《中國稅收：稅費(fèi)計算與申報（第六版）》 課件 項目二 增值稅計算與申報

項目二增值稅計算與申報項目內(nèi)容任務(wù)一增值稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二增值稅納稅人的確定任務(wù)三增值稅征稅范圍的確定任務(wù)四增值稅稅率和征收率的判定任務(wù)五增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用任務(wù)六增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)七一般計稅方法下的應(yīng)納稅額的計算任務(wù)八簡易計稅方法下的應(yīng)納稅額的計算任務(wù)九進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)十增值稅出口退（免）稅的計算任務(wù)十一增值稅的納稅申報

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確增值稅的基本原理，能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，會判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會選擇增值稅適用稅率，能充分運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算一般計稅方法下銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額和應(yīng)納增值稅稅額，簡易計稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料進(jìn)行增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計算，能合理選擇和運(yùn)用出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用免抵退稅辦法和免退稅辦法計算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報表以及相關(guān)申報表，并能進(jìn)行增值稅的納稅申報。

【素養(yǎng)目標(biāo)】（1）增強(qiáng)依法納稅意識和社會責(zé)任感。（2）增強(qiáng)制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解增值稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注現(xiàn)實問題，培育經(jīng)世濟(jì)民、誠信服務(wù)、德法兼修的職業(yè)素養(yǎng)?！卷椖恳鲋刀惖挠嬎闩c納稅申報】任務(wù)一增值稅的基本原理認(rèn)知增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅的含義二、增值稅的發(fā)展三、增值稅的特點(diǎn)以貨物（商品）為例，增值稅具有以下特點(diǎn)：四、增值稅的類型根據(jù)實行增值稅的各個國家是否允許抵扣購入固定資產(chǎn)已納稅款以及可以抵扣多少已納稅款，可將增值稅分為三種類型：任務(wù)二增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人和納稅人身份的確定【任務(wù)引例】我公司本月中旬準(zhǔn)備登記為增值稅一般納稅人，本月月初取得的增值稅專用發(fā)票能否用于抵扣進(jìn)項稅額?一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定二、增值稅納稅人身份的確定增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。（一）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（簡稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。【答疑解惑】什么叫做會計核算不健全？（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)自2018年5月1日起，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬元及以下）的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理

小規(guī)模納稅人實行簡易計稅辦法，不得抵扣進(jìn)項稅額。

符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核登記的一般納稅人，可按規(guī)定申領(lǐng)和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計算繳納增值稅?！敬鹨山饣蟆恳话慵{稅人與小規(guī)模納稅人選擇供貨商的納稅人身份時，需要注意什么問題（假設(shè)一般納稅人適用的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%）?任務(wù)三增值稅征稅范圍的確定指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）征稅范圍的基本規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物

銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2.銷售勞務(wù)（銷售加工修理修配勞務(wù)）加工接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。修理修配受托方對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)（2）郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)郵政特殊服務(wù)其他郵政服務(wù)（3）電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)增值電信服務(wù)（4）建筑服務(wù)。工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)（5）金融服務(wù)。貸款服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓（6）現(xiàn)代服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)租賃服務(wù)物流輔助服務(wù)廣播影視服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)（7）生活服務(wù)。文化體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。三、屬于增值稅征稅范圍的特殊行為（一）視同銷售貨物

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（二）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

除了上述兩類行為屬于增值稅征稅范圍的特殊行為外，還有混合銷售行為和兼營行為，具體內(nèi)容詳見本項目任務(wù)七。任務(wù)四增值稅稅率和征收率的判定增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，一般情況下采用一般計稅方法適用三種比例稅率。增值稅一般納稅人計算繳納增值稅時，特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。增值稅小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅時，采用簡易計稅方法適用征收率。

基本稅率低稅率零稅率一、增值稅的基本稅率

增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%低稅率的除外）、銷售加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。二、增值稅的低稅率

（一）9%的低稅率（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（二）6%的低稅率一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)，稅率為6%。三、增值稅的零稅率（一）貨物或者勞務(wù)適用的零稅率納稅人出口貨物或者勞務(wù)（二）服務(wù)或者無形資產(chǎn)適用的零稅率四、增值稅的征收率一般納稅人特殊情況下采用簡易計稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡易計稅方法適用征收率。征收率任務(wù)五增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用一、原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策（一）《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅政策（1）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品（包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式的畜禽飼養(yǎng)）。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書（指向社會收購的古書和舊書）。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售自己使用過的物品（指其他個人自己使用過的物品）。（二）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策1.資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合稅法規(guī)定的相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。3.修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

