論企業(yè)所得稅稅收籌劃

論企業(yè)所得稅稅收籌劃目錄摘要 31． 企業(yè)稅收籌劃的概念特點(diǎn)與基本原則 41.1稅收籌劃主要的四大特征 41.1.1合法性 41.1.2超前性 41.1.3目的性 51.1.4綜合性 51.2企業(yè)稅收籌劃的原則 51.2.1合法性原則 51.2.2節(jié)稅效益最大化的原則 61.2.3籌劃性原則 62． 企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展 62.1稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇 62.2稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求 72.3我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間 73、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析 73.1意識(shí)淡薄、觀念陳舊 73.2稅務(wù)代理制度不健全 73.3我國(guó)稅收制度不夠完善 84、企業(yè)稅收籌劃與稅收造假的根本區(qū)別 85、企業(yè)稅收籌劃的必要性 95.1稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分 105.2稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng) 105.3稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段 105.4稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用 105.5明確稅收籌劃的目的 115.6稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存 115.7稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平 115.8稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本 115.9稅收籌劃要有全局觀念 126、企業(yè)所得稅稅收的方法 126.1從固定資產(chǎn)折舊看稅收籌劃 126.2從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃 146.3從研究開發(fā)費(fèi)用的角度看稅收籌劃 166.4從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃 166.5利用環(huán)賬損失的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃 177、利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃 178、企業(yè)所得稅稅收籌劃的利弊 189、企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性 1910、結(jié)束語(yǔ) 20參考文獻(xiàn) 21致謝 22

1.1.3目的性目的性，即企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為獲取最大的稅收利益，有兩層具體含義：a、選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；b、滯延納稅時(shí)間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資本成本。該性質(zhì)還隱含著稅收籌劃的預(yù)期性，即事先就知道大概能節(jié)稅多少。1.1.4綜合性綜合性，是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定的增長(zhǎng)，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。這是因?yàn)?，一種稅少繳了，另一種稅可能多繳，對(duì)企業(yè)而言整體稅負(fù)不一定減輕。同時(shí)，納稅支出最小化的方案不一定等于資本效益最大化的方案。這里的綜合性還指在企業(yè)稅收籌劃時(shí)，除考慮稅收這一主要因素外，還必須考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策中的其他因素，應(yīng)綜合考慮以達(dá)到總體收益最大的目的。另外，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。面對(duì)著社會(huì)化的大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，各國(guó)經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)效應(yīng)，復(fù)雜的各國(guó)稅制，稅制改革又在不斷進(jìn)行，連美國(guó)的稅務(wù)顧問(wèn)每年都必須拿出一定時(shí)間去學(xué)習(xí)，那么對(duì)于企業(yè)而言，靠企業(yè)自身的辦稅人員進(jìn)行稅收籌劃有時(shí)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理便應(yīng)運(yùn)而生了?，F(xiàn)在世界上有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開展有關(guān)稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)。1.2企業(yè)稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則稅收籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對(duì)此要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。因此，在稅收籌劃中必須堅(jiān)持合法性原則。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。

1.2.2節(jié)稅效益最大化的原則要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為，稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點(diǎn)，認(rèn)為納稅越少越好。其實(shí)不然，在現(xiàn)實(shí)生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)槿魏我患挛锒加袃擅嫘裕L(fēng)險(xiǎn)與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如，有些工業(yè)企業(yè)通過(guò)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果運(yùn)用不當(dāng)，雖然個(gè)別稅種稅額降低了，但企業(yè)整體稅負(fù)反而增加了。稅收籌劃就是進(jìn)行設(shè)計(jì)、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

1.2.3籌劃性原則籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排的意思，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)所得稅是按年征收的。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對(duì)應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

