2021中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析(第二批)

一、單項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，屬于股分支付的是（）。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)

D.向高級(jí)治理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A,屬于債務(wù)重組；選項(xiàng)B,屬于發(fā)放股票股利；選項(xiàng)C,屬于購(gòu)買(mǎi)股權(quán)。

2.2021年2月1曰甲公司以2800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專門(mén)用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技術(shù)。該專

利技術(shù)按產(chǎn)量進(jìn)行推銷(xiāo)，估量?jī)魵堉禐榱?，估量該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺(tái)H設(shè)備。甲公司

2021年共生產(chǎn)90臺(tái)H設(shè)備。2021年12月31日。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回

金額為2100萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司2021年12月31日應(yīng)該確

認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為（）萬(wàn)元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2021年末，該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=2800-2800/500*90=2296（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)

的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬(wàn)元）。

3.2021年3月］.日，甲公司簽定了一項(xiàng)總額為1200萬(wàn)元的固定造價(jià)建造合同，采用完

工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至昔時(shí)年末，甲公司實(shí)際發(fā)生本錢(qián)315萬(wàn)元，完工進(jìn)度為

35%，估量完成該建造合同還將發(fā)生本錢(qián)585萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公

司2021年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為（）萬(wàn)元。

A.O

B.1O5

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2021年度的合同毛利=（1200-315+585）*35%=105（萬(wàn)元）。

.甲公司系增值稅一樣納稅人，適用的熠值稅稅率為年月曰，甲公司將

417%0202145

自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位本錢(qián)為400元/件，公平價(jià)值和計(jì)

稅價(jià)錢(qián)均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬(wàn)元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）1/10000=21.06（萬(wàn)元）。

5.以下各項(xiàng)中，表現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

B.對(duì)不存在標(biāo)的費(fèi)產(chǎn)的虧損合同確認(rèn)估量欠債

C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確以為本企業(yè)的資產(chǎn)

D.對(duì)無(wú)形姿產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來(lái)講企業(yè)并非擁有其所有權(quán)，但從經(jīng)

濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠操縱融資租入資產(chǎn)所制造的以后經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確以為企業(yè)的資產(chǎn)。

6.甲公司以人民市作為記帳本位幣。2021年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人

民市元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬(wàn)美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100

萬(wàn)美元。二者在匯率變更調(diào)整前折算的人民市余額別離為10350萬(wàn)元和690萬(wàn)元。不考慮其他

因素。2021年12月31日因匯率變更對(duì)甲公司2021年12月?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)的阻礙為（）。

A.增加56萬(wàn)元

B.減少64萬(wàn)元

C.減少60萬(wàn)元

D.增加4萬(wàn)元

【答案】A

【解析】銀行存款確認(rèn)的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬(wàn)元），應(yīng)付賬款的匯兌損失

=100*6.94-690=4（萬(wàn)元）；因匯率變更致使甲公司增加的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=60-4=56（萬(wàn)元）。

7.2021年5月10日，甲事業(yè)單位以一項(xiàng)原價(jià)為50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊10萬(wàn)元、評(píng)估

價(jià)值為100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)外投資，作為長(zhǎng)期投資核算，在投費(fèi)進(jìn)程中另以銀行存款支付直接

相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期投資本錢(qián)的金額為（）萬(wàn)元。

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】該項(xiàng)長(zhǎng)期投資本錢(qián)=100+1=101（萬(wàn)元）。

8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公平價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。以下關(guān)于轉(zhuǎn)換曰該房地產(chǎn)公平

價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處置表述中，正確的選項(xiàng)是（）。

A.計(jì)入遞延收益

B.計(jì)入當(dāng)期損益

C.計(jì)入其他綜合收益

D.計(jì)入資本公積

【答案】C

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公平價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公平價(jià)值大于賬面價(jià)

值的差額，應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。

9.甲公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2021年4月1曰。屬于資產(chǎn)欠債表往后調(diào)

整事項(xiàng)的是（）。

A.2021年3月11日，甲公司上月銷(xiāo)售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

B.2021年3月5曰，甲公司用3000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2021年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬(wàn)元

D.2021年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師覺(jué)察家公司2021年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C不屬于資產(chǎn)欠債表曰前已經(jīng)存在的情形所發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于往

后調(diào)整事項(xiàng)。

10.以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助的是（）.