飛機(jī)修理，增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。5.采暖費(fèi)收入的增值稅優(yōu)惠至2027年供暖期結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費(fèi)收入，免征增值稅。二、“營改增”試點(diǎn)納稅人的增值稅減免稅政策（一）“營改增”過渡期間免稅政策（二）“營改增”過渡期間即征即退政策

（三）“營改增”優(yōu)惠承繼政策（四）“營改增”試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理（五）“營改增”零稅率政策（六）“營改增”境外服務(wù)或者無形資產(chǎn)免稅政策

（七）“營改增”稅額抵減（八）選擇或者放棄稅收減免的規(guī)定

三、增值稅的起征點(diǎn)未達(dá)到起征點(diǎn)免征增值稅全額計算繳納增值稅個人應(yīng)稅行為的銷售額達(dá)到

起征點(diǎn)適用范圍僅限于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶。（一）原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定（1）銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。（二）“營改增”試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。四、小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項規(guī)定如下：（8）按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。（10）小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、上述第（9）條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。任務(wù)六增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開具范圍（一）申領(lǐng)范圍自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可以申領(lǐng)和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票：（二）開具范圍納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（1）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個人的；（2）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。（4）法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容和開具要求（一）增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。記賬聯(lián)銷售方記賬憑證抵扣聯(lián)購買方扣稅憑證發(fā)票聯(lián)購買方記賬憑證（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容（1）購銷雙方的納稅人名稱，購銷雙方地址；（2）購銷雙方的納稅人納稅人識別號；

（3）發(fā)票字軌號碼；（4）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的名稱、計量單位、數(shù)量；（5）不包括增值稅在內(nèi)的單價及總金額；（6）增值稅稅率、增值稅稅額、填開的日期。（三）增值稅專用發(fā)票的開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符。（2）字跡清楚，不得壓線、錯格。（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（4）按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。三、增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣時限

四、開具紅字專用發(fā)票的處理流程五、增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項稅額憑證的規(guī)定（1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：

①無法認(rèn)證。②納稅人識別號認(rèn)證不符。③專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。（2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理：①重復(fù)

認(rèn)證②密文

有誤③認(rèn)證

不符④列為失控專用發(fā)票（3）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。六、增值稅專用發(fā)票丟失的處理七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。（3）增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。（4）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)及時完成增值稅發(fā)票稅控開票軟件升級和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。任務(wù)七一般計稅方法下增值稅的計算我國目前對一般納稅人增值稅的計算一般情況下采用一般計稅方法，某些特殊情況下采用或者選擇采用簡易計稅方法；我國目前對小規(guī)模納稅人增值稅的計算采用簡易計稅方法。一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算公式：本期應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項稅額-本期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

簡易計稅方法

一般計稅方法增值稅計稅方法當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率境外的單位或者個人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一、增值稅銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式如下：銷項稅額=銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的確定

1.一般銷售方式下銷售貨物、勞務(wù)的銷售額的確定銷售貨物、勞務(wù)的銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。2.一般銷售方式下銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額的確定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）價稅合并收取情況下銷售額的確定

普通發(fā)票上的含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）（三）需要核定的銷售額的確定

（1）納稅人銷售貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，在計算時，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定：1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可采用組成計稅價格。其計算公式為：A.若銷售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）B.若銷售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：a.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）b.實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤率）+計稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率c.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額=[成本×（1+成本利潤率）+計稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第一第二按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。第三按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（四）特殊銷售方式銷售額的確定

1.采取折扣方式銷售（1）折扣銷售，在會計上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大或與銷貨方有特殊關(guān)系等原因而給予對方價格上的優(yōu)惠（直接打折）。（2）銷售折扣，在會計上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣不得從銷售額中扣除。2.采取以舊換新方式銷售（1）（2）3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售，是指銷售方將貨物出售之后，按約定的時間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購貨方，退還的貨款即為還本支出。4.采取以物易物方式銷售

其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（1）以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅。對于一般納稅人之間的以物易物，雙方是否可以抵扣進(jìn)項稅額，需要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證、換入的貨物是否屬于可以抵扣進(jìn)項稅額的貨物等。（2）5.包裝物押金是否計入銷售額

納稅人銷售貨物時另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（五）特殊銷售行為銷售額的確定1.混合銷售行為

一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。2.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：（1）兼有（兼營）不同稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有（兼營）不同征收率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有（兼營）不同稅率和征收率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。二、增值稅進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

（3）自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購入的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（1）（2）（3）（4）（8）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（5）（6）（7）（9）（10）（11）（12）（13）（14）（15）（三）進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理（6）原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入“營改增”試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。三、“營改增”試點(diǎn)納稅人一般計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算

“營改增”試點(diǎn)一般納稅人一般計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算公式如下：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+稅率）

