臨潭縣義務(wù)教育階段學(xué)校財務(wù)培訓(xùn)講義

2012年臨潭縣義務(wù)教育階段學(xué)校財務(wù)人員培訓(xùn)

資

料

匯

臨潭縣財政局

二0一二年三月

第一部分：事業(yè)單位會計基礎(chǔ)知識

第一節(jié)事業(yè)單位會計概述

一、事業(yè)單位會計的概念及特點

（一）含義及分類

事業(yè)單位是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，

主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性

服務(wù)的單位。它包括以下三大類：（1）文化、教育、衛(wèi)生、科

研設(shè)計、廣播電視、體育等科學(xué)、文體事業(yè)單位；（2）水利、

環(huán)保、計劃生育、氣象等公益事業(yè)單位；（3）孤兒院、養(yǎng)老院

等社會福利救濟事業(yè)單位。事業(yè)單位所屬的經(jīng)濟實體，是以盈

利為目的的生產(chǎn)服務(wù)性，不包括在上述事業(yè)單位范圍之內(nèi)。

事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位以貨幣為主要計量單位，對

單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)核

算和監(jiān)督的專業(yè)會計。

事業(yè)單位會計根據(jù)國家建制和經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系或財政隸屬關(guān)

關(guān)系，可劃分為事業(yè)主管單位會計、二級事業(yè)單位會計和基層

單位會計。

（二）事業(yè)單位會計的特點

1、事業(yè)單位的經(jīng)濟來源主要依賴于財政部門，但也可以有

自己創(chuàng)收的收入；

2、有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行成本核算；

3、一般以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，但有經(jīng)營活動收

支業(yè)務(wù)的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；

4、事業(yè)單位會計在會計科目設(shè)置上，為滿足會計核算需要

要，既有預(yù)算資金收支科目，又有成本費用科目，如“應(yīng)收賬

款”、“產(chǎn)成品”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”、“經(jīng)營結(jié)余”等。

5、事業(yè)單位會計報表有經(jīng)營支出明細表、凈資產(chǎn)變動情

況表等，而政府財政會計、行政單位會計報表中無此內(nèi)容。

二、事業(yè)單位會計核算的基本原則

1、真實性原則

真實性原則，又稱客觀性原則，是指會計核算應(yīng)以實際發(fā)

生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)收支狀

況及結(jié)果。會計信息的真實性，是保證會計核算質(zhì)量的首要條

件。

2、相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要

要求，滿足預(yù)算單位和有關(guān)各方面了解財務(wù)狀況及收支情況的

需要，滿足事業(yè)單位內(nèi)部加強管理的需要。

3、可比性原則

可比性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進

進行。這里面包含兩層意思：一是會計處理方法在同一行業(yè)內(nèi)

單位之間應(yīng)采取統(tǒng)一的方式和方法，即統(tǒng)一按照通用會計制度

結(jié)合不同行業(yè)單位，按各行業(yè)會計制度進行；二是同一單位在

不同時間、不同地點發(fā)生的相同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)采用統(tǒng)一的

方式、方法處理，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部各類業(yè)務(wù)事項的可比

性

4、一致性原則

一致性原則是指會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致，不

得隨意變更，如確有必要變更，應(yīng)將變更情況、原因和對事業(yè)

單位財務(wù)收支情況及其結(jié)果的影響在會計報告中說明。

5、及時性原則

及時性原則是指對事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時進行

行會計處理。包括兩個方面：（1）會計數(shù)據(jù)的處理應(yīng)當(dāng)及時。

會計事項的賬戶處理應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期完成，不能延至下一會計期間

或提前到上一會計期間；（2）會計報告應(yīng)及時報出。

6、明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄和會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于

理解和運用。

7、收付實現(xiàn)制原則

收付實現(xiàn)制原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的會計核算原則，

以貨幣資金的實收實付為基礎(chǔ)來確認收入和費用。凡是在本期

實際收到的款項，無論該項收入發(fā)生在什么時間，都作為當(dāng)期

的收入處理；凡是在本期實際支付的款項，無論該項賽用發(fā)生

在什么時間，都作為當(dāng)期的費用處理。

8、重要性原則

重要性原則是指會計報告應(yīng)當(dāng)全面反映事業(yè)單位財務(wù)收支

支情況及其結(jié)果，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨反映。

9、?？顚Ｓ迷瓌t

?？顚Ｓ迷瓌t是指對國家預(yù)算撥款和其他指定用途的資金

金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不能擅自改變用途，挪作他用。

這一原則是事業(yè)單位會計特有的一條原則。

10、實際成本原則

又稱歷史成本原則或原始成本原則，它是指各項財產(chǎn)物資

應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際價值并入賬，除另有規(guī)定外，一

律不得自行調(diào)整其賬面價值。

11、配比性原則

是指從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，其經(jīng)營支出與相關(guān)的經(jīng)營

收入應(yīng)當(dāng)配比。

三、事業(yè)單位會計科目

按照事業(yè)單位會計要素的類別，事業(yè)單位會計科目可分為

資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。

注意事項：

1、事業(yè)單位應(yīng)按財政部制定的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置和使用會

計科目；

2、根據(jù)財政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計制度的事業(yè)單位，不

執(zhí)行本會計科目；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會計核算，按

有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本會計科目；已經(jīng)納入企業(yè)會計核算體

系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行；

3、事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不

需用的科目可以不用；會計科目編號，各單位不得打亂重編。

四、填制、審核會計憑證和登記會計賬簿的基本要求

（一）會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是

登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證按照填制程序和用途，可分為原始憑證和記賬憑

證。

1、原始憑證

原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦

人直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成

情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑證。事業(yè)單位原始憑證主要

有：（1）收款收據(jù)；（2）借款憑證；（3）預(yù)算撥款憑證；（4）

固定資產(chǎn)調(diào)撥單或出、入庫憑證；（5）庫存材料或材料出、入

庫單；（6）開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證；（7）往來結(jié)算憑證;

（8）各種稅票；（9）其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的文件

等。

原始憑證基本要素

（1）.憑證的名稱。

（2）.填制憑證的日期。

(3).填制憑證單位的名稱并加蓋發(fā)票專用章或者填

制人的姓名。

(4).經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

(5).接受憑證單位的名稱。

(6).經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。

(7).經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。

填制原始憑證的要求：

(1).凡填有大寫和小寫金額的原始憑證大寫與小寫的金

額必須相等。購買實物的原始憑證必須有驗收證明。支付款項

的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

(2).從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公

章；從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或蓋章。自

制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或

蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章。

(3).一式幾聯(lián)原始憑證應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一

聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙

(發(fā)票和收據(jù)本身具有復(fù)寫功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。

作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋'“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