A.政府部門(mén)對(duì)企業(yè)銀行貸款利息給予的補(bǔ)助

B.政府部門(mén)無(wú)償撥付給企業(yè)進(jìn)項(xiàng)技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

C.政府部門(mén)作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門(mén)先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交易，

不屬于政府補(bǔ)助。

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下關(guān)于企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的義務(wù)，符合欠債概念且知足欠債確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)估量欠債

B.因或有事項(xiàng)承擔(dān)的潛在義務(wù)，不該確以為估量欠債

C.因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)確以為一項(xiàng)資產(chǎn)

D.因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方取得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額極可能收到的，應(yīng)單獨(dú)確以為一項(xiàng)資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不符合股產(chǎn)的確認(rèn)條件，不該確以為一項(xiàng)資

產(chǎn)；選項(xiàng)D,因或有事項(xiàng)預(yù)期從第三方取得的補(bǔ)償，補(bǔ)償金額大體確信收到的，應(yīng)單獨(dú)確以為一

項(xiàng)資產(chǎn)。

2.甲公司增值稅一樣納稅人。2021年12月1日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批本

錢(qián)為75萬(wàn)元的商品。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，知足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)

條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2021年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

依照以往體會(huì)估量退貨率為12%。以下關(guān)于甲公司2021年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處置的表述中，正確

的有（）。

A.確認(rèn)估量欠債0.6萬(wàn)元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬(wàn)元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)本錢(qián)66萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】能夠估量退貨可能性的銷(xiāo)售退回，應(yīng)依照扣除退回率的比例確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，估量

退貨率部份收入與本錢(qián)的差額確以為估量欠債，附會(huì)計(jì)分錄：

發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)75

貸：庫(kù)存商品75

確認(rèn)估量的銷(xiāo)售退回時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)9

估量欠債0.6

3.以下關(guān)于以公平價(jià)值計(jì)量的企業(yè)非貨市性資產(chǎn)互換會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）.

A.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公平價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公平價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公平價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

D.換出費(fèi)產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公平價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公平價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按換出資產(chǎn)

的賬面價(jià)值確認(rèn)營(yíng)業(yè)本錢(qián)；選項(xiàng)D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公平價(jià)值小于賬面價(jià)

值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

4.以下關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）。

A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B.以本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值預(yù)備以后會(huì)計(jì)期間能夠轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由本錢(qián)模式轉(zhuǎn)為公平價(jià)值模式時(shí)，其公平價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)

入當(dāng)期損益

D.知足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B,投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值預(yù)備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,投資性房地產(chǎn)

本錢(qián)模式轉(zhuǎn)為公平價(jià)值模式應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處置公平價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。

5.以下關(guān)于同一操縱下企業(yè)歸并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處置表述中，正確的有（）。

A.歸并方發(fā)生的評(píng)估咨詢費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為歸并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為歸并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.歸并本錢(qián)與歸并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C,與發(fā)行權(quán)益工具作為歸并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減資本公積，資

本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項(xiàng)D,歸并本錢(qián)與歸并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入

資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

6.以下關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）。

A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.或有租金在實(shí)際發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益

C.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

D.由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C,初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

7.以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估量的有（）。

A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確信

B.估量欠債初始計(jì)量的最正確估量數(shù)的確信

C.無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確信

D.投資性房地產(chǎn)公平價(jià)值的確信

【答案】ABCD

8.以下關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）。

A.開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出，知足資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無(wú)法合理分派的多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的一路支出，應(yīng)全數(shù)予以費(fèi)用化

C.無(wú)法區(qū)分研究時(shí)期和開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出，應(yīng)全數(shù)予以費(fèi)用化

D.研究時(shí)期的支出，應(yīng)全數(shù)予以費(fèi)用化

【答案】ABCD

9.2021年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。兩邊約定，甲公司

以其擁有的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬(wàn)元貨款，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公平價(jià)值為90萬(wàn)

元，取得本錢(qián)為120萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)10萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦好。不考慮增值稅等相

關(guān)稅費(fèi)及其他因素，以下關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬(wàn)元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬(wàn)元

C.確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損失20萬(wàn)元

D.減少無(wú)形資產(chǎn)賬面余額120萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A不正確，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C無(wú)形

資產(chǎn)處置損失=（120-10）-90=20（萬(wàn)元）。

附會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款163.8

累計(jì)攤銷(xiāo)10

營(yíng)業(yè)外支出20

貸：無(wú)形資產(chǎn)120

營(yíng)業(yè)外收入73.8

10.以下各項(xiàng)中，民間非營(yíng)利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有（）。

A.同意志愿者無(wú)償提供的勞務(wù)

B.受到捐贈(zèng)人未限定用途的物資

C.受到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)許諾函

D.受到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,民間非營(yíng)利組織關(guān)于其同意的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C,捐贈(zèng)許諾

