做賬實(shí)操-合并財(cái)務(wù)報(bào)表賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-合并財(cái)務(wù)報(bào)表賬務(wù)處理分錄合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、

合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)

1、什么情況下合并財(cái)務(wù)報(bào)表？只有控股合并的情況下才合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2、什么時(shí)候合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）合并日（2）資產(chǎn)負(fù)債表日3、怎么合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本原理，母子公司的報(bào)表數(shù)先相加得到“合計(jì)數(shù)”，然后通過抵消、調(diào)整得出“合并數(shù)”。合計(jì)數(shù)是中間過渡的數(shù)據(jù)。二、非同一控制下企業(yè)合并處理（一）購買日合并報(bào)表的處理（四步）購買日編制合并報(bào)表的目的，是了解合并時(shí)母公司和子公司組成的大家庭總共有多少家產(chǎn)。第一步：確認(rèn)長投的初始投資成本。在母公司個(gè)別報(bào)表中長投的初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。第二步：計(jì)算商譽(yù)。商譽(yù)=初始投資成本—被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額。（注意：商譽(yù)與持股比例無關(guān)）第三步：把子公司的凈資產(chǎn)從賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。借：相關(guān)資產(chǎn)（公允與賬面之差）

貸：資本公積——其他資本公積抵消長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益

第四步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（要加上凈資產(chǎn)賬面與公允之差）其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資（初始投資成本）少數(shù)股東權(quán)益（凈資產(chǎn)公允價(jià)值*股權(quán)比例）這里需要注意，大股東的權(quán)益（就是分錄中的“長投”），但并不是凈資產(chǎn)公允價(jià)值*股權(quán)比例，因?yàn)榇蠊蓶|可能是溢價(jià)購買，所以，長投的金額是初始投資成本，也就是合并成本。而小股東權(quán)益（就是分錄中的“少數(shù)股東權(quán)益”）就是按照股權(quán)比例計(jì)算，即凈資產(chǎn)公允價(jià)值*股權(quán)比例。以上四步可以簡稱為：確認(rèn)長投，計(jì)算商譽(yù)，賬面調(diào)公允，抵權(quán)益。（二）購買日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的處理購買日后每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表，和購買日編制合并報(bào)表的思路是一樣的。我們可以順著購買日編制合并報(bào)表的思路，先來看購買日當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日（購買日后的第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，即第一年）的編制合并報(bào)表的處理。第一步：確定母公司長投的賬面價(jià)值。按照權(quán)益法，追溯調(diào)整。1.被投資單位賺錢或虧損時(shí)，按照權(quán)益法需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值，但是成本法沒有調(diào)整，直接補(bǔ)上。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或相反分錄。2.被投資單位向股東分配現(xiàn)金股利或現(xiàn)金利潤時(shí)，需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借:投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3.如果有其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)，也需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸:其他綜合收益或相反分錄。借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸:資本公積——其他資本公積或相反分錄。第二步：計(jì)算商譽(yù)，商譽(yù)在購買日就計(jì)算好了的，后續(xù)不會(huì)變化。第三步：把子公司的凈資產(chǎn)從賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值。賬面調(diào)整到公允，和在購買日編制合并報(bào)表時(shí)的處理是一樣的。借：相關(guān)資產(chǎn)（公允與賬面之差）貸：資本公積——其他資本公積第四步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。經(jīng)過第一步和第三步的調(diào)整，母公司的長投和子公司的所有者權(quán)益的口徑就變成一致的了，可以進(jìn)行抵消了。借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積（要加上凈資產(chǎn)賬面與公允之差）其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益在購買日編制合并報(bào)表時(shí)，到這一步就結(jié)束了，但購買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報(bào)表時(shí)還有一步。第五步：母公司長投實(shí)現(xiàn)的投資收益和子公司對(duì)股東的利潤分配抵消。借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×大股東股權(quán)比例）少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤×小股東股權(quán)比例）年初未分配利潤貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配（對(duì)全部股東的分紅）年末未分配利潤以上步驟可以簡稱為：確認(rèn)長投，計(jì)算商譽(yù)，賬面調(diào)公允，抵權(quán)益，抵損益。我們結(jié)合購買日的處理，總結(jié)對(duì)比一下：（三）購買日后第二個(gè)及以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的處理在編制合并報(bào)表時(shí)，一般把當(dāng)年年末編制合并報(bào)表稱為第一年，以后年度稱為第二年、第三年……考試時(shí)一般就讓編制第一年的合并報(bào)表，第二年的極少極少，第三年以及后的就不可能了，第二年及以后的處理完全一樣，沒有考查的意義，所以我們也只需要學(xué)到第二年就可以了。第二年編制合并報(bào)表的處理，和第一年編制合并報(bào)表的處理方式的思路是完全一樣的，只是跨了期間，對(duì)會(huì)計(jì)科目的影響不一樣。關(guān)于編制合并報(bào)表，我們一定要時(shí)刻記住兩點(diǎn)：第一，每年資產(chǎn)負(fù)債表日編制一次合并報(bào)表，以當(dāng)年的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制，不會(huì)參考前一年編制的合并報(bào)表，因?yàn)槊磕陚€(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)隨著公司經(jīng)營情況在不斷變化。第二，編制的目的是為了兩個(gè)抵消：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消，母公司的投資收益與子公司對(duì)股東的分配抵消。所以，每年的兩個(gè)抵消都是通過調(diào)整加工當(dāng)年母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)的。對(duì)于編制合并后第二年的合并報(bào)表時(shí)，首先要調(diào)整和抵消當(dāng)年的數(shù)據(jù)，這一步的處理方式和第一年編制合并報(bào)報(bào)表時(shí)一樣；其次由于抵消涉及第二年的年初未分配利潤和年末未分配利潤，這兩個(gè)是歷年的累計(jì)數(shù)，不是當(dāng)年的期間數(shù)，還需要考慮以前年度（這里就是第一年）的累計(jì)數(shù)據(jù)。所以，編制合并報(bào)表時(shí)，不僅需要抵消調(diào)整當(dāng)年的數(shù)據(jù)，還需要抵消調(diào)整以前年度的。也就是說，以后每年編制合并報(bào)表時(shí)，都需要把以前年度的數(shù)據(jù)拿出來重新再抵消一遍。也就是說，以前年度的損益類科目用“年初未分配利潤”代替。當(dāng)年的正常。第一步：確認(rèn)長投在本年資產(chǎn)負(fù)債表日的余額，從成本法調(diào)整到權(quán)益法核算。