(4).發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退

貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的

憑證，不得以退款發(fā)票代替收據(jù)。

(5).職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回

借款時應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退回借據(jù)副本，不得退還原借款憑

據(jù)。

(6).經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件

作為原始附件，如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在記賬證

上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。

對于不符合要求原始憑證的處理方法

(1)原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改和挖補

(2)不真實、不合法的原始憑證：有權(quán)不予接受，向單

位負責(zé)人報告

(3)記載不準(zhǔn)確、不完整

①金額錯：由出具單位重開，不得在原始憑證上更正

②金額以外其他錯：由出具單位重開或更正，更正處加蓋

出具單位印章。

2、記賬憑證

(1)記賬憑證是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制

的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證通常可

分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，業(yè)務(wù)量少的單位也

可只設(shè)一種，即通用記賬憑證

(2)基本要素：

①填制憑證的日期。

②憑證的名稱和編號。

③經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要。

④應(yīng)計會計科目、方向及金額。

⑤記賬符號。

⑥所附原始憑證的張數(shù)。

⑦填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會

計主管人員)的簽名或印章。

(3)事業(yè)單位記賬憑證要求填制和保管要求

①事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記

記賬憑證。記賬憑證的各項內(nèi)容必須填列齊全，制證人或制單

人必須簽名或蓋章。

②記賬憑證一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制。當(dāng)天

天發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其原始憑證可以進行適當(dāng)歸并，隨后

據(jù)以編制記賬憑證。但不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，不得合并編

制一張記賬憑證。

③記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及幾張記

記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，

然后在另外的一張或幾張記賬憑證上注明附有原始憑證的那

張憑證的編號。會計年終結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不

附原始憑證，但應(yīng)經(jīng)主管會計人員簽章。

④記賬憑證必須清晰、工整。記賬憑證須經(jīng)指定人員復(fù)核

核，并由會計主管人員簽章后據(jù)以記賬。

⑤記賬憑證應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期按順序編制。記賬

賬憑證應(yīng)有編號，每月從第1號起連續(xù)編號。

⑥記賬憑證每月應(yīng)按順序整理，連同所附的原始憑證加上

上封面封底，裝訂成冊保管。

⑦原始憑證不得外借。若確需借用，經(jīng)會計機構(gòu)負責(zé)人

（會計主管人員）批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

3.對丟失原始憑證的處理

（1）可以取得證明的：

應(yīng)取得原單位蓋有公章的證明（號碼、金額、內(nèi)容等）

經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）和單位負責(zé)人

批準(zhǔn)

（2）確實無法取得證明的：

當(dāng)事人寫出詳細情況

經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）和單位負責(zé)人

批準(zhǔn)。

（二）會計賬簿

登記會計賬簿的基本要求：

設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一種專門方法，也是會計核

算的主要環(huán)節(jié)。

按照會計賬簿的用途不同，可分為日記賬、分類賬和輔助

賬；按照會計賬簿的形式不同，可會為訂本賬、活頁賬和卡片

賬。

事業(yè)單位會計可以根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿：

1、總賬?？傎~用來核算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支

出、結(jié)余的總括情況，控制和核對各種明細賬?？傎~的格式通

常采用三欄式，按照會計科目設(shè)置會計賬戶。

2、明細賬。明細賬是對總賬有關(guān)科目進行明細核算的賬

簿。明細賬的格式一般采用三欄式或多欄式。主要設(shè)置：(1)

收入明細賬。(2)支出明細賬。(3)往來款項明細賬。

會計賬簿使用要求：

(1)會計賬簿的使用，以每一會計年度為限，每一賬簿啟用

時，應(yīng)填寫“經(jīng)管人員一覽表”和“賬戶目錄”，并附于賬簿

扉頁上。

(2)手工記賬必須使用藍、黑墨水書寫，不得使用鉛筆、圓

珠筆。紅色墨水除登記收入負數(shù)使用外，只能在畫線、改錯、

沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數(shù)連續(xù)記載，不得隔頁、

跳行。如不小心發(fā)生跳行或隔頁時，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁畫線注

銷，并由記賬人員簽名蓋章。登記賬簿及時準(zhǔn)確，日清月結(jié)，

文字和數(shù)字的書寫要清晰整潔。

(3)會計賬簿應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核的會計憑證登記。應(yīng)當(dāng)將會計憑

證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入

賬內(nèi)。記賬后，在記賬憑證上用“號注明，表示已登記入

賬。

(4)賬簿記錄如發(fā)生錯誤，應(yīng)分別情況采用畫線更正法、紅

字更正法或補充登記法進行更正，不能挖補、涂抹、亂擦或用

化學(xué)藥水涂改。

(5)各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，計算出本期發(fā)生額和期末余

額。

五、編制財務(wù)會計報告的基本要求

（一）、財產(chǎn)清查

1.含義：財產(chǎn)清查是指通過對單位的各項資產(chǎn)進行實地盤

點，對各種債權(quán)、債務(wù)的核查，將一定時點的資產(chǎn)實存數(shù)與賬

面結(jié)存數(shù)核對，以確定賬實是否相符的一種專門方法。

2.分類：按清查范圍不同分為全面清查和局部清查，按時

間不同分為定期清查和不定期清查。

3.內(nèi)容：

①清理結(jié)算款項。包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅金等

是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

②清理存貨。包括原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商

品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面是否一致，是否有報廢損失和

積壓物資等。

③清理投資。各項投資是否存在，投資收益是否按照國家

統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量。

④清理固定資產(chǎn)。房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各

項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面是否一致。

⑤在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

⑥需要清查、核實的其他內(nèi)容。

（二）、財務(wù)會計報告

1.含義：財務(wù)會計報告，也稱財務(wù)報告、會計報告、會計報

表，它是一個單位向有關(guān)方面和國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和

經(jīng)營成果的書面文件。

事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的

的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指

導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收

支計劃的基礎(chǔ)。

2、事業(yè)單位會計報表的分類

按會計報表反映的經(jīng)濟內(nèi)容，分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表；

按會計報表的編報單位，分為本級報表和匯總報表；

按會計報表的編報時間，分為月報、季報和年報；

按照報送對象分類，可分為對外會計報表和內(nèi)部會計報

表。

會計報表的主要內(nèi)容包括會計報表主表、會計報表附表、

會計報表附注三大部分。

會計報表主表是事業(yè)單位會計報表最重要的部分，包括資

產(chǎn)負債表、收入支出表、專項資金收支情況表、基金增減情況

表。

會計報表附注表是對會計報表的補充和說明，主要有事業(yè)