不知足非互換交易收入的確認(rèn)條件，不能確以為捐贈(zèng)收入。

三、判定題

1.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

【答案】x

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不該確認(rèn)或有應(yīng)收金額，在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。

2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時(shí)，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部交易利潤(rùn)。

【答案】x

【解析】權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投費(fèi)計(jì)算投費(fèi)收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額。

3.資產(chǎn)欠債表日，有確鑿證聽(tīng)說(shuō)明估量欠債賬面價(jià)值不能展現(xiàn)反映當(dāng)前最正確估量數(shù)的，企業(yè)

應(yīng)付其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

【答案】7

4.關(guān)于以公平價(jià)值計(jì)量且其變更計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)

期損益。

【答案】V

【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入投資收益。

5.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公平價(jià)值不能合理確信的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)

入當(dāng)期損益。

【答案】V

6.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【答案】V

7.事業(yè)單位攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)相應(yīng)減少凈資產(chǎn)中非流動(dòng)資產(chǎn)基金的金額。

【答案】V

【解析】對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)依如實(shí)際計(jì)提金額，借計(jì)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無(wú)形資產(chǎn)”。

8.關(guān)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)互換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公平價(jià)值為基礎(chǔ)確信換入姿

產(chǎn)的本錢(qián)。

【答案】x

【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨市性資產(chǎn)互換，應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量，應(yīng)以換出費(fèi)產(chǎn)的賬面價(jià)值

為基礎(chǔ)確信換入資產(chǎn)的本錢(qián)。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

【答案】V

【解析】由于商譽(yù)無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一路進(jìn)行減值測(cè)

試。

10.關(guān)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)在持故用意有長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情形

下，即便該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了臨時(shí)性不同，也不該該確認(rèn)相關(guān)的遞延

所得稅阻礙。

【答案】X

【解析】企業(yè)在持故用意有長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情形下，臨時(shí)性不同將在可預(yù)見(jiàn)的以后

轉(zhuǎn)回，因此應(yīng)該確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅阻礙。

四、計(jì)算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2021年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)曰發(fā)行的面值總

額為2000萬(wàn)元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定，以后4年，

每一年的利息在次年1月1日支付，本金于2021年1月1日一次性歸還，乙公司不能提前

贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確信該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%,甲公司

在每一年年末對(duì)債券投資的投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處置。

資料三：2021年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全數(shù)出售，

所得款項(xiàng)2025萬(wàn)元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求(”持有至到期投資”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)：

(1)編制甲公司2021年1月1日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2021年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2021年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投費(fèi)一本錢(qián)2000

—利息調(diào)整30

貸：銀行存款2030

(2)甲公司2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030x3.79%=76.94(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息84(2000x4.2%)

貸：投資收益76.94

持有至到期投資一利息調(diào)整7.06

(3)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

(4)2021年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2030-7.06)x3.79%=76.67(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收利息84

貸：投資收益76.67

持有至到期投資一利息調(diào)整7.33

(5)

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

借：銀行存款2025

貸：持有至到期投資一本錢(qián)2000

——利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61

投資收益9.39

2.甲公司系生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)床的上市公司，期末存貨按本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨

項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。相關(guān)資料如下：

資料一:2021年9月10日，甲公司與乙公司簽定了一份不可撤銷(xiāo)的S型機(jī)床銷(xiāo)售合同。

合

同約定，甲公司應(yīng)于2021年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)

為45萬(wàn)元/臺(tái)。

2021年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位本錢(qián)為44.25萬(wàn)元/

臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為42萬(wàn)元/臺(tái)。估量甲公司向乙公司銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為

0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。

2021年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，不曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)

備。

資料二：2021年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材

料的本錢(qián)為80萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái)，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)

床尚需投入50萬(wàn)元。該批M材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)總額為68萬(wàn)元，估量銷(xiāo)售費(fèi)用總額為0.6

萬(wàn)元。甲公司尚無(wú)W型機(jī)床定單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為12萬(wàn)元/臺(tái)，估量銷(xiāo)售費(fèi)用為

0.1萬(wàn)元/臺(tái)。

2021年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)預(yù)備——M材料”賬

戶的貸方余額為5萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2021年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

(2)判定甲公司2021年12月31日S型機(jī)床是不是發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若

是發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判定甲公司2021年12月31日是不是應(yīng)付M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)預(yù)備，并

簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。若是發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)預(yù)備，并編制相關(guān)

會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)關(guān)于有合同部份，s型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10x(45-0.18)=448.2(萬(wàn)元)；關(guān)于無(wú)

