電子商務發(fā)展對審計的影響

PAGE5電子商務發(fā)展對審計的影響【摘要】：隨著互聯(lián)網(wǎng)不斷的進步，而電子商務由于其活動范圍的全球化和涉及行業(yè)的廣泛性，引起了世人的關注。電子商務正在顯著改變著人們長期以來習以為常的各種傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易活動的內(nèi)容和形式。刪掉在信息技術(shù)與通信網(wǎng)絡的飛速發(fā)展的今天，電子商務作為一種全新的手段得到迅速的普及和推廣，從加：而對審計產(chǎn)生了一系列的影響。而刪掉本文通過對電子商務發(fā)展對審計的影響進行的探討，闡述了電子商務與審計概況、電子商務與審計關系以及在刪掉電子商務發(fā)展對審計的影響及其解決對策。刪掉加：而刪掉刪掉【Abstract】：Withthecontinuousprogressinnetwork,E-businessattractsattentionfromtheworldwithitsglobalizedactivitiesanditspublicityofprofession.E-businesshasbeensignificantlychangingthecontentsandformsofthetraditionalcommercialandtradeactivitiesthatpeoplearelongaccustomedto.Today,withtherapiddevelopmentofinformationtechnologyandcommunicationnetworks,E-businesshasbeenrapidlypopularizedandpromotedasabrand-newmeans,thusresultinginaseriesoffinancialproblemsinnetwork.BasedontheexplorationofE-business,thisarticleelaboratesthegeneralaccountofE-businessandandaudittherelationbetweenthem.Meanwhile,italsoprovidesthesolutionstotheproblemsthatE-businessandInfluenceexertwhentheydevelop.【關鍵詞】：電子商務；審計；關系；影響；解決對策【KeyWords】：E-business,Audit,Influence,Solutions一、電子商務與審計的概況(一)電子商務概況20世紀90年代起，隨著國際互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)飛速發(fā)展，電子商務應運而生，短短幾年中電子商務已獲得蓬勃發(fā)展，電子商務已經(jīng)成為世界經(jīng)濟發(fā)展的核心，并受到世界各國政府、企業(yè)界和業(yè)內(nèi)人士和重視與積極投入。如（圖1）中國電子商務王牌網(wǎng)所示，電子商務涉及的商務領域越來越廣和參與者也越來越多。電子商務源于英文ElectronicCommerce，簡稱為EC。電子商務采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以通信網(wǎng)絡和計算機裝置代替?zhèn)鹘y(tǒng)交易過程中介質(zhì)信息載體的存儲、傳遞、統(tǒng)計、發(fā)布等環(huán)節(jié)，將買方、賣方、合作方和中介方等聯(lián)結(jié)起來并進行各種各樣商務活動方式，從而實現(xiàn)商品和服務交易管理等活動全過程。電子商務主要是以EDI（電子數(shù)據(jù)交換）和互聯(lián)網(wǎng)來完成的，但是它比電子數(shù)字信息更廣泛。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟，電子商務真正的發(fā)展是建立在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)上的。因此，可以說是電子商務是人類經(jīng)濟、科技和文化的必然產(chǎn)物。聯(lián)合國國際貿(mào)易程序簡化工作組也對電子商務做出了定義：采用電子形式開展商務活動，它包括在供應商、客戶、政府及參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化的商務信息，并管各完成在商務活動、管理活動和消費活動中的各種交易。然而，加拿大電子商務協(xié)會對電子商務的定義較為嚴格：電子商務是通過數(shù)字通信進行商品和服務的買賣以及資金的轉(zhuǎn)帳，它還包括公司之間和公司內(nèi)部利用電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換、文件傳輸、電視會議、遠程計算機聯(lián)網(wǎng)所能實現(xiàn)的全部功能。由此可見，電子商務的概念包含兩個要素：一個是商務，另一個是網(wǎng)絡化和數(shù)字化技術(shù)。