支出明細表、經(jīng)營支出明細表、專項資金支出明細表、成本費

用明細表、基本數(shù)字表。

會計報表附注是為幫助理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有

有關(guān)項目等所做的必要解釋。主要內(nèi)容有：（1）所采用的主要

會計處理方法；（2）會計處理方法的變更情況、原因以及對財

務(wù)狀況和收支情況的影響；（3）特殊事項的說明；（4）會計報

表中有關(guān)重要項目的明細資料；（5）其他有助于理解和分析會

計報表需要說明的事項。

財務(wù)情況說明書是為了解和評價單位財務(wù)狀況和收支情況

況所提供的書面資料。主要內(nèi)容包括：（1）事業(yè)單位的收入、

支出、結(jié)余和結(jié)余分配情況；（2）資金增減和周轉(zhuǎn)情況，各項

財產(chǎn)物資的變動情況；（3）對本期或者下期財務(wù)情況發(fā)生重大

影響的事項；（4）其他需要說明的事項。

3、會計報表的編制要求

數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時。

資產(chǎn)負債表的平衡公式：資產(chǎn)+支出:負債+凈資產(chǎn)+收入

①各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定編制月份、季

度、年度財務(wù)會計報告。

②財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿

記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完

整、說明清楚。

③會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的

數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

④對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封

面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位

地址，財務(wù)會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單

位負責(zé)人(包括主管會計工作的負責(zé)人)、總會計師、會計機

構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。單位負責(zé)人對財務(wù)會

計報告的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

⑤根據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)會計報告進行審計

的，財務(wù)會計報告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師進行審

計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對

外提供。

⑥如果發(fā)現(xiàn)對外提供的財務(wù)會計報告有錯誤，應(yīng)及時辦理

理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財務(wù)會計報告外，應(yīng)同時通

知接受財務(wù)會計報告的單位更正。錯誤較多的財務(wù)會計報告，

編制單位應(yīng)當(dāng)重新編制。

4、財務(wù)分析的內(nèi)容

(1)、對事業(yè)計劃完成情況的分析

(2)、預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析

(3)、對事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況和財務(wù)狀況的分析

財務(wù)分析的方法：比較分析法、因素分析法。

六、會計檔案管理的基本要求

(-)會計檔案的范圍和種類

1.含義：會計檔案是國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單

位和其他經(jīng)濟組織在會計事務(wù)中自然形成的，并按一定的規(guī)律

保存?zhèn)洳榈臅嬓畔⑤d體，是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料

和證據(jù)。會計檔案管理的具體要求，主要應(yīng)當(dāng)依據(jù)財政部、國

家檔案局于1998年8月發(fā)布的《會計檔案管理辦法》。

2.分類：

(1)會計憑證類

(2)會計賬簿類

(3)財務(wù)會計報告類

(4)其他類

3.注意：各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件屬于文書檔案,

不屬于會計檔案。

(二)會計檔案的歸檔

1.會計檔案由單位會計機構(gòu)負責(zé)整理歸檔并保管一年期

滿后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；

2.會計檔案原則上不得外借。單位會計檔案經(jīng)上級主管單

位批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制。

(三)會計檔案的保管期限

1.會計檔案保管期限分為永久和定期兩類

定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。

2.保管期限從會計年度終了后第一天算起。

3.企業(yè)的年度財務(wù)報告、會計方案保管清冊和會計檔案銷

毀清冊需要永久保存。

會計檔案的銷毀

1.編造銷毀清冊

2.專人負責(zé)監(jiān)銷

(1)由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷

(2)主管部門：同級財政、審計部門派人監(jiān)銷

財政部門：同級審計部門派人監(jiān)銷

（3）監(jiān)銷人簽章，將監(jiān)銷情況報告單位負責(zé)人

3.不得銷毀的會計檔案

（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了

事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了

事項完結(jié)時為止

（2）正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔

案不得銷毀

第二節(jié)事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

一、資產(chǎn)概述

（一）資產(chǎn)的含義及特點

資產(chǎn)是事業(yè)單位占用或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源

源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

特點：

1、事業(yè)單位能自主運用其進行經(jīng)濟活動，并承擔(dān)由此產(chǎn)

生的各種風(fēng)險。

2、可用貨幣計量。

3、資產(chǎn)必須通過已發(fā)生的交易或事項為事業(yè)間接所取得。

4、資產(chǎn)只限于經(jīng)濟資源，其存在形態(tài)有有形的（如存貨

等），也有無形的（如專利權(quán)等）。

（二）資產(chǎn)的分類

按其是否具有實物形態(tài)，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

按其來源劃分，可以分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。

按其與貨幣的關(guān)系，可分為貨幣性流動資產(chǎn)和非貨幣性資

產(chǎn)。

二、資產(chǎn)的核算

資產(chǎn)類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料、產(chǎn)成品、對外投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等11個科目。通常，按流動性來劃分：流動現(xiàn)金、銀

行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、材料、

產(chǎn)成品都屬于流動資產(chǎn)類會計科目，而對外投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)類會計科目。

（一）現(xiàn)金的日常管理

1、設(shè)置專人，經(jīng)管現(xiàn)金的出納工作。單位的現(xiàn)金收付業(yè)

務(wù)，應(yīng)由專職或兼職的出納員辦理，出納、會計一定要分開，

錢賬分管，責(zé)任分明。出納人員要根據(jù)原始憑證逐筆、序時登

記“現(xiàn)金日記賬”。

2、嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額制度。核定限額一般以3-5

天的正常現(xiàn)金支付的需要量為依據(jù)。

3、按規(guī)定范圍支付現(xiàn)金。各單位在下列范圍內(nèi)可以使用

現(xiàn)金：（1）支付給職工個人的工資、獎金、津貼；（2）個人勞

動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、

體育等各種資金；（4）各種勞保、福利費以及國家規(guī)定對個人

的其他支出；（5）向城鄉(xiāng)居民收購農(nóng)副產(chǎn)品及其他物資而支付

的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅賽；（7）在轉(zhuǎn)賬結(jié)算金

額起點以下的零星支付款項；（8）中國人民銀行確定需要支付

現(xiàn)金的其他支出。

4、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)。出納人員要根據(jù)經(jīng)審核無誤的合

