財(cái)稅法學(xué) 課件 張守文 第12-18章 所得稅法律制度-稅收訴訟理論與制度

財(cái)稅法學(xué)（第八版）

張守文著21世紀(jì)高等院校法學(xué)系列精品教材第十二章所得稅法律制度第一節(jié)所得稅法律制度概述一、所得稅的概念所得稅是以所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。第一節(jié)所得稅法律制度概述二、所得稅的特點(diǎn)(一)征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得額(二)計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜(三)比例稅率與累進(jìn)稅率并用(四)所得稅是直接稅(五)在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合第一節(jié)所得稅法律制度概述三、所得稅制度的基本模式(一)分類所得稅制分類所得稅制，是指依據(jù)來源的不同將所得分為若干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)稅的所得稅制度。(二)綜合所得稅制綜合所得稅制，就是把納稅人全年各種不同來源的所得綜合起來，在進(jìn)行法定寬免和扣除后，依法計(jì)征的一種所得稅制度。第一節(jié)所得稅法律制度概述三、所得稅制度的基本模式(三)分類綜合所得稅制分類綜合所得稅制，或稱混合所得稅制，它是將分類所得稅制與綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合課征相結(jié)合的所得稅制度。第一節(jié)所得稅法律制度概述四、國(guó)所得稅制度的歷史沿革我國(guó)所得稅制度的確立亦較晚。中華人民共和國(guó)成立后，廢除了舊的所得稅制度，并于1950年將所得稅并入工商業(yè)稅，到1958年時(shí)，又把所得稅從工商業(yè)稅中獨(dú)立出來，定名為“工商所得稅”。改革開放以后，我國(guó)的所得稅制度有了迅速發(fā)展。在1994年的稅制改革過程中，所得稅制度的上述弊端在很大程度上得到了革除。我國(guó)是世界上人口最多的、最大的發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展很不平衡，建立一個(gè)較為完備的社會(huì)保障制度至為重要。第二節(jié)企業(yè)所得稅制度通例一、征稅范圍與稅收管轄權(quán)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象同樣是所得，但具體哪些性質(zhì)、種類、來源的所得要被征稅，即征稅對(duì)象的具體范圍，需要由法律作出規(guī)定。而法律對(duì)征稅范圍的確定，需考慮獲取所得的主體以及所得產(chǎn)生的地域，從而使征稅范圍的大小與稅收管轄權(quán)直接相關(guān)。稅收管轄權(quán)是國(guó)家征稅的基礎(chǔ)性權(quán)力，是各類稅收征收管理的前提。第二節(jié)企業(yè)所得稅制度通例二、企業(yè)所得稅的稅率各國(guó)的企業(yè)所得稅一般都適用比例稅率，對(duì)此主要有兩種解釋：(1)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)不是對(duì)人稅，計(jì)稅的依據(jù)也不是個(gè)人的綜合負(fù)擔(dān)能力，因此實(shí)行累進(jìn)稅率意義不大。(2)公司所得稅實(shí)質(zhì)上最終由股東負(fù)擔(dān)，公司純所得的多少與股東收入的多少并無確定關(guān)系，對(duì)公司所得適用累進(jìn)稅率征稅，并不能真正起到調(diào)節(jié)股東個(gè)人收入分配差距的作用。第二節(jié)企業(yè)所得稅制度通例三、征收企業(yè)所得稅的合理性問題對(duì)此存在否定說和肯定說兩派意見。否定說認(rèn)為，對(duì)公司所得征稅后再對(duì)股東所獲股息征稅，必然構(gòu)成重復(fù)征稅，因?yàn)檎魇者@兩類稅的稅源基礎(chǔ)是同一的，都是公司的利潤(rùn)，并且，公司所得稅的稅負(fù)實(shí)質(zhì)上仍是由股東負(fù)擔(dān)的，同獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)相比，其稅負(fù)是不公平、不一致的?？隙ㄕf認(rèn)為，征收公司所得稅是合理的，因?yàn)椋?1)在法理上，公司與股東是兩類不同的主體，應(yīng)各自承擔(dān)其納稅義務(wù)；(2)在經(jīng)濟(jì)上，公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)，且僅承擔(dān)有限責(zé)任，在制度安排上比獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)更占有優(yōu)勢(shì)，因而應(yīng)承擔(dān)更多的稅收；(3)在稅收征管上，不征收公司所得稅，股東就可以將股息所得累積保留在公司，逃避個(gè)人所得稅的繳納；(4)在保障財(cái)政收入方面，有助于保障國(guó)家獲取穩(wěn)定的財(cái)政收入。第二節(jié)企業(yè)所得稅制度通例四、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅所得額，它是從每一納稅年度的收入總額中減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)虧損金額構(gòu)成上述收入總額的項(xiàng)目主要包括經(jīng)營(yíng)所得(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))、投資所得、資本利得以及其他收入。上述的扣除項(xiàng)目主要包括：(1)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，如工資、原材料費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、廣告費(fèi)等；(2)折舊，如固定資產(chǎn)折舊；(3)各項(xiàng)稅金，指法律允許扣除的各項(xiàng)稅款；(4)其他費(fèi)用，如意外損失、壞賬損失等。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度一、納稅主體(一)納稅主體的范圍企業(yè)所得稅的納稅人包括兩類：一類是企業(yè)，另一類是其他取得收入的組織。(二)納稅主體的分類與納稅義務(wù)的承擔(dān)1.納稅主體的分類(1)居民企業(yè)。(2)非居民企業(yè)。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度一、納稅主體(二)納稅主體的分類與納稅義務(wù)的承擔(dān)2.納稅義務(wù)的承擔(dān)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。此外，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度二、征稅范圍與稅率(一)征稅范圍1.屬于征稅范圍的各種收入(1)銷售貨物收入(2)提供勞務(wù)收入(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(5)利息收入第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度二、征稅范圍與稅率(一)征稅范圍1.屬于征稅范圍的各種收入(6)租金收入(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。(8)接受捐贈(zèng)收入(9)其他收入第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度二、征稅范圍與稅率(一)征稅范圍2.不屬于征稅范圍的收入(1)財(cái)政撥款。(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。所謂行政事業(yè)性收費(fèi)(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，即企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度二、征稅范圍與稅率(二)稅率《企業(yè)所得稅法》將企業(yè)的稅率分為兩類，一類是一般稅率，另一類是預(yù)提所得稅稅率。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的一般稅率為25%。從國(guó)際情況來看，這個(gè)稅率水平在國(guó)際上是中等偏低的，也比較符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的情況，同時(shí)，也兼顧了各類稅法主體的利益。