第二步：計(jì)算商譽(yù)。商譽(yù)一直不變，與購買日相同，編制合并報(bào)表這里一般不會(huì)涉及減值。

第三步：將子公司從賬面調(diào)到公允。（以固定資產(chǎn)為例）第四步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。這一步不涉及損益類科目，都是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，屬于歷年累計(jì)的時(shí)點(diǎn)數(shù)，直接抵消就可以，每年的處理方式一樣。

第五步：母公司長投實(shí)現(xiàn)的投資收益和子公司對(duì)股東的利潤分配抵消。

三、同一控制下控股合并的長投的合并報(bào)表處理非同一控制下的控股合并對(duì)應(yīng)的稱謂是購買、購買日、購買方和被購買方，因?yàn)楹喜⒅安皇且患胰耍煌豢刂葡碌目毓珊喜?duì)應(yīng)的稱謂是合并、合并日、合并方和被合并方，因?yàn)楹喜⒅笆且患胰?。同一控制下控股合并的長投，也是兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)需要編制合并報(bào)表：一是合并日，二是合并日后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日。編制過程中也需要以母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，做兩件重要的事：調(diào)整和抵消。（一）合并日合并報(bào)表的處理1.第一步：在母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)長投的初始投資成本

=合并日被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額。2.第二步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益相抵消（直接抄子公司的報(bào)表）。借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積

其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（初始投資成本）少數(shù)股東權(quán)益（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*股權(quán)比例）這里需要注意：（1）同一控制下，資產(chǎn)負(fù)債都是賬面價(jià)值，不存在調(diào)整到公允價(jià)值，所以，資本公積也不存在調(diào)整。非同一控制下需要將子公司的資產(chǎn)從賬面調(diào)整到公允，差額計(jì)入資本公積。（2）大股東的權(quán)益（就是分錄中的“長投”），就是確認(rèn)的初始成本，不是子公司的凈資產(chǎn)*股權(quán)比例。小股東權(quán)益（就是分錄中的“少數(shù)股東權(quán)益”）就是按照股權(quán)比例計(jì)算，即凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*股權(quán)比例。（3）同一控制下，不產(chǎn)生商譽(yù)，所以，抵權(quán)益時(shí)不存在商譽(yù)。3.第三步：以母公司的資本資本公積為限，將子公司的留存收益按母公司的持股比例轉(zhuǎn)回。借：資本公積

