印花稅申報及優(yōu)惠政策

印花稅政策解析

印花稅

一、概念

二、征收范圍三、納稅人四、稅目、稅率五、計稅依據六、征收管理七、稅收優(yōu)惠一、印花稅的概念對在經濟活動中書立應稅憑證、進行證券交易的行為，征收的一種稅。

因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。最早始于1624年的荷蘭。新中國1950年1月開征印花稅，1958年并入工商統(tǒng)一稅，不再單獨征收。一、印花稅的概念1988年8月6日國務院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》

，自1988年10月1日起恢復征收印花稅。

中華人民共和國印花稅法（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過，

2022年7月1日起施行。一、印花稅的概念特點：

兼具憑證稅和行為稅性質

征稅范圍廣泛，覆蓋面廣稅率低、稅負輕納稅人自行完成納稅義務“自行”概念：納稅人自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花和畫銷。二、印花稅的征稅范圍正列舉：應稅憑證、證券交易印花稅法：應稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。證券交易（證券交易印花稅1990年首先在深圳開征）。暫行條例：經濟合同或具有合同性質的憑證，產權轉移書據，營業(yè)賬簿，權利許可證照。

三、印花稅的納稅人

在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人。

在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。不包括保人、證人、鑒定人（第三方）等非必要參加人。三、印花稅的納稅人1、立合同人-------各類合同2、立賬簿人-------營業(yè)賬簿3、立據人----------產權轉移書據4、領受人----------權利許可證照（稅法取消）5、簽訂人----------電子訂單（稅法個人免）6、使用人----------境外書立境內使用7、出讓人-------證券交易出讓方（稅法）四、稅目稅率稅目稅率表（稅法）暫行條例合同-----11類合同-----10類產權轉移數(shù)據-----4類產權轉移數(shù)據營業(yè)賬簿-----資金賬簿營業(yè)賬簿-----資金賬簿、其他賬簿證券交易印花稅稅目稅率表稅法稅率暫行條例稅率1、借款合同萬分之零點五借款合同；同2、融資租賃合同萬分之零點五同3、買賣合同萬分之三購銷合同；同4、承攬合同萬分之三加工承攬合同；萬分之五5、建設工程勘察設計合同；萬分之五6、建設工程合同萬分之三建筑安裝工程承包合同；同7、運輸合同萬分之三貨物運輸合同；萬分之五8、技術合同萬分之三技術合同；同9、租賃合同千分之一財產租賃合同；同10、保管合同千分之一倉儲保管合同；同11、倉儲合同千分之一倉儲保管合同；同12、財產保險合同千分之一財產保險合同；同13、產權轉移書據萬分之五產權轉移書據；同商標專用權、萬分之三產權轉移書據；萬分之五著作權等轉讓書據14、營業(yè)賬簿萬分之二點五營業(yè)賬簿；萬分之五15、證券交易千分之一16、

權利許可證照(5種）按件五元四、稅目稅率稅法規(guī)定同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。五、計稅依據稅法規(guī)定（一）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（三）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；（四）證券交易的計稅依據，為成交金額。五、計稅依據應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規(guī)定確定。證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。五、計稅依據已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。五、計稅依據注意合同中的扣減項目，如：1.貨物運輸合同，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。2.技術合同，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。3、財產保險合同，不包括所保財產的金額。六、印花稅征收管理

1、納稅義務發(fā)生時間

為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。2、納稅期限

按季、按年或者按次計征，申報納稅期限為季度、年度終了后15日內，按次自納稅義務發(fā)生之日起十五日內。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

六、印花稅征收管理

3、納稅地點單位為機構所在地；個人為應稅憑證書立地或者納稅人居住地。不動產產權轉移為不動產所在地。

4、印花稅的納稅申報（財產行為稅合并申報）①先填寫稅源表，由稅源表產生申報表。②有增減變動的，及時填報稅源表。

七、印花稅的減免稅稅法規(guī)定：（一）應稅憑證的副本或者抄本；（二）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；（四）農民、家庭農場、農民專業(yè)合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業(yè)生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業(yè)保險合同；（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；七、印花稅的減免稅（六）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據；（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（八）個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。七、印花稅的減免稅普惠性減稅降費政策

自2019年1月1日至2021年12月31日，對我省增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

可疊加享受，也適用于個人。

例題1、甲公司系小規(guī)模納稅人，2020年9月甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。2020年10月實收資本增加400萬元。甲公司應繳納印花稅是多少？

【解析】以物易物合同應按購銷金額合計計稅貼花，應稅合同在簽訂時產生納稅義務，不論合同是否兌現(xiàn)，均應貼花。應納印花稅＝【（200+150+50）×0.3‰+400×0.5‰×50%】×50%

＝0.11萬元。

例題2、某高新技術企業(yè)2020年8月開業(yè)，注冊資金220萬元，當年經濟活動如下：要求計算應納印花稅（1）領受營業(yè)執(zhí)照、不動產權證各一份；

應納稅額＝2×5＝10（元）印花稅法實施后不征（2）建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；

應納稅額＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；

應納稅額＝2800000×0.3‰＝840（元）（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得借款利息0.8萬元；

應納稅額＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；應納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解釋：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅）（6）簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元；

應納稅額＝600000×0.3‰＝180（元）（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；

應納稅額＝500000×1‰＝500（元）（8）簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。應納稅額＝1500000×0.5‰（產權轉移書據）＝750（元）

印花稅法實施后按0.3‰

例題2答案：

（1）計算領受權利許可證照應繳納的印花稅：應納稅額＝2×5＝10（元）印花稅法實施后不征

（2）計算設置賬簿應繳納的印花稅：

應納稅額＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）

（3）計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅：

應納稅額＝2800000×0.3‰＝840（元）

（4）計算簽訂借款合同應繳納的印花稅：

應納稅額＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅：

應納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解釋：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計稅，加工費按加工承攬合同計稅，二者合計為應納稅額。）

例題2答案：

（6）計算簽訂技術服務合同應繳納的印花稅：

應納稅額＝600000×0.3‰＝180（元）

（7）計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅：

應納稅額＝500