此外，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述非居民企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，也被稱為預(yù)提所得稅，其適用的稅率即預(yù)提所得稅稅率。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，上述情況所適用的稅率為20%。在我國(guó)簽訂的多個(gè)稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅稅率往往僅為10%。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(一)應(yīng)稅所得額的總體確定依據(jù)企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的全部收入，扣除不征稅收入的部分，為應(yīng)稅收入，從應(yīng)稅收入中再扣除享受稅收優(yōu)惠(如適用免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定)的收入，以及法定的扣除項(xiàng)目金額，為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額(或稱應(yīng)稅所得額)。其計(jì)算公式為：應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-稅收優(yōu)惠數(shù)額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額上述公式，與我國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是一致的。依據(jù)該法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?？梢姡瑸榱舜_定應(yīng)稅所得額，必須分別確定收入總額和各項(xiàng)應(yīng)從收入總額中減除的項(xiàng)目的金額。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(二)應(yīng)稅所得額的具體確定1.扣除的基本原則(1)真實(shí)、相關(guān)、合理原則，即支出必須真實(shí)，確與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收入的取得相關(guān)，且具有合理性。(2)支出與期間匹配原則。即支出要與其發(fā)生的期間相匹配，是根據(jù)不同支出的性質(zhì)，來確定其應(yīng)在當(dāng)期直接扣除，還是應(yīng)分在多個(gè)期間間接扣除(3)權(quán)利與義務(wù)對(duì)應(yīng)原則。(4)不得重復(fù)扣除原則。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(二)應(yīng)稅所得額的具體確定2.準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有相關(guān)性并具有合理性的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.準(zhǔn)予扣除的具體項(xiàng)目(1)工薪支出。(2)社保支出。(3)特保支出。(4)借款費(fèi)用。(5)利息支出。(6)匯兌損失。(7)三費(fèi)支出。(8)捐贈(zèng)支出。(9)招待支出。(10)宣傳支出。(11)環(huán)保支出。(12)產(chǎn)險(xiǎn)支出。(13)租賃支出。(14)勞保支出。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(二)應(yīng)稅所得額的具體確定4.不得扣除的項(xiàng)目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。(5)上述公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。(6)贊助支出，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(三)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理如前所述，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。因此，在稅法上需要對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題作出專門規(guī)定，主要涉及資產(chǎn)的分類、計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法、扣除等問題。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(四)虧損的處理依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。也就是說，境外與境內(nèi)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不得通過合并納稅來實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。這對(duì)于貫徹獨(dú)立納稅原則和屬地納稅原則，對(duì)于保障國(guó)家的稅收收入，都是很重要的。此外，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定了虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度，即企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。對(duì)于相關(guān)企業(yè)來說，虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠，對(duì)于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展是有積極意義的。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度三、應(yīng)稅所得額的確定(五)非居民企業(yè)應(yīng)稅所得額的確定除非居民企業(yè)繳納預(yù)提所得稅的情況以外，在通常情況下，明確上述準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目、不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目、資產(chǎn)的稅務(wù)處理，以及如何處理虧損等問題，有助于確定應(yīng)納稅所得額。此外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，則應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。這也體現(xiàn)了所得稅會(huì)計(jì)的基本精神或稅法優(yōu)先的原則。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法在企業(yè)的應(yīng)稅所得額確定以后，用應(yīng)稅所得額乘以適用稅率，再減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定中應(yīng)減免和抵免的稅額后的余額，即為應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額上述公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定應(yīng)減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。在應(yīng)納稅額的計(jì)算方面，稅收優(yōu)惠是很重要的內(nèi)容。對(duì)此在后面還要單獨(dú)介紹。此外，上述的抵免稅額，涉及企業(yè)所得稅法中重要的一類制度，即稅收抵免制度，有必要單獨(dú)予以介紹。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度四、應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)稅收抵免制度稅收抵免制度是國(guó)際上采用較多的避免對(duì)跨國(guó)納稅人的所得進(jìn)行雙重征稅的制度，在解決稅收管轄權(quán)的沖突方面具有重要作用。稅收抵免可以分為直接抵免和間接抵免，全額抵免和限額抵免等。