貸：盈余公積

未分配利潤這一步是以母公司資本公積為限，按照母公司的股權(quán)比例轉(zhuǎn)回子公司的留存收益。

以上三步可以簡稱為：確認(rèn)長投，抵權(quán)益，轉(zhuǎn)留存收益。

同一控制與非同一控制下的合并處理，對(duì)比一下：（二）合并日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的處理合并日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，就是合并當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表日。同一控制合并報(bào)表的處理步驟與非同一控制對(duì)應(yīng)步驟的處理原理相同。第一步：確定母公司長投的賬面價(jià)值，從成本法調(diào)整到權(quán)益法。1.被投資單位賺錢或虧損時(shí)，需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益或相反分錄。2.被投資單位向股東分配現(xiàn)金股利或現(xiàn)金利潤時(shí)，需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借:投資收益

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整再次提醒，這里需要特別注意，借方是投資收益，不是應(yīng)收股利，原因在非同一控制下合并報(bào)表處理對(duì)應(yīng)部分詳細(xì)講過。3.如果有其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)，也需要調(diào)整長投的賬面價(jià)值。借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸:其他綜合收益或相反分錄。借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸:資本公積——其他資本公積或相反分錄。第二步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。借：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的余額）

少數(shù)股東權(quán)益

（凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*股權(quán)比例）同合并日的處理一樣，沒有商譽(yù)，資本公積無需調(diào)整。第三步：母公司長投實(shí)現(xiàn)的投資收益和子公司對(duì)股東的利潤分配抵消。借：投資收益（凈利潤×大股東股權(quán)比例）少數(shù)股東損益（凈利潤×小股東股權(quán)比例）年初未分配利潤貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配（對(duì)全部股東的分紅）年末未分配利潤以上三步可以簡稱為：確認(rèn)長投，抵權(quán)益，抵損益。

對(duì)于同一控制下的合并處理，對(duì)比一下合并日和合并日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：再對(duì)比一下，同一控制和非同一控制合并日后第一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的處理：（三）合并日后第二個(gè)及以后資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的處理編制合并報(bào)表時(shí)，不僅需要抵消調(diào)整當(dāng)年的數(shù)據(jù)，還需要抵消調(diào)整以前年度的。也就是說，以后每年編制合并報(bào)表時(shí)，都需要把以前年度的數(shù)據(jù)拿出來重新再抵消一遍。第一步：確認(rèn)長投在本年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，從成本法調(diào)整到權(quán)益法核算。

第二步：母公司的長投與子公司的所有者權(quán)益抵消。第三步：母公司長投實(shí)現(xiàn)的投資收益和子公司對(duì)股東的利潤分配抵消。至此，我們學(xué)完了同一控制和非同一控制下長投的合并處理，我們來總結(jié)一下處理的步驟：

四、存貨內(nèi)部交易的合并處理（一）存貨內(nèi)部交易的合并處理借：營業(yè)收入

（內(nèi)部交易銷售方確認(rèn)的銷售收入）

貸：營業(yè)成本

（通過其他兩項(xiàng)倒擠產(chǎn)生）

存貨

（內(nèi)部交易利潤×未出售存貨比例）以后年度連續(xù)編制時(shí)的抵銷分錄固定式為：借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易利潤×上年末未出售存貨的比例）

貸：營業(yè)成本（通過其他兩項(xiàng)倒擠產(chǎn)生）

存貨（內(nèi)部交易利潤×本年末仍未出售存貨比例）（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理記住，從整個(gè)集團(tuán)看，是否發(fā)生了減值。根據(jù)跌價(jià)程度是否低于銷售方的原賬面價(jià)值，在編制合并報(bào)表時(shí)，需要全部抵消或部分抵消。情況1：可變現(xiàn)凈值低于其購買成本，但是高于銷售企業(yè)的銷售成本假設(shè)可變現(xiàn)凈值為1840萬。子公司層面，B公司需要做減值處理（2000-1840=160萬），從集團(tuán)公司角度，則沒有發(fā)生減值（1840>1400）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，合計(jì)數(shù)多加了，所以應(yīng)該抵消.借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1400

存貨

600借：存貨160

貸：資產(chǎn)減值損失160

情況2：可變現(xiàn)凈值低于其購買成本，也低于銷售企業(yè)的銷售成本假設(shè)可變現(xiàn)凈值為1320萬，低于A公司的取得成本。從子公司角度需要計(jì)提減值損失（2000-1320=680），從集團(tuán)公司角度，發(fā)生了減值1400-1320=80（此部分是集團(tuán)承認(rèn)的，是必須要做的，不需要計(jì)提）借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1400