法憑證，辦理現(xiàn)金收付?，F(xiàn)金收入，應(yīng)開給交款人正式合法的

收據(jù)；支付現(xiàn)金后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記。

5、不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存

銀行。不得將本單位收入的現(xiàn)金直接支出。

6、日清月結(jié)，保證賬款相符。不得以借據(jù)或白條抵庫。

（二）存貨

存貨的概念和種類：

存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中為耗用或者銷售而持有的

的各種財產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等。

一般事業(yè)單位的存貨可分為以下幾類：

(1)原材料。

(2)低值易耗品。

(3)辦公用品類。在辦公活動中隨買隨用的零星辦公用

品，如紙張、筆墨等，可在購進時直接列支出，不適用本科目。

(4)產(chǎn)成品類。

存貨核算所使用的會計科目有“材料”、“產(chǎn)成品二

第三節(jié)事業(yè)單位負債、凈資產(chǎn)的核算

一、負債的含義及分類

事業(yè)單位負債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要

以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。

按負債的性質(zhì)不同，事業(yè)單位的負債可劃分為借入款項、

應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)繳款項和其他應(yīng)付款等。

應(yīng)繳預(yù)算款是事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳入國家預(yù)算的收入，主要

包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、罰沒收入、無主財

產(chǎn)變價收入、追回贓款和贓物變價收入以及其他應(yīng)按預(yù)算管理

規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項。應(yīng)繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代

收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金?！皯?yīng)交稅金”通常包括應(yīng)

交增值稅、消費稅、營業(yè)稅及所得稅。

二、事業(yè)單位凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債后的差額，它包括基金和結(jié)余兩

部分。

事業(yè)單位按具體內(nèi)容分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金、

事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

1、事業(yè)基金

事業(yè)基金是未限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括財政補助收入

和上級補助收支的結(jié)余，事業(yè)收支結(jié)余，對外投資資產(chǎn)重估的

增值或減值，經(jīng)營收支結(jié)余，其他收支結(jié)余，已完項目的撥入

?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，可轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。單位

年終結(jié)賬后，如果發(fā)生以前年度會計事項調(diào)整或變更，涉及以

前年度結(jié)余的，通常直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。

“事業(yè)基金”應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置般基金”和“投

資基金”兩個明細科目。“'口般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資

金，“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2、固定基金、

3、專用基金

專用基金在教育系統(tǒng)基本上未使用，忽略

4、結(jié)余

結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后未分配

配的余額，它發(fā)生在年末結(jié)余分配之前。事業(yè)單位的結(jié)余一般

由事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、?？罱Y(jié)余構(gòu)成。在年終分配決算后，

資產(chǎn)負債表中一般沒有“結(jié)余”項目。

第四節(jié)事業(yè)單位收入、支出的核算

一、事業(yè)單位的收入

收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償

償還性資金。

事業(yè)單位的收入依據(jù)其來源渠道的不同，可以分為以下幾

類：

1、財政補助收入。指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取

得的各類事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專項資金，但不包括國家

對事業(yè)單位的基本建設(shè)投資。

2、上級補助收入。是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位

取得的非財政補助收入。即事業(yè)單位的主管部門或上級單位用

自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金。

3、事業(yè)收入。指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動

所取得的收入。其中按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政

專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外

資金和部分經(jīng)財政部門核準(zhǔn)的不上繳財政專戶管理的預(yù)算外

資金計入事業(yè)收入。

4、經(jīng)營收入。是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動

之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

5、附屬單位繳款。是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按

規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項收入。附屬單位補償上級單位在事

業(yè)支出中墊支的各種費用，應(yīng)當(dāng)沖減相應(yīng)支出，不能作為繳款

收入處理。事業(yè)單位對附屬單位經(jīng)營項目的投資所獲得的投資

收益，屬于事業(yè)單位的其他收入。

6、其他收入，是指上述范圍以外的收入，如投資收益、

捐贈收入、利息收入等。

7、基本建設(shè)撥款收入。是指國家投資于事業(yè)單位用于固

定資產(chǎn)新建、改擴建工程的?？?。

二、事業(yè)單位支出

支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各

各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支。

按其用途可分為本單位支出和對所屬單位撥款。

按其內(nèi)容可分為：

1、事業(yè)支出

2、經(jīng)營支出

3、對附屬單位補助

4、上繳上級支出

5、撥出經(jīng)費

6、撥出專款

7、專款支出

8、成本費用

9、銷售稅金

10、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

辦理事業(yè)支出的有關(guān)規(guī)定：

1、按批準(zhǔn)的預(yù)算和計劃用款。各項事業(yè)支出應(yīng)事先編報

預(yù)算和計劃，報經(jīng)財政部門或上級主管部門批準(zhǔn)，按預(yù)算和計

劃使用資金。

2、按財務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理支付。自覺維護國家的有

關(guān)財經(jīng)政策和法規(guī)，對不符合制度規(guī)定和開支標(biāo)準(zhǔn)的支出應(yīng)拒

絕辦理。

3、按資金渠道列報支出。財政補助收入、上級補助收入

及事業(yè)單位自行組織的收入，只能用于正常的事業(yè)到出，不能

用于經(jīng)營活動開支。撥入的專款只能用于規(guī)定的用途或項目，

不得用于正常的事業(yè)支出和經(jīng)營支出。

第二部分：財經(jīng)法規(guī)知識

第一節(jié)法的概念、分類及我國的法律體系

(―)法的含義

法是由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的、由

物質(zhì)生活條件決定的、反映掌握國家政權(quán)的統(tǒng)治階級意志，規(guī)