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度五、稅收優(yōu)惠制度(一)稅收優(yōu)惠的基本類型現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》對(duì)稅收優(yōu)惠制度有較為系統(tǒng)的規(guī)定，在稅收優(yōu)惠的類型方面，包括稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除、所得抵扣、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。上述類型，分別涉及稅率上的優(yōu)惠、稅基上的優(yōu)惠、直接的稅額上的優(yōu)惠。下面分別予以介紹。(二)稅收優(yōu)惠的具體制度1.收入免稅、2.免征減征、3.稅率優(yōu)惠、4.加計(jì)扣除、5.所得抵扣、6.加速折舊、7.減計(jì)收入、8.稅額抵免第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度六、源泉扣繳制度(一)扣繳義務(wù)人的指定對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?？梢灾付劾U義務(wù)人的情形包括：(1)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(2)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。上述的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度六、源泉扣繳制度(二)納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)對(duì)于上述非居民企業(yè)依法應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)依法履行扣繳義務(wù)；未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。上述的所得發(fā)生地，是指依照法定的所得來源的確定原則確定的所得發(fā)生地。在中國(guó)境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)將追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。另外，扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度七、特別納稅調(diào)整制度(一)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅規(guī)制(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息披露義務(wù)(三)對(duì)避稅地的反避稅規(guī)制(四)對(duì)資本弱化的反避稅規(guī)制(五)對(duì)無合理商業(yè)目的行為的反避稅規(guī)制第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度八、征收管理(一)納稅地點(diǎn)與繳納方式1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)與繳納方式2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)與繳納方式3.對(duì)繳納方式的特別規(guī)定(二)納稅時(shí)間1.稅款計(jì)算期從稅法原理上說，企業(yè)所得稅一般是按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。第三節(jié)我國(guó)企業(yè)所得稅制度八、征收管理(二)納稅時(shí)間2.稅款繳庫期基于國(guó)家財(cái)政收入均衡入庫等方面的考慮，企業(yè)所得稅雖然是按年計(jì)算，但要分期預(yù)繳。(三)計(jì)稅本位幣有鑒于此，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算；所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度一、個(gè)人所得稅制度概述(一)個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。(二)我國(guó)個(gè)人所得稅制度的沿革第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體1.居民個(gè)人2.非居民個(gè)人(二)征稅范圍(1)工資、薪金所得。(2)勞務(wù)報(bào)酬所得。(3)稿酬所得。(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得。(5)經(jīng)營(yíng)所得。(6)利息、股息、紅利所得。(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得。(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。(9)偶然所得。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(三)稅率個(gè)人所得稅的稅率可分為兩類：一類是超額累進(jìn)稅率，適用于綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得；另一類是比例稅率，其基本稅率均為20%，適用于除上述兩類所得以外的其他各類所得。(1)綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率。(參見表121)(2)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。(參見表122)(3)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(四)應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率同各類所得稅一樣，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，關(guān)鍵也是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算或確定。1.綜合所得的應(yīng)納稅所得額的確定居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。在綜合所得中，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(四)應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.分類所得的應(yīng)納稅所得額的確定(1)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。上述的成本、費(fèi)用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；上述的損失，是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。(2)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(四)應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2.分類所得的應(yīng)納稅所得額的確定(3)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(4)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。(5)非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(四)應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3.公益捐贈(zèng)的扣除個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。4.稅收抵免居民個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依我國(guó)《個(gè)人所得稅法》計(jì)算的應(yīng)納稅額。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免(1)下列各項(xiàng)所得，免征個(gè)人所得稅：1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5)保險(xiǎn)賠款。6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免(1)下列各項(xiàng)所得，免征個(gè)人所得稅：7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。