它最重要的是強調(diào)電子化手段在數(shù)據(jù)收集、交換和處理的過程中的作用。這樣我們也可以認為電子商務的主要成分是“商務”，是在“電子”技術(shù)基礎上的商務。圖1中國商務王牌網(wǎng)以上內(nèi)容（含圖）均刪掉隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務的快速發(fā)展，電子商務所包含內(nèi)容也越來越豐富，它包括信息流、資金流和物流相關內(nèi)容，如商務網(wǎng)站、電子廣告、電子選購、電子交易、電子支付、電子結(jié)算等一系列的商務活動?？墒?，在電子商務快速進步的同時又如何處理好網(wǎng)絡財務所出現(xiàn)在的問題呢？以上內(nèi)容（含圖）均刪掉（二）審計的起源與定義、類別及方法改為：概況改為：概況1、審計的起源與定義在審計史學上，審計的起源問題是一個爭論頗大的課題。不同的審計學家和史學家對此解釋不很一致，甚至很不一致。從探討國家審計的起源問題開始。只有對國家審計起源問題有一個比較清醒的認識，才能準確理解國家審計的淵源、特點與本質(zhì)。審計源于會計，（1）帳項基礎審計。在審計發(fā)展的早期（19世紀以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務性質(zhì)單一，注冊會計師審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進行獨立檢查的要求，促使受托人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。注冊會計師審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。詳細審計又稱賬項基礎審計，由于早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。根據(jù)有關文獻記載，當時的注冊會計師在整個審計過程中約四分之三的時間花費在合計和過帳上。從方法論的角度上講，這種審計方法就是賬項基礎審計方法（accountingnumber-basedauditapproach）。（2）制度基礎審計。19世紀即將結(jié)束時，會計和審計步入了快速發(fā)展時期。注冊會計師審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。由于企業(yè)規(guī)模的日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術(shù)日益復雜，使得詳細審計難以實施，企業(yè)對審計費用難以承受。為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。因此職業(yè)界逐漸認識到，設計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀50年代起，以控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，從方法論的角度上講，該種方法稱作制度基礎審計方法（system-basedauditapproach）。（3）風險導向?qū)徲?。由于審計風險受到受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒?。該部分?nèi)容太羅嗦，且與論文聯(lián)系不緊密，需重新組織，主要寫審計的定義及概況，可簡單寫二、電子商務與審計的關系及其改為：對審計的影響該部分內(nèi)容太羅嗦，且與論文聯(lián)系不緊密，需重新組織，主要寫審計的定義及概況，可簡單寫改為：對審計的（一）電子商務與審計的關系刪掉刪掉電子商務作為信息高速公路上的重要應用方向之一，也是各國企業(yè)在經(jīng)濟全球化形勢下，提高競爭力，實現(xiàn)新的經(jīng)濟增長的必由之路。隨著電子商務的迅猛發(fā)展，將會使審計面臨的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大變化，電子商務帶動會計信息化，會計信息化又使會計系統(tǒng)與其它管理信息系統(tǒng)、企業(yè)間的聯(lián)系更加緊密，原來的行業(yè)部門和公司間的界限逐漸模糊，審計置身于這樣一個龐大而復雜的會計信息網(wǎng)絡中，審計目標、審計方法、審計技術(shù)手段、審計人員素質(zhì)等都將受到影響，電子商務已對審計發(fā)出了挑戰(zhàn)。（二）電子商務對審計的影響刪掉刪掉1、傳統(tǒng)的審計證據(jù)來源于已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，審計證據(jù)以紙質(zhì)形式存儲。在電子商務環(huán)境下，財務信息網(wǎng)絡磁性介質(zhì)正逐步替代紙質(zhì)介質(zhì)，這要求審計人員能熟練運用網(wǎng)絡和電子商務的知識，深入了解電子商務會計系統(tǒng)的特點及風險，并能調(diào)控和有效降低風險，要能運用因特網(wǎng)、局域網(wǎng)在網(wǎng)絡環(huán)境中開展包括如遠程審計等智能審計，甚至還能參與并協(xié)調(diào)開發(fā)和改進適應各種網(wǎng)絡財務軟件的審計軟件。