽和因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額分別為()萬元。

A.-4，68.8B.710，68.8C.60，68.6D.710，66

（）

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于控制的基本要素的有()。

A.能夠擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)

B.因涉入被投資方而享有可變回報

C.擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

D.投資方對被投資方擁有實質(zhì)性權(quán)利

2.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有()。

A.合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表

B.合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金流量表和附注等

C.編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當遵循重要性原則

D.編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當遵循一體性原則

3.下列各項中，不應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表合并范圍的有()。

A.已被清理整頓的原子公司

B.聯(lián)營企業(yè)

C.已宣告破產(chǎn)的原子公司

D.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)，但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位

4.甲公司擁有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×15年8月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，截至2×15年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售。關(guān)于甲公司2×16年合并財務(wù)報表的會計處理，下列項目中正確的有()。

A.應(yīng)沖減存貨10萬元

B.應(yīng)沖減營業(yè)成本50萬元

C.應(yīng)減少少數(shù)股東損益10萬元

D.應(yīng)減少少數(shù)股東權(quán)益2萬元

5.甲公司是乙公司的母公司，雙方采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×12年將其成本為1200萬元的一批A產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售價格為1500萬元(不含增值稅)，至2×12年年末乙公司本期購入A產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，2×12年12月31日可變現(xiàn)凈值為1400萬元。甲公司于2×12年12月31日編制合并報表時，合并報表處理正確的有()。

A.抵銷營業(yè)收入項目1200萬元

B.抵銷營業(yè)成本項目1200萬元

C.列示遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

D.抵銷存貨項目200萬元

6.甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2×13年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×15年12月31日乙公司對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進行提前清理，取得清理凈收益，在其個別利潤表中作為資產(chǎn)處置收益列示。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2×15年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)進行的抵銷處理有()。

A.借：未分配利潤——年初400

貸：資產(chǎn)處置收益400

B.借：資產(chǎn)處置收益100

貸：未分配利潤——年初100

C.借：資產(chǎn)處置收益200

貸：管理費用200

D.借：資產(chǎn)處置收益100

貸：管理費用100

7.下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的表述中，正確的有()。

A.應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理

B.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置長期股權(quán)投資部分賬面價值的差額在合并報表中確認為投資收益

C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務(wù)報表中確認為資本公積(股本溢價或資本溢價)

D.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務(wù)報表中確認為其他綜合收益

8.長江公司系甲公司的母公司，2×16年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為144萬元，成本為800萬元，未計提存貨跌價準備，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制2×16年合并財務(wù)報表時的抵銷調(diào)整分錄中正確的有()。

A.抵銷營業(yè)收入900萬元

B.抵銷營業(yè)成本900萬元

C.抵銷管理費用10萬元

D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

9.下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中反映的有()。

A.子公司向母公司支付現(xiàn)金股利

B.子公司A公司向子公司B公司銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

D.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

10.甲公司為乙公司的母公司，甲公司2×16年個別資產(chǎn)負債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面價值與2×15年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2×16年內(nèi)部應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款2550萬元系2×15年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2×16年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有()。

A.借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2550

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2550

B.借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2500

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2500

C.借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備50

貸：信用減值損失50

D.借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備50

貸：未分配利潤——年初50

三、計算分析題

1.2×11年7月1日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5000萬元，公允價值為5400萬元。2×12年12月10日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)取得價款420萬元，處置乙公司10%股權(quán)后，對乙公司的剩余持股比例為70%，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。當日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(甲公司根據(jù)購買日計算的價值)為6000萬元，公允價值為6200萬元。甲公司、乙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。

(1)計算甲公司因該項交易對2×11年合并利潤表中營業(yè)外收入的影響金額。

(2)計算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益。

(3)計算甲公司2×12年處置乙公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益。

(4)計算甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負債表時，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額。

2.甲公司是乙公司的母公司，雙方均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。乙公司2×12年將其成本為600萬元的一批A產(chǎn)品銷售給甲公司，銷售價格為800萬元(不含增值稅)，至2×12年年末甲公司本期購入A產(chǎn)品未實現(xiàn)對外銷售全部形成存貨，2×12年12月31日可變現(xiàn)凈值為750萬元。至2×13年12月31日，甲公司上期從乙公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于商品陳舊預計結(jié)存存貨的可變現(xiàn)凈值進一步下跌為300萬元。