此類免稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免(2)有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。此外，國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管1.稅款繳納方式個(gè)人所得稅的稅款繳納方式有兩種：一種是納稅人自行申報(bào)，另一種是扣繳義務(wù)人代扣代繳。2.納稅期限(1)綜合所得的納稅期限居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管2.納稅期限(2)分類所得的納稅期限。納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管2.納稅期限(3)幾種特殊情況。居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管2.納稅期限(3)幾種特殊情況。納稅人取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并繳納稅款。納稅人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前，繳納稅款；稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款?？劾U義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照國(guó)庫管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管3.納稅地點(diǎn)個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)是：(1)實(shí)行代扣代繳方式納稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。(2)實(shí)行自行申報(bào)方式納稅的，納稅申報(bào)地點(diǎn)一般為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從境外取得所得的，應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管4.納稅調(diào)整制度有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；(2)居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，無合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配；(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。第四節(jié)個(gè)人所得稅法律制度二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管5.征管協(xié)助制度公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源和社會(huì)保障、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除信息。此外，有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守《個(gè)人所得稅法》的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)或者懲戒。第十三章財(cái)產(chǎn)稅法律制度第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制度概述一、財(cái)產(chǎn)稅的概念財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，并由對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制度概述二、財(cái)產(chǎn)稅的分類(一)一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅(二)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅制度概述三、財(cái)產(chǎn)稅制度的歷史沿革(一)財(cái)產(chǎn)稅制度的歷史沿革概述(二)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度的歷史和現(xiàn)狀第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度一、房產(chǎn)稅制度概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象并由對(duì)房屋擁有所有權(quán)或使用權(quán)的主體繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度二、我國(guó)房產(chǎn)稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體我國(guó)房產(chǎn)稅的納稅主體，是在我國(guó)境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。(二)征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，是在我國(guó)境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房屋，其具體范圍包括建在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度二、我國(guó)房產(chǎn)稅制度的主要內(nèi)容(三)計(jì)稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收入。房產(chǎn)稅實(shí)行比例稅率，其中，依照房產(chǎn)余值計(jì)稅的，稅率為1.2%；房產(chǎn)出租的，以房租收入為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%。在明確了計(jì)稅依據(jù)和適用稅率之后，即可計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%或者應(yīng)納稅額=房租收入×12%第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度二、我國(guó)房產(chǎn)稅制度的主要內(nèi)容(四)稅收減免(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)；(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)；(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；(4)個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)；(5)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)，如危房、地下人防設(shè)施等。此外，目前適用免稅規(guī)定的項(xiàng)目還包括：(1)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；(2)政府部門和企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人投資興辦的福利性、營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)；(3)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。另外，按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征稅。第二節(jié)房產(chǎn)稅法律制度二、我國(guó)房產(chǎn)稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收征管房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。納稅人應(yīng)依法向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。房產(chǎn)稅實(shí)行按年征收，分期繳納，具體期限由各省級(jí)人民政府確定。