由此可見，計算機審計應是電子商務審計的一個特點。然而當前計算機網(wǎng)絡尚未完全覆蓋，甚至某些地區(qū)計算機審計基礎建設還相當薄弱，因此傳統(tǒng)手工審計目前仍是主要的審計手段。隨著改革開放深入，尤其是我國入世后，審計的開放性必將進一步加強，國際會計界、審計界已經(jīng)出臺了諸如《利用電子計算機的審計技術(shù)》等審計準則，而經(jīng)濟全球化又為電子商務審計提供了客觀需要。此外，通過網(wǎng)絡能同境外審計部門實施跨國、跨地區(qū)聯(lián)系與合作交流；同時運用審計網(wǎng)絡可對境外中資機構(gòu)財務資料進行審核，保障這部分國有資產(chǎn)安全完整，保值增效。電子商務審計將大大加速我國審計與國際審計接軌的步伐。2、針對電子商務審計的需要，就應研發(fā)計算機信息系統(tǒng)。在開發(fā)過程從始至終，審計人員要密切關注系統(tǒng)運行控制是否恰當有效，被審計對象業(yè)務經(jīng)營，財務處理是否合規(guī)，系統(tǒng)包含內(nèi)容是否完整，以便審計人員在實踐中能運用審計方法，方便快捷地對財務信息實施審核，同時計算機信息系統(tǒng)中還對財務軟件進行測試，防止欺詐程序的存在。運用計算機信息系統(tǒng)進行審計既要能提供充分審計證據(jù)，又要保證審計質(zhì)量，降低審計風險。3、電子商務審計主要運用網(wǎng)絡審計和網(wǎng)站審計。網(wǎng)絡審計是依賴網(wǎng)絡，通過人機合作，實施遠程審計的方法，通過網(wǎng)絡對被審計單位財會數(shù)據(jù)進行收集審核，審計人員在網(wǎng)上通過被審計單位賦予的審查權(quán)限，可以完成大部分審計工作，如運用審計軟件對各種電子會計信息抽查驗證，網(wǎng)上復制有關數(shù)據(jù)，編寫審計工作底稿，了解審計項目進展，使用電子郵件向銀行或債權(quán)人、債務人進行函證等。網(wǎng)站審計是指由審計人員和工程技術(shù)人員，對網(wǎng)站上進行的電子商務行為及信息系統(tǒng)的安全進行審計，如對在網(wǎng)站中進行商品交易、支付、清算等業(yè)務進行審查，利用審計軟件抽取樣本，進行各種數(shù)量關系的配比分析與數(shù)據(jù)查詢。通過對異常項目調(diào)查，數(shù)據(jù)分析進行測試、檢查、分析與核對，關注網(wǎng)站設施、軟件、輸入和輸出的幾方面內(nèi)容。由于存在賬戶或交易單獨或連同其它賬戶產(chǎn)生錯報、漏報的可能性，審計線索的消失，內(nèi)控職能未有效運行，網(wǎng)絡傳送數(shù)據(jù)故障及軟件控制不善都將給審計帶來風險。鑒于此，應加強內(nèi)控安全控制，完善操作日志，設置必要備份，完善軟件設計，提高網(wǎng)絡通信的效率和效果，降低數(shù)據(jù)錄入錯誤，利用審計法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)合法性與合規(guī)性進行驗證，利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少固有風險和控制風險，利用審計抽樣軟件進行符合性測試和實質(zhì)性測試，推斷總體，聯(lián)系專家對特定審計事項進行“會診”，以專家對特定事項內(nèi)容的專業(yè)知識來減少審計失誤，利用包括電子表格等軟件的計算分析功能，編輯工作底稿，運用信息控制和加密技術(shù)保證信息傳輸工程中不被截取，對各類病毒進行控制、檢測，防止電腦黑客的攻擊，將防火墻技術(shù)以不同數(shù)量和不同方式組合搭配。三、電子商務發(fā)展下審計的對策(一)審計線索方面的追蹤審查在電子商務環(huán)境下，審計需要跟蹤的審計線索大部分存儲在電磁性介質(zhì)上，而磁性介質(zhì)又容易被復制、篡改且不留下痕跡，審計人員應對審計線索的內(nèi)部控制予以關注：一是在系統(tǒng)內(nèi)建立日志和追蹤文件，以審查在數(shù)據(jù)處理過程中是否有過渡文件進行修改和處理；二是在審計機構(gòu)和簽字確認單位的同時形成原始數(shù)據(jù)的備份或在不同部門各自形成相關的數(shù)據(jù)庫(特別應當包括數(shù)額、金額和單價等主要數(shù)據(jù)項)，這樣既可以相互監(jiān)督，又可以使審計線索得以保留；三是可采取就地審計和突擊審計的方式，以防程序員對被審系統(tǒng)的應用程序加以篡改，防止操作員對被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件進行增加、刪除、修改等，從而達到降低審計風險的目的。(二)數(shù)據(jù)安全方面的防范控制電子商務與電子貨幣、電子支付、電子結(jié)算的發(fā)展，帶來了一個十分嚴峻的問題就是安全性問題。為控制審計風險，實際工作中可以從以下方面著手：一是硬件系統(tǒng)的控制。測試的重點包括：實體安全、火災報警防護系統(tǒng)、使用記錄、后備電源、操作規(guī)程、災害恢復計劃等。