定人們在社會關(guān)系中的地位、權(quán)利和義務(wù)，確認、維護和發(fā)展

有利于統(tǒng)治階級的社會關(guān)系和社會秩序的規(guī)范系統(tǒng)。

(二)法的本質(zhì)及作用

法的本質(zhì)：由物質(zhì)生活條件決定，反映一定社會階段經(jīng)濟、

政治、文化生活發(fā)展要求并上千為國家統(tǒng)治階級的意志。

法的作用：

(1)法是實現(xiàn)統(tǒng)治階級意志和國家權(quán)力運行的具體手段

和表現(xiàn)。

(2)法體現(xiàn)社會經(jīng)濟基礎(chǔ)的現(xiàn)狀并反映社會經(jīng)濟基礎(chǔ)的

具體要求。

(三)法的分類和我國的法律體系

法的形式分類，是按照法的形式上的外部特征所作的基本

分類，通常可以分為以下幾種：

根據(jù)立法機關(guān)的不同，可分為狹義的法和廣義的法。狹義

的法：狹義的法指由國家立法機關(guān)按照立法程序制定和頒布的

規(guī)范性文件。這里的國家立法機關(guān)是指全國人民代表大會及常

務(wù)委員會

廣義的法是指除狹義的法外，還包括由國家政權(quán)機關(guān)制定

的所有行為規(guī)則，如各種法令、命令、條例、決議、指示、規(guī)

則、辦法、章程等。國家政權(quán)機關(guān)不僅包括國家立法機關(guān)，還

包括國家行政機關(guān)。

根據(jù)法律效力、內(nèi)容和制定程序的不同，可分為根本法和

普通法，根本法：指的是憲法。普通法：憲法以外的其他法律

憲法，在一個國家的法律體系中具有最高地位和效力，其

內(nèi)容一般規(guī)定國家的基本制度、公民的基本權(quán)利和義務(wù)、主要

國家機關(guān)的構(gòu)成的職權(quán)等根本問題。它的制定和修改不同于

普通法。普通法指憲法以外的其他法律，其法律地位與效力低

于憲法，不得與憲法相抵觸。

根據(jù)法的表達形式不同，將法分為成文法和不成文法；根

據(jù)法的內(nèi)容的不同，可分為實體法和程序法；根據(jù)法的適用范

圍不同，分為國內(nèi)法和國際法。

我國的法律體系包括七個門類，三個層次。七個門類是：

憲法及憲法相關(guān)法、民商法、經(jīng)濟法、行政法、社會法、刑法、

訴訟和非訴訟法。

三個層次：以憲法為統(tǒng)帥，法律為主干，包括行政法規(guī)、

地方性法規(guī)、自治條例和單行條例等規(guī)范性文件。每一個部門

法按照其原則和特點，又分為若干具體的法律部門。

第二節(jié)會計法律制度

(一)、會計法律制度的構(gòu)成

會計法律制度的含義：會計法律制度是國家權(quán)力機關(guān)和行

政機關(guān)制定的，關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文

件的總稱

我國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)

一的會計制度、地方性會計法規(guī)構(gòu)成。

(1)會計法律

全國人民代表大會及常務(wù)委員會制定

是調(diào)整國家經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。1999年

10月31日第九屆全國人民代表大常務(wù)委員會第二次修訂通過

的《會計法》,1993年10月31日第八屆全國人民代表大會

常務(wù)委員會第四次會議修訂通過的《注冊會計師法》，都是會

計法律。會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是

制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。

(2)會計行政法規(guī)

由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)

院批準(zhǔn)發(fā)布的調(diào)整經(jīng)濟生活中某此方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

國務(wù)院2000年6月21日發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，

1990年12月31日發(fā)布的《總會計師條例》。

(3)國家統(tǒng)一的會計制度

由國務(wù)院財政部門制定，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計

法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以

及會計工作管理制度包括規(guī)章和規(guī)范性文件。

部門規(guī)章：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《會計從業(yè)

資格管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一基本原則》；

規(guī)范性文件：《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、

《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一具體準(zhǔn)則及應(yīng)用

指南》；

(4)地方性會計法規(guī)

是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會在

與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情

況制定、發(fā)布的地方性會計法規(guī)。

(二)會計法律制度的調(diào)整對象

會計法律制度的調(diào)整對象是：會計法律關(guān)系

會計法律關(guān)系：是指企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團

體、個體工商戶和其他組織在會計活動中發(fā)生的受會計法規(guī)調(diào)

整的具體經(jīng)濟關(guān)系。與其它法律關(guān)系相比，會計法律關(guān)系具有

只產(chǎn)生于會計活動之中，與貨幣計量、資金運動不可分割。

只要是法律關(guān)系，就有主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容。會計

法律關(guān)系也不例外。會計法律關(guān)系的主體就是參與會計法律關(guān)

系，享有權(quán)利與承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括以下兩種類型：

(1)直接從事會計事務(wù)的單位和個人：直接從事會計事

務(wù)的單位和個人包括國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)

單位、其它組織。

(2)會計主管機關(guān)和其他有關(guān)機關(guān)：包括縣級以上財政

部門和審計、稅務(wù)、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門。

在會計法律關(guān)系中，會計法律關(guān)系主體的權(quán)利受法律保

護，對這一權(quán)利的保護采用會計核算和會計監(jiān)督的方法；會計

法律關(guān)系主體的義務(wù)是法律要求履行的，其履行的方式是被要

求依法進行會計核算和會計監(jiān)督。

會計法律關(guān)系內(nèi)容

會計法律關(guān)系內(nèi)容是指在會計法律關(guān)系中，會計法律關(guān)系

主體享有的經(jīng)濟權(quán)利和承擔(dān)的經(jīng)濟義務(wù)。這是會計法律關(guān)系的

核心，直接體現(xiàn)了會計法律關(guān)系主體利益的要求，沒有經(jīng)濟權(quán)

利和經(jīng)濟義務(wù)的會計法律關(guān)系是不可能存在的。

會計法律關(guān)系的客體

會計法律關(guān)系的客體是指會計法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)

務(wù)共同指向的對象。

會計法律關(guān)系客體的種類

(1)能夠以貨幣計量的物品

(2)會計活動中發(fā)生法律效力的意志行為

(3)智力成果

第三節(jié)會計工作管理體制

根據(jù)我國《會計法》第七條的規(guī)定，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分

級管理”的原則，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級

以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作

作。其中，地方各級人民政府財政部門的職責(zé)主要包括會計人

員準(zhǔn)入、上崗培訓(xùn)、續(xù)繼教育、技術(shù)職稱管理等。

一、會計制度的制定權(quán)限

會計制度是指政府管理部門對處理會計事務(wù)所作出的規(guī)章

章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱，包括對會計工作、會計

核算、會計監(jiān)督、會計人員、會計檔案等方面的規(guī)范性文件。

《會計法》第八條規(guī)定：”國家實行統(tǒng)一的會計制度。國

家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國

務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會

計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制

度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中

國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度

制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政

部門備案?！?/p>

我國現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度主要包括：

(1)會計核算制度。按其性質(zhì)可分為預(yù)算會計制度和企

業(yè)會計制度兩類。

(2)會計工作管理制度。

(3)會計機構(gòu)、會計人員的管理制度

(4)會計監(jiān)督制度

會計監(jiān)督是由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督共

同構(gòu)成的、完整的會計監(jiān)督體系。三者缺一不可。

國務(wù)院其他部門制定各行業(yè)特殊要求的補充規(guī)定

1.制定主體：國務(wù)院行業(yè)主管部門

2.適用范圍：特殊要求的行業(yè)