以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個(gè)人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計(jì)算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣。參見財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人征收房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕3號(hào))。第三節(jié)土地稅法律制度一、土地稅法律制度概述土地稅是以土地為征稅對(duì)象，由對(duì)土地進(jìn)行占有、使用、收益的主體繳納的一類稅的總稱。第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(一)土地使用稅制度概述土地使用稅是以應(yīng)稅土地為征稅對(duì)象、對(duì)擁有土地資源使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容1.納稅主體城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅主體，是指在我國(guó)境內(nèi)擁有應(yīng)稅土地的使用權(quán)的單位和個(gè)人。第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容2.征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。其中，城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地；縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地；建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。3.計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積。第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容4.稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行定額稅率，且為幅度差別稅額。不同地域每平方米土地的年稅額分別為：(1)大城市1.5元至30元；(2)中等城市1.2元至24元；(3)小城市0.9元至18元；(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。在確定了計(jì)稅依據(jù)和具體適用的稅額的基礎(chǔ)上，便可計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的土地面積×適用稅額第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容5.稅收減免(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地；(2)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；(4)市政街道、廣場(chǎng)、綠化帶等公共用地；(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年；(7)由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容5.稅收減免此外，縣以上地方稅務(wù)局有權(quán)對(duì)以下土地確定是否予以定期減免：(1)個(gè)人所有的居住房屋及院落用地；(2)免稅單位職工家屬的宿舍用地；(3)民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；(4)集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。目前，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的項(xiàng)目還包括下列各項(xiàng)：(1)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地；(2)政府部門和企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人投資興辦的福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地；(3)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)自用的土地。第三節(jié)土地稅法律制度二、土地使用稅制度(二)現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅制度的主要內(nèi)容6.稅收征管城鎮(zhèn)土地使用稅由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期(月、季、半年)繳納，具體納稅期限由省級(jí)人民政府確定。但對(duì)于新征收的土地，屬于耕地的，自批準(zhǔn)征收之日起滿1年時(shí)起繳納土地使用稅；若征收的是非耕地，自批準(zhǔn)征收的次月起繳納土地使用稅。此外，土地管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供土地使用權(quán)屬資料，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理。第三節(jié)土地稅法律制度三、耕地占用稅制度(一)耕地占用稅制度概述耕地占用稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。(二)我國(guó)耕地占用稅制度的主要內(nèi)容1.納稅主體耕地占用稅的納稅主體，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。第三節(jié)土地稅法律制度三、耕地占用稅制度(二)我國(guó)耕地占用稅制度的主要內(nèi)容2.計(jì)稅依據(jù)與適用稅額耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。其基本公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際占用的耕地面積×適用稅額上述實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。第三節(jié)土地稅法律制度三、耕地占用稅制度(二)我國(guó)耕地占用稅制度的主要內(nèi)容2.計(jì)稅依據(jù)與適用稅額上述的適用稅額，為幅度比例稅率，具體如下：(1)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同)，每平方米為10元至50元；(2)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；(3)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；(4)人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。第三節(jié)土地稅法律制度三、耕地占用稅制度(二)我國(guó)耕地占用稅制度的主要內(nèi)容3.稅收減免(1)軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。(2)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。(3)農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。(4)農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。第三節(jié)土地稅法律制度三、耕地占用稅制度(二)我國(guó)耕地占用稅制度的主要內(nèi)容4.征收管理耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《耕地占用稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定負(fù)責(zé)征收管理。5.協(xié)調(diào)機(jī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)部門建立耕地占用稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制?？h級(jí)以上地方人民政府自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村、水利等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供農(nóng)用地轉(zhuǎn)用、臨時(shí)占地等信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)耕地占用稅征收管理。