存貨

600借：存貨600

貸：資產(chǎn)減值損失600以后年度編制合并報(bào)表內(nèi)部交易處理

（三）遞延所得稅的合并報(bào)表問題回歸一下遞延所得稅的相關(guān)知識(shí)。其產(chǎn)生的原因是會(huì)計(jì)上和稅法上認(rèn)定的差異導(dǎo)致的。其邏輯是：會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定不一致→資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致→暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債→遞延所得稅→所得稅費(fèi)用。合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值看的是在銷售方的賬面價(jià)值，計(jì)稅基礎(chǔ)看的是在購買方的賬面價(jià)值。例如，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司將賬面價(jià)值600元的存貨以1000元的價(jià)格賣給了乙公司。合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值就是600，但現(xiàn)在存貨賣給了乙公司，在乙公司個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值則是1000；稅法認(rèn)定的是1000萬?，F(xiàn)在計(jì)稅基礎(chǔ)1000=個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值1000，所以，乙公司個(gè)別報(bào)表中不形成暫時(shí)性差異，不存在遞延所得稅。但是計(jì)稅基礎(chǔ)1000>合并報(bào)表賬面價(jià)值600，所以，合并報(bào)表中形成可抵扣暫時(shí)性差異1000-600=400，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400*25%=100。合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但個(gè)別報(bào)表沒有確認(rèn)，所以，還需要調(diào)整補(bǔ)充。合并報(bào)表的調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)100

貸：所得稅費(fèi)用100以上是針對(duì)存貨沒有發(fā)生跌價(jià)時(shí)所得稅的處理，那如果發(fā)生了跌價(jià)，涉及所得稅又如何處理？例如：甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，系乙公司的母公司。甲公司將賬面價(jià)值600元的存貨以1000元的價(jià)格賣給了乙公司。由于存貨的市場價(jià)格下跌，乙公司確認(rèn)了200元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨發(fā)生跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨在會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值會(huì)降低，但稅法以實(shí)際發(fā)生為原則，不認(rèn)可資產(chǎn)的跌價(jià)減值，所以，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然=1000。計(jì)稅基礎(chǔ)1000>個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值1000-200=800，所以，乙公司個(gè)別報(bào)表中形成可抵扣暫時(shí)性差異1000-800=200，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200*25%=50。計(jì)稅基礎(chǔ)1000>合并報(bào)表賬面價(jià)值600，所以，合并報(bào)表中形成可抵扣暫時(shí)性差異1000-600=400，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)400*25%=100。合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100，但個(gè)別報(bào)表只確認(rèn)了50，所以，還需要調(diào)整補(bǔ)充100-50=50。合并報(bào)表中的調(diào)整分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用50以后年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易劃分為兩種類型：第一類是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一企業(yè)將自身的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；第二類是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)仍作為固定資產(chǎn)使用思路是：先分析個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上銷售方如何確認(rèn)銷售的會(huì)計(jì)處理，以及購買方如何做購進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，再與企業(yè)集團(tuán)整體上實(shí)際應(yīng)對(duì)其外界信息使用者報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行比較，進(jìn)而做與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和整體上差額分錄相反的分錄。（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：（存貨→固定資產(chǎn)）借：營業(yè)收入（銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品的銷售收入）貸：營業(yè)成本（銷售企業(yè)銷售該產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本）

固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部交易的利潤）

如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)）

借：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易收益）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部交易收益）

2.借：累計(jì)折舊（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵銷公式利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費(fèi)用、資產(chǎn)處置損益等替換為“期初未分配利潤”，無論是存貨——固定資產(chǎn)，還是固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)，結(jié)果都是一樣的。1.借：期初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部交易的利潤）2.借：累計(jì)折舊（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：期初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）3.借：累計(jì)折舊（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額）（三）固定資產(chǎn)清理期間固定資產(chǎn)清理屬于資產(chǎn)類的一個(gè)過渡科目。其基本概念：固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行清理的會(huì)計(jì)期間，固定資產(chǎn)就全部轉(zhuǎn)入了資產(chǎn)處置收益；此種情況下，由于固定資產(chǎn)清理的原因，與固定資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處置收益會(huì)計(jì)項(xiàng)目中。1.期滿清理（1）抵消以前年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益借：期初未分配利潤

貸：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

（2）抵消以前多計(jì)提的折舊借：資產(chǎn)處置收益

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：期初未分配利潤

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

（3）抵消本年度多計(jì)提的折舊借：資產(chǎn)處置收益

（本期內(nèi)部交易收益造成折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用

2.超期清理期間超期進(jìn)行清理時(shí)