2． 企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展2.1稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過(guò)稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。2.2稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，所以稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩剑谝婪{稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.3我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策及國(guó)際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收政策，促使經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展與國(guó)家稅收的持續(xù)增長(zhǎng)。3、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。在我國(guó)，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個(gè)方面。3.1意識(shí)淡薄、觀念陳舊稅收籌劃目前并沒(méi)有被我國(guó)企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對(duì)稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國(guó)稅收籌劃廣泛開展的一個(gè)重要原因。3.2稅務(wù)代理制度不健全稅收籌劃須有諳熟我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過(guò)成熟的中介機(jī)構(gòu)代理稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。我國(guó)的稅收代理制度從20世紀(jì)80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。3.3我國(guó)稅收制度不夠完善由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過(guò)提高商品的銷售價(jià)格或降低原材料等的購(gòu)買價(jià)格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對(duì)稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的成長(zhǎng)受到很大的限制。4、企業(yè)稅收籌劃與稅收造假的根本區(qū)別根本區(qū)別主要是在于是否符合我國(guó)的稅收制度是否具有合法性，稅收造假是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為。因此，稅收籌劃既不是違法行為，更不是犯罪行為。從行為發(fā)生時(shí)間看，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特點(diǎn)。而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后性和欺詐性特征。在實(shí)踐中，稅收籌劃與避稅的界限往往難以比較清晰地界定。避稅是指納稅人使用合法手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為，雖然合法，但這種行為背離了國(guó)家稅法的立法意圖，減少了國(guó)家的財(cái)政收入。在對(duì)待避稅的態(tài)度上，各國(guó)情況并不一樣。如有的國(guó)家認(rèn)為，稅收不能以道德名義提出額外要求，應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，只要不違法都應(yīng)允許，不必劃分什么是避稅、什么是稅收籌劃。有的國(guó)家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，將其中的正當(dāng)避稅稱之為稅收籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國(guó)對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論探討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅，默認(rèn)合法避稅。國(guó)家稅務(wù)總局的一位官員在接受一家媒體采訪時(shí)所說(shuō)的一句話很有代表性：“稅收籌劃是光明正大的，而避稅是不倡導(dǎo)的，避稅走偏一步就可能是偷稅?！币舱?yàn)槎愂栈I劃既合法又敏感，讓人既躍躍欲試又本能地警惕，所以它被形象地冠以“黑玫瑰”的名號(hào)。5、企業(yè)稅收籌劃的必要性隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和加入WTO，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位進(jìn)一步加強(qiáng)，企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，必然會(huì)越來(lái)越注重自身經(jīng)濟(jì)利益的得失，作為納稅人應(yīng)如何在稅收上維護(hù)自己的合法權(quán)益以及政府或稅務(wù)部門又應(yīng)如何對(duì)待納稅人從自身利益出發(fā)，以節(jié)稅為目的的稅收籌劃活動(dòng)，已經(jīng)是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。稅收籌劃具有兩個(gè)特點(diǎn)：(1)稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒(méi)有現(xiàn)實(shí)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)。(2)它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向。隨著企業(yè)利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化，國(guó)家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正?；?，稅收籌劃已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是一種普遍的市場(chǎng)行為，既具有現(xiàn)實(shí)性，也具有可能性，絕不能將企業(yè)稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅混為一談。具體分析，可以對(duì)稅收籌劃作如下理解。5.1稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分其主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過(guò)程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也是增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。5.2稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)不僅要著眼于法律上的思考，更要著眼于企業(yè)總體的管理決策上，還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，稅收籌劃活動(dòng)的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。5.3稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段稅收籌劃節(jié)稅與降低產(chǎn)品成本有同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒(méi)有與之直接配比的收入項(xiàng)目，所以節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。5.4稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅，這是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時(shí)對(duì)稅收征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。5.5明確稅收籌劃的目的稅收籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。5.6稅收籌劃活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與收益并存稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化，所以稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。5.7稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)速度和有效比重，在不影響經(jīng)濟(jì)法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益中的高估不利影響，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。5.8稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位的適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對(duì)比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率，對(duì)累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化，在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)通過(guò)對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃盾動(dòng)。5.9稅收籌劃要有全局觀念稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作發(fā)展比較緩慢，主要原因有：(1)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，視為非法行為。(2)納稅意識(shí)淡薄與稅務(wù)執(zhí)法不嚴(yán)。(3)稅制有待完善，稅法宣傳滯后。(4)稅務(wù)代理發(fā)展緩慢。針對(duì)我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作中存在的上述問(wèn)題，要使稅收籌劃工作真正開展起來(lái)，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作：1)、樹立稅務(wù)籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種經(jīng)營(yíng)決策中，運(yùn)用稅務(wù)籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。2)、加強(qiáng)籌劃指導(dǎo)，借鑒國(guó)外稅收籌劃的研究成果，結(jié)合我國(guó)稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，找到符合自己具體情況的稅務(wù)籌劃方案。3)、提高征納雙方的素質(zhì)，對(duì)于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對(duì)財(cái)務(wù)人員而言，要熟悉財(cái)務(wù)、稅務(wù)的各種政策，才能當(dāng)好參謀。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，要更新觀念，正視納稅人的權(quán)利，并要加強(qiáng)納稅人的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其知法、懂法、守法。4)、在實(shí)際操作中持慎重態(tài)度，鑒于我國(guó)稅收籌劃工作理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏，可參照國(guó)際上的一些做法，成立稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，為納稅人提供稅務(wù)籌劃服務(wù)。6、企業(yè)所得稅稅收的方法6.1從固定資產(chǎn)折舊看稅收籌劃