要求：根據(jù)上述資料分別編制2×12年12月31日和2×13年12月31日與合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。

四、綜合題

A公司于2×11年3月1日以銀行存款1000萬元取得B公司20%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元(與賬面價值相等)。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

2×11年3月1日至2×11年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益500萬元，當年，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，無其他權(quán)益變動。

2×12年1月1日，A公司又以銀行存款3000萬元進一步取得B公司40%的股權(quán)，至此合計持有B公司股權(quán)的比例為60%，能夠?qū)公司實施控制。

購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)，A公司之前取得B公司的20%股權(quán)于購買日的公允價值為1650萬元。

B公司2×12年1月1日賬面股東權(quán)益總額為7000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為900萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2600萬元。

B公司2×12年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益變動的交易和事項。

假定：

①A公司和B公司均按凈利潤的10%計提盈余公積，A公司和B公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)編制A公司2×11年個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄，并計算2×11年年末個別財務(wù)報表中該項長期股權(quán)投資的賬面價值。

(2)編制A公司2×12年度購買日個別財務(wù)報表的相關(guān)會計分錄并計算2×12年年末個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值。

(3)計算2×12年1月1日購入B公司40%股權(quán)對合并財務(wù)報表中投資收益的影響金額。

(4)計算購買日在合并資產(chǎn)負債表中列示的商譽金額。

(5)編制A公司2×12年度合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

參考答案及解析

一、單項選擇題

1.

【答案】B

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項B表述錯誤。

2.

【答案】C

【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價值=3500×80%=2800(萬元)，2×16年年末合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(萬元)。

3.

【答案】C

【解析】合并財務(wù)報表中確認的商譽=3000-[3000+100×(1-25%)]×80%=540(萬元)。

4.

【答案】C

【解析】合并財務(wù)報表并不是直接根據(jù)母公司和子公司的憑證和賬簿編制，而是以納入合并范圍的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，所以子公司不需要提供日常業(yè)務(wù)的原始憑證。

5.

【答案】A

【解析】甲公司在編制2×14年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目列示的金額=乙公司個別財務(wù)報表上存貨賬面價值-內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益部分=3000×(1-80%)-(3000-2200)×(1-80%)=440(萬元);或者反映為甲公司成本金額440萬元(2200×20%)。

6.

【答案】C

【解析】該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表的列示金額=800-800/5=640(萬元)。

7.

【答案】C

【解析】2×16年抵銷的管理費用的金額為(3200-2800)/4=100(萬元)。

2×16年M公司編制合并報表時應(yīng)進行的抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初400(3200-2800)

貸：資產(chǎn)處置收益400

借：資產(chǎn)處置收益300(400/4×3)

貸：未分配利潤——年初300

借：資產(chǎn)處置收益100

貸：管理費用100

以上三個分錄合并處理為：

借：未分配利潤——年初100

貸：管理費用100

8.

【答案】B

【解析】2×16年12月31日個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資=1500+500=2000(萬元)。2×16年12月31日，B公司可辨認凈資產(chǎn)以2×15年12月31日的公允價值2500萬元持續(xù)計算的價值=2500+320-(400-300)×40%=2780(萬元)，合并財務(wù)報表中抵銷前長期股權(quán)投資的賬面價值=1500+[320-(400-300)×40%]×70%+2780×20%=2252(萬元)。

9.

【答案】C

【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，個別財務(wù)報表確認損益，合并財務(wù)報表不確認損益，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽金額;處置子公司部分股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認損益，處置日合并財務(wù)報表對減少的該子公司的商譽金額為零，選項C正確。

10.

【答案】B

【解析】2×13年合并資產(chǎn)負債表中甲公司在編制2×13年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽=2800-2200×95%=710(萬元)，因處置少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8(萬元)。

二、多項選擇題

1.

【答案】BC

【解析】投資方實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：(1)因涉入被投資方而享有可變回報;(2)擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

2.

【答案】ABCD

【解析】

(1)合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表(合并股東權(quán)益變動表)和附注等。

(2)合并財務(wù)報表編制除遵循財務(wù)報表編制的一般原則外，還應(yīng)當遵循下列原則和要求：

①以個別報表為基礎(chǔ)編制;

②一體性原則;

③重要性原則。

3.

【答案】ABC

【解析】下列情況不應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍：(1)按照破產(chǎn)程序，已被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資單位應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

4.