3.制定程序：報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)

中國人民解放軍后勤部制定軍隊實施的具體辦法

1.制定主體：中國人民解放軍總后勤部

2.適用范圍：軍隊范圍

3.制定程序：報國務(wù)院財政部門備案

二、關(guān)于設(shè)置會計機構(gòu)的規(guī)定

會計機構(gòu)的含義：是指各單位依據(jù)會計工作的需要設(shè)置的

專門負責(zé)辦理會計業(yè)務(wù)事項，進行會計核算，實行會計監(jiān)督的

職能機構(gòu)，如財務(wù)部、會計部、計財部、財會部等。

會計機構(gòu)設(shè)置的基本要求

(一)根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)。

(二)不設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人

員。

因財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單，不設(shè)置財務(wù)會

計機構(gòu)，而在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置若干辦理會計工作的專職會計人

員的崗位，單位行政領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在這些會計人員或在該機構(gòu)的

負責(zé)人中，指定一人為會計主管人員。

（三）可以實行代理記賬。

三、會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

《會計法》規(guī)定：會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納

人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)

債務(wù)賬目的登記工作。

（一）會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度

稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。內(nèi)部稽核是內(nèi)部控制制度的重

要組成部分。會計稽核是會計機構(gòu)本身對于會計核算工作進行

的一種自我檢查或?qū)徍恕?/p>

（二）會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部牽制制度也稱錢賬分管制度，是內(nèi)部控制制度的重要

組成部分。

內(nèi)部牽制制度是指凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記

的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相

互制約作用的一種工作制度。

四、關(guān)于會計人員管理的規(guī)定

（-）會計人員的從業(yè)資格

會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法

定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”

（一）會計人員和會計崗位

1.會計人員：

在會計崗位從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格

格、持有會計從業(yè)資格證書

2.會計崗位：

會計崗位是指從事會計工作、辦理會計事項的具體職位。

一般包括：

(1)會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)

(2)出納

(3)稽核

(4)資本、基金核算

(5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算

(6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算

(7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算

(8)總賬

(9)財務(wù)會計報告編制

(10)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理

設(shè)置要求：

(1)根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。

(2)符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗

位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼

管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

作。

(3)對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促

進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

(4)單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會

計崗位。

不屬于會計工作崗位：

(1)會計檔案移交后會計檔案管理崗位。

(2)醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥

品庫房記賬員、商場收銀員所從事的工作不屬于會計崗位。

（3）單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作不屬于會

計崗位。

（二）會計人員的任職要求

《會計法》第三十八條規(guī)定，從事會計工作的人員，必須

取得會計從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會計機構(gòu)負責(zé)人的，除取得

會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資

格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。

1.會計從業(yè)資格證書：

凡是從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，

才能從事會計工作。

（1）使用范圍：全國范圍內(nèi)有效

（2）不得涂改、轉(zhuǎn)讓會計從業(yè)資格證書

（3）實行注冊登記制度

（4）會計從業(yè)資格的取得實行考試制度

考試科目：

財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化

免考條件：

申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認

認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）

的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會計基礎(chǔ)、初級會

計電算化，但必須參加財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德考試并合格。

會計類專業(yè)包括會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審

計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。

2.會計從業(yè)資格證書的管理

一般管理主體：縣級以上財政部門

會計從業(yè)資格證書的管理由各級會計從業(yè)資格管理機構(gòu)負

負責(zé)。按《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，縣級以上地方人民

政府財政部門負責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。

（1）管理制度：

1）上崗注冊登記。

持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日起90

日內(nèi)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具

的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會

計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。

2）離崗備案。

持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊

登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資

格管理機構(gòu)備案。

3）調(diào)轉(zhuǎn)登記和變更登記按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）管理職責(zé)

1）會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)建立持證人員從業(yè)檔案信息

系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員相關(guān)信息

2）會計從業(yè)資格管理機構(gòu)對下列情況實施監(jiān)督檢查

從事會計共和的人員持有會計從業(yè)資格證書并注冊登記情

情況

持證人員從事會計工作和執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度情況

持證人員遵守社會職業(yè)道德情況

持證人員接受繼續(xù)教育情況

（3）會計從業(yè)資格的限制：

1）因有提供虛假財務(wù)會計報告、做假賬，隱匿或者故意

銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，貪污、挪用公款，

職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任

的，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書

2）因違法違紀(jì)行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的，吊銷之

日起5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書

與會計職務(wù)有關(guān)的犯罪行為包括：

1）提供虛假財務(wù)會計報告而構(gòu)成犯罪的行為

2）做假賬而構(gòu)成犯罪的行為

3）隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報

告而構(gòu)成犯罪的行為

4）與會計職務(wù)有關(guān)的貪污而構(gòu)成犯罪的行為

5）與會計職務(wù)有關(guān)的挪用公款而構(gòu)成犯罪的行為

6）與會計職務(wù)有關(guān)的職務(wù)侵占而構(gòu)成犯罪的行為

7）與會計職務(wù)有關(guān)的其他違法行為

3.會計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識和專業(yè)技能

（1）財務(wù)會計知識。

（2）相關(guān)的經(jīng)濟管理知識。

（3）其他知識。

（三）會計專業(yè)職務(wù)和會計專業(yè)技術(shù)資格

二、會計人員的繼續(xù)教育

財政部《會計從業(yè)資格管理辦法》第二十條規(guī)定：”持證

人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計職業(yè)道德水平。

持證人員每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時?！?/p>

（一）會計人員繼續(xù)教育的管理權(quán)限

實行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則。

1.財政部負責(zé)全國會計人員繼續(xù)教育的管理。

2.各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）負責(zé)