系統(tǒng)操作員對處理日常運作及部件失靈是否作出了適當?shù)挠涗浥c定期分析、硬件的災難恢復計劃是否適當、是否制定了相關的操作規(guī)程、各硬件的資料歸檔是否完整等。二是軟件系統(tǒng)的控制。軟件系統(tǒng)包括系統(tǒng)軟件和應用軟件，其中最主要的是操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和會計軟件系統(tǒng)。總體控制目標應達到防止來自硬件失靈、計算機黑客、病毒感染、具有特權(quán)職員的各種破壞行為，保障系統(tǒng)正常運行。三是數(shù)據(jù)資源的控制。數(shù)據(jù)加密是電子商務信息系統(tǒng)中防止信息失真的最基本的控制技術(shù)。數(shù)據(jù)加密可以在OSI協(xié)議參考模型的多個層次上實現(xiàn)。系統(tǒng)的主體驗證關鍵是要驗證主體的信息，有效地保護數(shù)據(jù)的完整性。備份不僅在網(wǎng)絡系統(tǒng)硬件故障或人為失誤時起到保護用，還在入侵者非授權(quán)訪問或?qū)W(wǎng)絡攻擊及破壞數(shù)據(jù)完整性時起到保護作用。四是病毒的控制。充分利用防火墻技術(shù)，利用防火墻的過濾來實現(xiàn)局域網(wǎng)與外部網(wǎng)之間相互訪問控制。做好經(jīng)常性的病毒檢測工作，進行殺毒、護理和動態(tài)的防范。(三)內(nèi)部控制方面的了解測試在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計人員除對原有的審計范圍和內(nèi)容進行審計外，還應對被審單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度健全性和實際執(zhí)行情況進行符合性測試，找出控制弱點。一是了解測試被審單位是否制定適當?shù)臋?quán)限標準體系，崗位人員是否按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進行作業(yè)；二是了解測試被審單位是否將系統(tǒng)內(nèi)不相容職務劃分清楚，在數(shù)據(jù)輸出時，對不同密級的數(shù)據(jù)授予不同的權(quán)限；三是了解測試被審單位的系統(tǒng)操作是否遵循一定的標準、操作規(guī)程進行；四是了解測試試被審單是否建立數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)檔案管理制度。系統(tǒng)數(shù)據(jù)與軟件管理是否由不同人承擔，系統(tǒng)進行備份數(shù)據(jù)恢復時，是否是由具體操作員和主管共同批準。(四)審計信息系統(tǒng)的開發(fā)使用電子商務環(huán)境下審計的實施，要求開發(fā)一個可以實現(xiàn)從審計計劃到審計報告全過程的審計信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)的建設要求突出先進性，可采用網(wǎng)絡技術(shù)、數(shù)字技術(shù)的先進手段，采取安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設備和功能強、可兼容的系統(tǒng)軟件。一是要開發(fā)通用審計軟件?？梢允亲灾鏖_發(fā)也可由財務軟件開發(fā)公司完成，但都要遵循一個前提。即制定好會計軟件數(shù)據(jù)接口標準。只有這樣，開發(fā)出來的通用審計軟件才能從被審單位準確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程審計。二是要建立審計服務信息庫。通過網(wǎng)絡及業(yè)務管理系統(tǒng)，錄入被審單位的有關信息，建立一個完善的大容量的信息庫，以便在審計時可以隨時調(diào)閱和使用，提高審計效率。(五)電子商務審計法規(guī)的建立完善現(xiàn)階段，我國有關電子商務活動的法律法規(guī)還不完善，難以完全解決電子商務活動中出現(xiàn)的所有的新問題、新糾紛，這就為審計人員順利開展審計工作帶來了極大的困難，同時也大大增加了電子商務審計的不確定性、風險性。因此，一方面要認真推動電子商務法律法規(guī)建設，抓緊研究電子交易、信用管理、安全認證、在線支付、稅收、市場準入、隱私權(quán)保護、信息資源管理等方面的法律法規(guī)問題，盡快提出制定相關法律法規(guī)的意見。另一方面在電子商務環(huán)境下，需要對現(xiàn)有的審計準則體系重新進行審視和思考，電子商務審計準則不能僅僅沿襲傳統(tǒng)的審計準則，而應該體現(xiàn)電子商務環(huán)境下的審計特色。(六)復合型審計人才的培養(yǎng)培訓電子商務是信息化的產(chǎn)物，要適應電子商務的發(fā)展，審計人員應當是掌握電子商務和審計理論的復合型人才。審計人員隊伍是電子商務環(huán)境下審計工作能否順利實施的關鍵，但當前能勝任電子商務環(huán)境下審計工作的綜合性人才還相當匱乏。復合型人才的嚴重匱乏，使得電子商務審計活動難以