固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個(gè)問(wèn)題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，而后期的應(yīng)納稅所得額就會(huì)增加，使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業(yè)的一部分所得稅繳納時(shí)間后移，企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款；而就工作量法來(lái)說(shuō)，如果前期工作量大，則和加速折舊法具有相似的效果，也可使企業(yè)前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅。因此，我們可以利用折舊方法的選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按財(cái)政部制定分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。

在企業(yè)實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨汽車、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計(jì)折舊年限。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定，但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限，從而使企業(yè)前期折舊多，獲得延期納稅的好處。其次，還應(yīng)估計(jì)凈殘值。國(guó)家稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn)，這樣可以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些，而且各期的折舊額也相對(duì)多了，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。例：A公司是一家大型加工企業(yè)，2006年1月1日外購(gòu)一套進(jìn)口生產(chǎn)線價(jià)值7600萬(wàn)元。目前A公司處于正常納稅期，以前年度無(wú)虧損。在國(guó)稅函[2006]452號(hào)下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法計(jì)提折舊，殘值率為5%.A公司除了此項(xiàng)折舊因素影響外，稅前利潤(rùn)每年為10000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33%.按A公司的管理層分析，此生產(chǎn)線只能使用6年，每年正常使用4800個(gè)小時(shí)。此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷期只有4年，最后兩年只能每年使用2400小時(shí)，而后設(shè)備將被報(bào)廢。企業(yè)管理層決定用工作量法計(jì)提折舊。假設(shè)2006年到2011年，此生產(chǎn)線每年使用時(shí)間為6000、5800、5600、4800、1400和400小時(shí)。資金的折舊時(shí)間價(jià)值為10%.按年限平均法，年折舊額為722萬(wàn)元，年所得稅金額為3061.74萬(wàn)元，10年間所得稅折現(xiàn)值共為18813萬(wàn)元。按產(chǎn)量法年折舊額為1805、1745、1685、1444、421和120萬(wàn)元，前6年所得稅金額分別為2704、2724、2744、2823、3161、3260萬(wàn)元，折現(xiàn)金額為12503萬(wàn)元，后4年企業(yè)所得稅折現(xiàn)為5904萬(wàn)元，10年間總折現(xiàn)值共為18407萬(wàn)元。籌劃前后相比：A公司獲得資金的時(shí)間價(jià)值為406萬(wàn)元（18813－18407）。從上例可看出：采用工作量法，它規(guī)避了兩個(gè)問(wèn)題，當(dāng)生產(chǎn)線實(shí)際使用壽命短于法定最低年限時(shí)，它可以在資產(chǎn)使用的初期增大折舊來(lái)達(dá)到抵減所得稅的效果。二是它的折舊金額一般是先大后小，類似于加速折舊法，當(dāng)企業(yè)符合工作量法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不符合加速折舊法時(shí)尤其具有優(yōu)越性。當(dāng)然，采用工作量法時(shí)，如果開工不足或其他影響機(jī)器設(shè)備工作使用量的情況，此時(shí)工作量法不但不能起到延遲納稅的作用，還會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。故作為企業(yè)的決策者而言，一定要明確此種籌劃方法的局限性，因地制宜做好稅收籌劃工作，達(dá)到趨利避害的目的。6.2從存貨計(jì)價(jià)方法看稅收籌劃