本地區(qū)的會計人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

3.中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機關(guān)事務(wù)管理

局、鐵道部、中國人民武裝警察部隊后勤部、中國人民解放軍

總后勤部比照會計從業(yè)資格管理體制，分別負責(zé)中央在京單

位、鐵路系統(tǒng)、中國人民武裝警察部隊系統(tǒng)、中國人民解放軍

系統(tǒng)會計人員繼續(xù)教育的組織實施工作。

4.會計人員所在單位負責(zé)組織和督促本單位的會計人員

參加繼續(xù)教育。

(二)會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容與形式

1.內(nèi)容：

會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德

2.形式：

接受培訓(xùn)為主，鼓勵自學(xué)和他學(xué)

三、會計人員的工作交接

會計人員工作交接：是指會計人員調(diào)動或者離職時，就其

所承擔(dān)的各項工作、所持有的各項會計數(shù)據(jù)資料，按照規(guī)定轉(zhuǎn)

交給接替其工作的其他會計人員，并明確各自責(zé)任的一種工

作交接手續(xù)。會計人員的工作交接是會計工作中的一項重要制

度。也是會計基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容?！稌嫹ā返谒氖粭l規(guī)

定：會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手

續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人監(jiān)交；會

計機構(gòu)負責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管

單位可以派人會同監(jiān)交。

(一)會計工作交接范圍

(1)工作調(diào)動

(2)因病不能工作超過3個月

(3)因故臨時離職超過3個月

(4)撤銷會計職務(wù)

(5)單位撤銷(向上級主管部門移交)

(6)單位合并(被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù))

(7)單位分立(被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù))

(二)交接的基本程序

1.交接前的準(zhǔn)備工作

(1)已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當(dāng)填制完

畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最

后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項

資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編

制移交清冊，列明該移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報

告、公章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會

計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作

的移交人員應(yīng)在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)

據(jù)盤、磁盤等內(nèi)容。（5）會計機構(gòu)負責(zé)人移交時，應(yīng)將財務(wù)會

計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員的情況等向接替人員介

紹清楚。

2.按照移交清冊逐項移交。移交人員離職前，必須將本人

經(jīng)管的會計工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。

接管人員應(yīng)認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當(dāng)面點交，不得

短缺，口接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人

員在規(guī)定期限內(nèi)負責(zé)查清處理。

（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面

額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。

（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資

料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在

移交情冊中加以說明，由移交人負責(zé)。

（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有

未達賬項，口應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)

物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額，要與總賬有關(guān)賬戶的余額核

對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與

往來單位、個人核對。

（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他

物品等必須交接清楚。

（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機

上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可

交接。

3.專人負責(zé)監(jiān)交。

（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責(zé)人（會

計主管人員）監(jiān)交。

（2）會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由

單位負責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。所謂必

要時主管部門派人會同監(jiān)交，是指有些交接需要主管單位監(jiān)交

或者主管單位認為需要參與監(jiān)交。

4,交接后的有關(guān)事宜。

（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清

冊上簽名或蓋章，并應(yīng)在移交清冊上注明。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立

賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，

存檔一份。

（三）移交后的責(zé)任

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、

財務(wù)會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生

生的，應(yīng)當(dāng)對這些會計資料的真實性、完整性負責(zé)，即便接替

人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性

方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負責(zé)，原移交人員

不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責(zé)任。

四、會計機構(gòu)負責(zé)人的任職資格

會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體

負責(zé)會計工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員

兩個必要條件：

取得會計從業(yè)資格證書

具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)或從事會計工作三年以上

五、會計工作崗位設(shè)置

L會計工作崗位：是指一個單位會計機構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分

工而設(shè)置的職能崗位。

2.設(shè)置要求：

（1）根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。

（2）符合內(nèi)部牽制制度的要求。根據(jù)規(guī)定，會計工作崗

位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼

任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工

作。

（3）對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促

進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）要建立崗位責(zé)任制。

六、會計人員回避制度

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：

即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行

回避制度；

單位負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人

人、會計主管人員；

會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出

出納工作。

（一）直系親屬

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血

親以及近姻親關(guān)系。

（二）回避制度的主要內(nèi)容

1.國家機關(guān)、社會團體、國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或

者主導(dǎo)地位的企業(yè)、集體所有制企業(yè)及事業(yè)單位的負責(zé)人不得

擔(dān)任本單位的總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和出

納。

2.總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和出納的配

偶、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親，不得在本單位

從事會計工作。

3.單位負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人及會計人員因執(zhí)行公務(wù)發(fā)

生的財務(wù)事項，本人不得審批。

4.代理記賬機構(gòu)的負責(zé)人和受委托從事記賬業(yè)務(wù)的人員

不得是委托單位負責(zé)人的配偶、直系血親，三代以內(nèi)旁系血親

以及近姻親。

第四節(jié)、會計核算的法律制度

一、會計核算的基本規(guī)范

（一）依法設(shè)賬

L含義：依法設(shè)賬是指開展經(jīng)濟活動的單位必須按照法

律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置和記錄會計賬簿。

2.“法”的范圍：

《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

其他法律法規(guī)：《中華人民共和國稅收征收管理法》、《公

司法》

3.主要內(nèi)容包括：

①國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，都

應(yīng)當(dāng)按照要求設(shè)置會計賬簿，進行會計核算。不具備設(shè)賬條件

的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。

②設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，應(yīng)當(dāng)符合《會計法》

和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

③各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（也稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，下同）

應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一進行核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核

算。

（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算

會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，體現(xiàn)會計核

算的真實性和客觀性要求。

（三）必須保證會計資料的真實完整

1.會計資料的真實性：主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和

結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一

致。

2.會計資料的完整性：主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素

必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)

生情況，便于會計資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟活動情況。

偽造會計資料：包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充

真。

變造會計資料：包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、

挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事

實真相。

（四）必須正確使用會計處理方法

1.會計處理方法：是指在會計核算中所采用的具體方法。

2.包括：收入確認方法，企業(yè)所得稅的會計處理方法，存

貨計價方法，壞賬損失的核算方法，固定資產(chǎn)折舊方法，編制

合并會計報表的方法，外幣折算的會計處理方法等。

3.要求：各單位采用的會計處理方法前后各項應(yīng)當(dāng)保持一

致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會

計制度的規(guī)定進行變更，并將變更的原因、情況及影響，在財

務(wù)會計報告中予以說明，以便會計資料使用者了解會計處理方

法變更及其會計資料影響的情況。

（五）必須正確使用會計記錄文字

《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；

民族自治地方的單位可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一

一種民族文字；

在中國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織的會計記錄記錄文字可以同時

時使用一種外國文字。（使用中文是強制性的，使用其他通用

文字是備選性的，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他

通用文字。）

（六）用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

《會計法》對會計電算化做出了兩方面規(guī)定：

1.使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的

規(guī)定。

2.用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一

的會計制度的要求。

第五節(jié)會計監(jiān)督的法律制度

會計監(jiān)督概述

一、什么是會計監(jiān)督

1.會計監(jiān)督的含義：所謂會計監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的

會計機構(gòu)和會計人員、依法享有經(jīng)濟監(jiān)督監(jiān)查職權(quán)的政府有關(guān)