第三節(jié)土地稅法律制度四、土地增值稅制度(一)土地增值稅制度概述土地增值稅，是對(duì)轉(zhuǎn)讓土地權(quán)利而獲取收益的主體，就其土地的增值額征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。(二)我國(guó)土地增值稅制度的主要內(nèi)容1.納稅主體土地增值稅的納稅主體，是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人。2.征稅范圍土地增值稅的征稅范圍，包括轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物而取得的收入，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。第三節(jié)土地稅法律制度四、土地增值稅制度(二)我國(guó)土地增值稅制度的主要內(nèi)容3.計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是土地增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的余額。4.稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體規(guī)定為：(1)增值額未超過扣除項(xiàng)目50%的部分，稅率為30%；(2)增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；(3)增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%；(4)增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。第三節(jié)土地稅法律制度四、土地增值稅制度(二)我國(guó)土地增值稅制度的主要內(nèi)容4.稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算其基本公式是：應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)在上面公式中適用稅率分別為30%、40%、50%、60%的情況下，速算扣除系數(shù)分別為0、5%、15%、35%。5.稅收減免(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的。(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。第三節(jié)土地稅法律制度四、土地增值稅制度(二)我國(guó)土地增值稅制度的主要內(nèi)容6.稅收征管土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，包括有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準(zhǔn)地價(jià)、房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格及權(quán)屬變更等方面的資料，以協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅。第四節(jié)契稅法律制度一、契稅法律制度概述契稅是因土地、房屋權(quán)屬發(fā)生移轉(zhuǎn)變更而在當(dāng)事人之間訂立契約時(shí)，由產(chǎn)權(quán)承受人繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)依法繳納契稅。(二)征稅范圍契稅的征稅范圍包括轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的下述行為：(1)土地使用權(quán)出讓；(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與、互換；(3)房屋買賣、贈(zèng)與、互換。第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(三)計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)依不同情況可能是成交價(jià)格、價(jià)格差額或核定價(jià)格。(四)稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為3%～5%。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法律規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。在明確了計(jì)稅依據(jù)和運(yùn)用稅率的基礎(chǔ)上，即可計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額。契稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率計(jì)算，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×具體適用的稅率第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免1.法定減免(1)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；(2)非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；(3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；(4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；(5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；(6)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免2.決定減免依據(jù)《契稅法》的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅：(1)因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；(2)因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。3.減免基礎(chǔ)的變更納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述法定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免4.對(duì)個(gè)人購買家庭住房的規(guī)定(1)對(duì)個(gè)人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同)，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按15%的稅率征收契稅。(2)除北京、上海、廣州、深圳四個(gè)城市以外，對(duì)個(gè)人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。這里的家庭第二套改善性住房，是指已擁有一套住房的家庭，購買的家庭第二套住房。第四節(jié)契稅法律制度二、我國(guó)契稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收征管契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。契稅由土地、房屋所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《契稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度一、車船稅制度概述車船稅，是以車輛、船舶為征稅對(duì)象，對(duì)擁有或管理車船的單位和個(gè)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度二、我國(guó)車船稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體車船稅的納稅主體，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)符合稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，亦即在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人。(二)征稅范圍車船稅的征稅對(duì)象是車輛和船舶。