【答案】ABD

【解析】

借：年初未分配利潤60

貸：營業(yè)成本60

借：營業(yè)成本10

貸：存貨10

借：少數(shù)股東權(quán)益12

貸：年初未分配利潤12(100×60%×20%)

(注：上年未實現(xiàn)部分)

借：少數(shù)股東損益10(100×50%×20%)(本年實現(xiàn)部分)

貸：少數(shù)股東權(quán)益10

選項C，應(yīng)增加少數(shù)股東損益10萬元。

5.

【答案】BD

【解析】應(yīng)抵銷營業(yè)收入項目1500萬元，選項A錯誤;抵銷后合并報表中存貨賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)為1500萬元，則合并報表中應(yīng)列示遞延所得稅資產(chǎn)75萬元(300*25%)，選項C錯誤。

2×12年12月31日編制合并報表相關(guān)抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入1500

貸：營業(yè)成本1500

借：營業(yè)成本300

貸：存貨300

借：存貨——存貨跌價準備100

貸：資產(chǎn)減值損失100

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費用50

6.

【答案】ABD

【解析】本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進行清理的合并處理為：

借：未分配利潤——年初400

貸：資產(chǎn)處置收益400

借：資產(chǎn)處置收益100

貸：未分配利潤——年初100

借：資產(chǎn)處置收益100

貸：管理費用100

選項A、B和D正確，選項C不正確。

7.

【答案】AD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理。在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額，合并財務(wù)報表中確認為其他綜合收益。

8.

【答案】AD

【解析】正確處理為：①抵銷營業(yè)收入900萬元;②抵銷營業(yè)成本800萬元;③抵銷管理費用=(900-800)÷10×6/12=5(萬元);④調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=(100-5)×25%=23.75(萬元)。

9.

【答案】CD

【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示，選項C和D均屬于這種情況;選項A和B為站在集團整體角度均需要抵銷的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。

10.

【答案】AD

【解析】2×16年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款2550

貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2550

借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備50

貸：未分配利潤——年初50

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)甲公司合并成本小于享有購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額影響合并當期營業(yè)外收入的金額=5400×80%-4000=320(萬元)。

(2)甲公司處置乙公司10%股權(quán)在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=420-4000/80%×10%=-80(萬元)。

(3)甲公司處置乙公司10%股權(quán)后，仍能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，該項交易應(yīng)作為權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表中不確認處置股權(quán)相關(guān)的損益，故合并報表中應(yīng)確認的投資收益為0。

(4)甲公司在編制2×12年的合并資產(chǎn)負債表時，因處置少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=420-6000×10%=-180(萬元)。

2.

【答案】

2×12年12月31日合并報表相關(guān)抵銷分錄：

借：營業(yè)收入800

貸：營業(yè)成本800

借：營業(yè)成本200

貸：存貨200

借：存貨——存貨跌價準備50(800-750)

貸：資產(chǎn)減值損失50

合并報表上該存貨的計稅基礎(chǔ)為800萬元，賬面價值為600萬元，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(800-600)×25%=50(萬元)。個別財務(wù)報表上因為減值已經(jīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，因此合并財務(wù)報表角度補確認37.5萬元(50-12.5)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸：所得稅費用37.5

2×13年12月31日編制合并報表時相關(guān)抵銷分錄為：

①實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤：

借：未分配利潤——年初200

貸：營業(yè)成本200

借：營業(yè)成本120

貸：存貨120(200×60%)

②抵銷存貨跌價準備：

借：存貨——存貨跌價準備50

貸：未分配利潤——年初50

借：營業(yè)成本20(50×40%)

貸：存貨——存貨跌價準備20

借：存貨——存貨跌價準備90

貸：資產(chǎn)減值損失90[200×60%-(50-20)]

③遞延所得稅資產(chǎn)

本期個別財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800×60%-300)×25%=45(萬元);合并財務(wù)報表中剩余存貨賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為480萬元(800*60%)，則合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額45萬元，所以本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=45-45-37.5=-37.5(萬元)。2×13年合并財務(wù)報表中抵銷分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸：未分配利潤——年初37.5

借：所得稅費用37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

四、綜合題

【答案】

(1)A公司2×11年度個別財務(wù)報表的有關(guān)處理如下：

因持有B公司20%股權(quán)，且能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算對B公司的長期股權(quán)投資。

①2×11年3月1日

借：長期股權(quán)投資——投資成本1000

貸