部門、依法批準(zhǔn)成立的社會審計中介組織，對國家機關(guān)、社會

團體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性、合理性和會計資料的

真實性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。

2.會計監(jiān)督的依據(jù)：

①國家有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章。

③會計法律制度。

③單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度制定的單

位內(nèi)部會計控制制度。

④單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計劃、業(yè)務(wù)劃等。

二、會計監(jiān)督的內(nèi)容

（一）對原始憑證的監(jiān)督

原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。對原

始憑證的監(jiān)督是對會計住處質(zhì)量實行源頭控制的重要環(huán)節(jié)。主

要從以下兩個方面著手：

1.監(jiān)督原始憑證的合法性、真實性。對不真實、不合

法的原始憑證不予受理。對開虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證應(yīng)

扣留并及時向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的

責(zé)任。

2.監(jiān)督原始憑證的準(zhǔn)確性、完整性。對記賬不準(zhǔn)確、

不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人更正、補充。

（二）對會計賬簿的監(jiān)督

會計賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄單位經(jīng)濟

活動的簿籍，是全面了解單位經(jīng)濟活動情況的重要依據(jù)，也是

編制會計報表、提供會計信息的依據(jù)。對會計賬簿的監(jiān)督主要

從以下方面著手：

1.檢查單位是否按規(guī)定設(shè)置賬薄。

2.有無偽造、毀滅會計賬簿的情況。

3.會計賬簿的啟用、記錄是否規(guī)范。

4.是否涂改、變造會計記錄等。

（三）對會計報告的監(jiān)督

會計報告是會計核算的最終結(jié)果，是單位報告期內(nèi)經(jīng)

濟活動的集中體現(xiàn)。對會計賬簿的監(jiān)督主要從以下方面著手：

1.會計報表的填制質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)。

2.會計報告的編制程序是否符合規(guī)定。

3.會計報告的報送對象和時間是否符合要求等。

（四）對單位財產(chǎn)物資、款項的監(jiān)督

單位的財產(chǎn)物資、款項是單位開展業(yè)務(wù)活動的物質(zhì)基

礎(chǔ)，確保單位財產(chǎn)物資、款項的安全是會計工作基本職能之一。

對單位財產(chǎn)物資、款項的監(jiān)督主要從以下方面著手：

1.檢查單位的財產(chǎn)物資是否賬實相符。

2.檢查現(xiàn)金、有價證券是否賬實相符，是否符合有關(guān)

的管理規(guī)定。

3.財產(chǎn)清查制度是否健全。

4.檢查不良資產(chǎn)和賬外資產(chǎn)是否得到合理處理，有無

浪費現(xiàn)象等。

（五）對財務(wù)收支的監(jiān)督

財務(wù)收支是單位經(jīng)濟活動的價值表現(xiàn)，是會計核算的

主要對象。對財務(wù)收支的監(jiān)督，主要從審查單位財務(wù)收支的合

理性、合法性、正確性，審批程序是否完備，單位是否合法，

收入是否入賬，支出是否合理等方面著手。

另外，會計監(jiān)督隨著單位經(jīng)濟活動的多元化，其監(jiān)督

的范圍不斷擴大，監(jiān)督的內(nèi)容更加豐富。如審查單位的預(yù)算、

財務(wù)計劃、新項目投資等是否符合國家的法律法規(guī)、是否符合

單位的經(jīng)濟利益。

三、會計監(jiān)督的權(quán)利與義務(wù)

（一）關(guān)于檢舉的權(quán)利與義務(wù)

《會計法》第三十條對檢舉會計違法行為進行了規(guī)定：

“任何單位和個人對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的行為，

有權(quán)檢舉。受到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)

分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時移送有權(quán)處理的部門處

理。收到檢舉的部門、負責(zé)處理的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不

得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人

人”。

（二）會計監(jiān)督人保密義務(wù)

《會計法》第三十四條規(guī)定：”依法對有關(guān)單位的會計

資料實施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員對在監(jiān)督檢查中知悉

的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務(wù)”。

（三）被監(jiān)督單位的義務(wù)

根據(jù)《會計法》第三十五條規(guī)定：”各單位必須依照有

關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的

監(jiān)督檢查，如實提供會計憑證會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他

會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱瞞、謊報”，被監(jiān)督單

位在接受監(jiān)督檢查時有義務(wù)：

1.配合監(jiān)督檢查部門依法發(fā)行監(jiān)督管理職責(zé)，為監(jiān)督檢查

查部門及其人員提供便利。

2.向監(jiān)督檢查單位擔(dān)供真實的反映客觀情況的文件和資

料。

3.不得拒絕提供、隱匿、偽造會計憑證、會計賬簿、財

務(wù)會計報告和其他會計資料。

四、會計監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督體系：單位內(nèi)部會計監(jiān)督

外部監(jiān)督體系：國家監(jiān)督和社會監(jiān)督

單位內(nèi)部會計監(jiān)督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念及其主體和對象

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，

保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提

高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制

約、相互監(jiān)督的制度和方法。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)

部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體

各單位的會計機構(gòu)和會計人員

（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象

單位的經(jīng)濟活動

說明：

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責(zé)人負責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)

督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效

實施承擔(dān)最終責(zé)任。

二、會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1.對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事

項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，

按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理

理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，

做出處理。

三、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人

員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制

約

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)

務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約

的要求；

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

四、單位內(nèi)部控制制度

1.含義：單位內(nèi)部控制制度是指單位為了保護資產(chǎn)安全、

完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單

位經(jīng)營管理方針的執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率,

實現(xiàn)單位經(jīng)營目標(biāo)而制定的一系列控制措施、方法和程序。

2.方法：

①不相容職務(wù)相互分離控制。

②授權(quán)批準(zhǔn)控制。

③會計系統(tǒng)控制。