借：期初未分配利潤

（內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：期初未分配利潤

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）借：累計(jì)折舊

（本期內(nèi)部交易收益造成折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用超期使用未清理前，固定資產(chǎn)超期使用不計(jì)提折舊，也就不存在抵消多計(jì)提折舊的問題了。超期使用后再進(jìn)行清理，無處理。3、提前清理借：期初未分配利潤

貸：資產(chǎn)處置收益（內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

借：資產(chǎn)處置收益

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

貸：期初未分配利潤

（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額）

借：資產(chǎn)處置收益

（本期內(nèi)部交易收益造成折舊的多計(jì)額）

貸：管理費(fèi)用六、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理1、當(dāng)期的合并處理

借：資產(chǎn)處置收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）

貸：無形資產(chǎn)借：累積攤銷（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益多計(jì)算的攤銷金額）

貸：管理費(fèi)用2、持有期間的合并處理

借：期初未分配利潤（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）

貸：無形資產(chǎn)

借：累積攤銷（上期末內(nèi)部交易無形資產(chǎn)累積攤銷金額中包含的已攤銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額）

貸：期初未分配利潤借：累積攤銷（本期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益多計(jì)算的攤銷金額）

貸：管理費(fèi)用3、攤銷完畢期間的合并處理

借：期初未分配利潤

貸：無形資產(chǎn)借：累積攤銷

貸：期初未分配利潤借：累積攤銷

貸：管理費(fèi)用七、特殊交易的處理1、處置子公司的會(huì)計(jì)處理在不喪失控制權(quán)的情況下處置子公司的部分股權(quán)(90%—70%）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，長投的處置價(jià)款與處置長投相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整“資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并報(bào)表中不確認(rèn)投資收益，因?yàn)樘幹们昂蠖际浅杀痉ê怂愕拈L投，母子公司都是一家人，不存在像對(duì)外銷售那樣需要確認(rèn)損益。2、因少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋因子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)被稀釋（就是股權(quán)比例降低了），母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，這個(gè)份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額，計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。3、交叉持股的合并處理按照合并報(bào)表的庫存股來處理，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。4、逆流交易的合并處理合并報(bào)表這里內(nèi)部交易的合并處理，只有逆流交易涉及合并調(diào)整抵消處理，順流交易不涉及。在編制合并報(bào)表時(shí)，如果母公司和子公司之間發(fā)生順流交易，也就是母公司向子公司出售某種資產(chǎn)，發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，不需要按照母公司對(duì)子公司的持股比例進(jìn)行分配抵銷。如果母公司和子公司之間發(fā)生逆流交易，也就是子公司向母公司出售某種資產(chǎn)，發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。為什么呢？因?yàn)閺恼麄€(gè)集團(tuán)看，順流交易，資產(chǎn)是左口袋進(jìn)右口袋，都是自己的。而逆流交易，子公司實(shí)現(xiàn)利潤和費(fèi)用，利潤的一部分需要分配給少數(shù)股東，流到集團(tuán)外面去了。少數(shù)股東該有的這部分損益和權(quán)益在被抵消后，應(yīng)該調(diào)整補(bǔ)回來。借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

賬務(wù)處理一.非同控下企業(yè)合并(一)對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄:以管理用固定資產(chǎn)為例，假設(shè)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借:固定資產(chǎn)-原價(jià)(調(diào)整)貸:資本公積借:資本公積貸:遞延所得稅負(fù)債借:管理費(fèi)用(按公允價(jià)補(bǔ)提折舊)貸:固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊借:遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用(二)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長投(1)調(diào)整子公司盈利或虧損借:長期股權(quán)投資貸:投資收益虧損做反分錄(2)調(diào)整子公司分配現(xiàn)金股利借:投資收益貸:長期股權(quán)投資(3)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)借:長期股權(quán)投資貸:其他綜合收益-本年(若減少做相反會(huì)計(jì)分錄)(4)調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)借:長期股權(quán)投資貸:資本公積-本年(減少做相反分錄)(三)與股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄的編制借:股本(子公司期末數(shù))資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤-年末商譽(yù)貸:長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤-年初貸:提取盈余公積對(duì)股東的分配未分配利潤-年末二.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身抵消借:應(yīng)付賬款等貸:應(yīng)收賬款等(二)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，的抵消(1)抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸:年初未分配利潤(2)將本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵消借:應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸:信用減值損失(三)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理(1）抵消起初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響借:年初未分配利潤貸:遞延所得稅資產(chǎn)(2)確認(rèn)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期初，期末余額的差額若壞賬準(zhǔn)備期