合同部份，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4x(42-0.15)=167.4(萬(wàn)元)。因此，S型機(jī)床的可變現(xiàn)

凈值=448.2+167.4=615.6(萬(wàn)元)o

(2)S型機(jī)床中有合同部份未減值，無(wú)合同部份發(fā)生減值。

理由：

關(guān)于有合同部份：S型機(jī)床本錢(qián)=44.25x10=442.5(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值448.2萬(wàn)元，本

錢(qián)小于可變現(xiàn)凈值，因此有合同部份S型機(jī)床未發(fā)生減值；

關(guān)于無(wú)合同部份：S型機(jī)床本錢(qián)=44.25x4=177（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值167.4萬(wàn)元，本錢(qián)

大于可變現(xiàn)凈值，因此無(wú)合同部份S型機(jī)床發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備=177-167.4=9.6（萬(wàn)

元）。

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價(jià)預(yù)備9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床，因此應(yīng)先確信W機(jī)床是不是發(fā)生減值，W機(jī)床的可變現(xiàn)

凈值=10x（12-0.1）=119（萬(wàn)元），本錢(qián)=80+50=130（萬(wàn)元）,W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于本

錢(qián)，發(fā)生減值，據(jù)此判定M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）xl0-50=69（萬(wàn)

元），M材料本錢(qián)為80萬(wàn)元，因此存貨跌價(jià)預(yù)備余額=80-69=11（萬(wàn)元），因存貨跌價(jià)預(yù)備

—M材料科目貸方余額5萬(wàn)元，因此本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備=11-5=6（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價(jià)預(yù)備6

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一樣納稅人，利用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%，估量以后

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣臨時(shí)性不同。相關(guān)資料如下：

資料一：2021年12月10日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得

的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬(wàn)元，增值稅稅額為84.15萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備

安裝，安裝進(jìn)程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬(wàn)元，2021年12月31曰安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可利

用狀態(tài)交付利用。

資料二：甲公司估量該設(shè)備可利用10年，估量?jī)魵堉禐?0萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)

提折舊；所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其估量利用壽命內(nèi)每一年許諾稅前扣除的金額為48萬(wàn)元。

該設(shè)備取得時(shí)的本錢(qián)與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

濱料三：2021年12月31日，該設(shè)備顯現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為250

萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值預(yù)備后，估量該設(shè)備尚可利用5年，估量?jī)魵堉禐?0萬(wàn)元，仍

采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其估量利用壽命內(nèi)每一年許諾稅前扣

除的金額仍為48萬(wàn)元。

資料四：2021年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)曰收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清

理費(fèi)用1萬(wàn)元(不考慮增值稅).

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2021年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的本錢(qián)，并

編制設(shè)備購(gòu)入、安裝及達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)別離計(jì)算甲公司2021年和2021年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(3)別離計(jì)算甲公司2021年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、臨時(shí)性不同(需

指出是應(yīng)納稅臨時(shí)性不同仍是可抵扣臨時(shí)不同)，和相應(yīng)的延遞所得稅欠債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬

面余額。

(4)計(jì)算甲公司2021年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值預(yù)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)

分錄。

(5)計(jì)算甲公司2021年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(6)編制甲公司2021年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2021年12月31曰，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可利用狀態(tài)的本錢(qián)

=495+5=500(萬(wàn)元)。

借：在建工程495

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)84.15

貸：銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500x2/10=100（萬(wàn)元）；2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的

折舊=（500-100）x2/10=80（萬(wàn)元）。

（3）2021年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404

（萬(wàn)元），因此賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性不同=404-320=84（萬(wàn)元），形成延

遞所得稅資產(chǎn)余額=84X25%=21（萬(wàn)元）。

（4）2021年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-（500-100-80）

x2/10=256（萬(wàn)元），可收回金額為250萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備=256-250=6（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備6

（5）2021年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250x2/5=100（萬(wàn)元）。

（6）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計(jì)折舊344

固定資產(chǎn)減值預(yù)備6

貸：固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

借：銀行存款117

營(yíng)業(yè)外支出51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

2.2021年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的操縱權(quán)，但不夠成反向購(gòu)買(mǎi)。本次投

資前，甲公司不持有乙公司的股分，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

期間相一致。相關(guān)資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公平價(jià)值為12元的一般股股票

1500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股分，能夠?qū)σ夜緦?shí)施操縱，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)曰辦好。

費(fèi)料二：1月1日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)

元，資本公積3000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分派利潤(rùn)9000萬(wàn)元。除銷(xiāo)售中心業(yè)務(wù)大

樓的公平價(jià)值高于賬面價(jià)值2