應(yīng)納增值稅稅額=計稅銷售額×稅率任務(wù)八簡易計稅方法下增值稅的計算簡易計稅方法（簡易辦法）既適用于小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅行為，又適用于一般納稅人適用該計稅方法的特定應(yīng)稅行為。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率一、一般納稅人簡易計稅方法下增值稅的計算（一）原增值稅一般納稅人按照簡易計稅方法適用征收率的情況1.暫按簡易辦法依照3%的征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為4%）的征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。2.按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收（1）一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅）。上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額的計算公式如下：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%（2）一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨。一般納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨，按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅（2014年6月30日之前為4%征收率減半征收增值稅），且應(yīng)該開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅?！芭f貨”是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含2013年8月1日之前購入不得抵扣進(jìn)項稅且未抵扣進(jìn)項稅的舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括個人自己使用過的物品。3.可選擇按簡易辦法依照3%的征收率一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前為6%）的征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。對自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%的征收率征收增值稅時，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售的非臨床用人體血液（此項一旦選擇按照簡易辦法適用的征收率計稅，不得對外開具增值稅專用發(fā)票）。（8）自2022年3月1日起，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。（二）營改增試點(diǎn)一般納稅人按照簡易計稅方法（多數(shù)情況下是可以選擇按照簡易計稅方法，而非必須按照簡易計稅方法）適用征收率的情況1.部分應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅：3.銷售不動產(chǎn)6.銷售使用過的固定資產(chǎn)“營改增”后的一般納稅人，銷售自己使用過的“本地區(qū)試點(diǎn)實施之日（含）”以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的“本地區(qū)試點(diǎn)實施之日”以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅。具體公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1＋3%）

應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%二、小規(guī)模納稅人簡易計稅方法下增值稅的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照取得的銷售額和增值稅的征收率計算應(yīng)納的增值稅稅額，但不得抵扣進(jìn)項稅額。銷售額為對外銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。（一）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者勞務(wù)按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定1.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售使用過的固定資產(chǎn)2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×2%銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×3%（二）小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)按照簡易計稅方法適用征收率的特殊規(guī)定（1）小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋3%）×3%（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外），按照5%征收率計算應(yīng)納稅額。三、“營改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收增值稅的計算

“營改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下差額征收應(yīng)納稅額的計算公式如下：

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費(fèi)用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

應(yīng)納增值稅稅額=計稅銷售額×征收率

“營改增”試點(diǎn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人簡易計稅方法下允許差額征收的具體情況與“營改增”試點(diǎn)一般納稅人一般計稅方法下允許差額征收的具體情況相同。任務(wù)九進(jìn)口貨物增值稅的計算

不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，都按照組成計稅價格和稅法規(guī)定的稅率（例如13%）計算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物計算增值稅應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率式中，組成計稅價格的計算公式如下：（1）若進(jìn)口貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，則：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅（2）若進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

2）實行從量定額辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）任務(wù)十

增值稅出口和跨境業(yè)務(wù)退（免）稅和征稅的計算一、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策

目前，我國的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：

出口免稅

并退稅出口免稅

不退稅出口不免稅也不退稅二、適用增值稅退（免）稅政策的范圍

對下列出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，除適用增值稅免稅政策和增值稅征稅政策外，實行增值稅退（免）稅政策（又稱免征并退還增值稅政策，即上述出口免稅并退稅政策）。1.出口企業(yè)出口貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。3.生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物。4.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。5.融資租賃貨物出口退稅。6.增值稅一般納稅人提供零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)。三、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅的基本方法

適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅辦法或免退稅辦法（免退稅辦法又稱先征后退辦法）。四、出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅計稅依據(jù)的確定

出口貨物、勞務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按照出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定；跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按照《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2014年第11號）等文件執(zhí)行。五、出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅退稅率的判定六、增值稅退（免）稅的計算（一）出口貨物或者勞務(wù)增值稅退（免）稅的計算（4）當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費(fèi)稅2.出口貨物或者勞務(wù)增值稅免退稅的計算

對于出口貨物、勞務(wù)而言，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（又稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物或者勞務(wù)，實行免退稅辦法。（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物。

當(dāng)期應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的金額×出口貨物退稅率（1）專營零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)納稅人免抵退增值稅的計算。專營零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅的計算程序和方法如下：1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額-上期留抵稅額若當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0，則不涉及退稅，但涉及免抵稅；若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則其絕對值便為當(dāng)期期末退稅前的留抵稅額。2）零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)當(dāng)期免抵退稅額的計算。當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率服務(wù)或者無形資產(chǎn)增值稅退稅率任務(wù)十一增值稅的納稅申報一、增值稅的征收管理要求（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，為收訖銷售款項或者索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（4）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（8）納稅人委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（9）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（11）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。（12）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為），為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（13）納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報