國(guó)家稅法規(guī)定，存貨的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。在稅率不變的情況下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅（遞延性）的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅。2000年5月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)后進(jìn)先出法的使用進(jìn)行了限定，即只有企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相同時(shí)，才可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，只有當(dāng)企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)，才可以使用后進(jìn)先出法，否則只能采用別的存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。在存貨當(dāng)中還有一種特殊的存貨就是低值易耗品，它的計(jì)價(jià)方法和一般的存貨不同。國(guó)家稅法規(guī)定，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次扣除或分期攤銷。一次攤銷是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷其成本；而分期攤銷是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷一部分成本，再在以后分次攤銷剩余的成本。我們可以看出，一次攤銷與分期攤銷法相比，前期攤銷的費(fèi)用校多，后期攤銷的費(fèi)用較少，從而使企業(yè)前期納稅較少，后期納稅較多，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。因此企業(yè)可選用一次攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。例如，某企業(yè)在1996年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。1997年和1998年各出售一半，售價(jià)均為1000萬(wàn)元。所得稅稅率為33％。在加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如附表6-1。加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)無(wú)出法19971998合計(jì)19971998合計(jì)19971998合計(jì)銷售收入100010002000100010002000100010002000銷售成本500500100040060010006004001000稅前利潤(rùn)500500100060040010004006001000所得稅165165330198132330132198330凈利潤(rùn)335335670402268670268402670附表6-1從附表可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)相等，但不同計(jì)價(jià)方法對(duì)不同年份的數(shù)據(jù)產(chǎn)生了影響。1997年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額在后進(jìn)先出法下為132萬(wàn)元，在加權(quán)平均法下為165萬(wàn)元，在先進(jìn)先出法下為198萬(wàn)元?？梢姡捎煤筮M(jìn)先出法，在物價(jià)上升的情況下，企業(yè)耗用原材料（或發(fā)出商品）的成本較高，當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)減少，可以少繳所得稅。如果原材料價(jià)格的趨勢(shì)與此相反，就應(yīng)采用先進(jìn)先出法。如果價(jià)格比較平穩(wěn)，漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法。如果材料價(jià)格漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)平均法。6.3從研究開發(fā)費(fèi)用的角度看稅收籌劃

國(guó)家稅法規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10％（含10％），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果它們要進(jìn)行技術(shù)研究開發(fā)時(shí)，應(yīng)盡量利用這一政策，從整體上考慮研發(fā)費(fèi)用的安排，在不影響研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)程的情況下，盡量使每年的研發(fā)費(fèi)用都比上年增長(zhǎng)10％，從而充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳納所得稅的目的。6.4從企業(yè)銷售收入的角度看稅收籌劃納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對(duì)于臨近年終所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，推遲收入的確認(rèn)時(shí)間，使當(dāng)年的收入推遲到下年確認(rèn)。例如對(duì)于分期收款銷售商品來(lái)說(shuō)，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷售收入可在訂立合同時(shí)約定在次年1月支付，從而將收入延遲到第二年確認(rèn)。6.5利用環(huán)賬損失的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃

壞賬損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，或者因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。所得稅稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，主要有直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法又稱直接轉(zhuǎn)銷法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，作為應(yīng)納稅所得額的扣抵項(xiàng)目。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)。建立壞賬準(zhǔn)備賬戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷環(huán)賬準(zhǔn)備賬戶。備抵法與直接沖銷法相比，優(yōu)點(diǎn)是：預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失在取得銷售收入的當(dāng)期及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)的明盈實(shí)虧，推遲了企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得了一筆無(wú)息貸款。7、利用資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)法定資產(chǎn)重估增值并不需要繳納所得稅，中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若是企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以用以后5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。所以，企業(yè)可以利用產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、清產(chǎn)核資帶來(lái)的資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤(rùn)，以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得稅的目的。分期預(yù)繳年終匯算清繳的稅務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段，但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。因此，企業(yè)可以合理安排生產(chǎn)和銷售任務(wù)，使得在年度內(nèi)的前些月份多列支一些費(fèi)用、少發(fā)生一些收入，而在后一些月份少列支一些費(fèi)用、多發(fā)生一些收入，達(dá)到遞延納稅的目的。8、企業(yè)所得稅稅收籌劃的利弊稅收籌劃同世界上任何事物一樣有利有弊。關(guān)鍵是要看利大于弊還是弊大于利。稅收籌劃的目的不是“少繳稅款”或“節(jié)稅”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。我們不否認(rèn)稅收籌劃的存在會(huì)使國(guó)家短期內(nèi)稅收收入下降，但我們還是要看到稅收籌劃有利的一面。隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體角度看，國(guó)家的稅收收入也將進(jìn)一步增加。我們不能只看到問(wèn)題的一個(gè)方面，而忽視另一方面，從而導(dǎo)致稅收籌劃的錯(cuò)誤判斷。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以從稅收籌劃的微觀效應(yīng)和宏觀效應(yīng)兩個(gè)方面進(jìn)行分析。稅收籌劃從微觀效應(yīng)可以體現(xiàn)為三點(diǎn)：第一，有利于企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化；第二，稅收籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高企業(yè)和個(gè)人納稅意識(shí)；有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)