其中，車輛的類型主要是乘用車、商用車(包括客車、貨車)、掛車、其他車輛(包括專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車)、摩托車；船舶的類型主要是機(jī)動(dòng)船舶和游艇。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度二、我國(guó)車船稅制度的主要內(nèi)容(三)計(jì)稅依據(jù)在具體的計(jì)稅依據(jù)方面，乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔計(jì)算，拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。(四)稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅實(shí)行定額稅率，需要依照《車船稅法》所附的“車船稅稅目稅額表”的規(guī)定(參見表132)，從量定額計(jì)征。為了體現(xiàn)區(qū)別對(duì)待的精神，乘用車稅目按照排氣量的不同，分7檔適用不同的幅度稅額。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度二、我國(guó)車船稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收減免依據(jù)《車船稅法》的規(guī)定，下列車船免征車船稅：(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船；(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船；(3)警用車船；(4)懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援專用船舶；(5)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。(六)稅收退還(1)已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款，退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度二、我國(guó)車船稅制度的主要內(nèi)容(六)稅收退還(2)已完稅車輛被盜搶、報(bào)廢、滅失而申請(qǐng)車船稅退稅的，由納稅人納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定辦理。(3)納稅人在車輛登記地之外購買機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)單或保費(fèi)發(fā)票，車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再征收該納稅年度的車船稅，已經(jīng)征收的應(yīng)予退還。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度二、我國(guó)車船稅制度的主要內(nèi)容(七)稅收征管車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。車船稅按年申報(bào)繳納，具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的納稅地點(diǎn)，為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。此外，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度三、船舶噸稅概述船舶噸稅，是對(duì)從境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，基于其對(duì)港口設(shè)施的使用，而依據(jù)其噸位征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容1.納稅主體和征稅主體自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅船舶)，應(yīng)當(dāng)依法繳納船舶噸稅(以下簡(jiǎn)稱噸稅)，由應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人申報(bào)納稅。這里的船舶包括船籍國(guó)為中華人民共和國(guó)國(guó)籍的船舶，也包括其他國(guó)家和地區(qū)的船舶。2.征稅對(duì)象噸稅的征稅對(duì)象包括各類應(yīng)稅船舶，如客船和貨船、機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶，等等。3.適用稅率噸稅適用的稅率分為優(yōu)惠稅率和普通稅率兩類。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容4.計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。噸稅的應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×適用稅率5.噸稅執(zhí)照的管理噸稅執(zhí)照對(duì)于噸稅的征納和證明納稅義務(wù)的履行非常重要。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容6.稅收減免根據(jù)《船舶噸稅法》規(guī)定，下列船舶免征噸稅：(1)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；(2)自境外以購買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶；(4)非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)；(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船；(6)避難、防疫隔離、修理、改造、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶；(7)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；(8)警用船舶；(9)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。此項(xiàng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅內(nèi)容，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容7.納稅期限與納稅擔(dān)保應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款0.5‰的稅款滯納金。此外，應(yīng)稅船舶因不可抗力在未設(shè)立海關(guān)地點(diǎn)停泊的，船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向附近海關(guān)報(bào)告，并在不可抗力原因消除后，依法向海關(guān)申報(bào)納稅。另外，應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依照規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容8.影響納稅的要素變化(1)應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因修理導(dǎo)致凈噸位變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。應(yīng)稅船舶辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船舶經(jīng)過修理的證明文件。(2)應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，因稅目稅率調(diào)整或者船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，噸稅執(zhí)照繼續(xù)有效。(3)因船籍改變而導(dǎo)致適用稅率變化的，應(yīng)稅船舶在辦理出入境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供船籍改變的證明文件。第五節(jié)車船稅與船舶噸稅法律制度四、我國(guó)船舶噸稅制度的主要內(nèi)容9.稅款的追補(bǔ)與退還海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起1年內(nèi)，補(bǔ)征稅款。但因應(yīng)稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。此外，噸稅執(zhí)照在期滿前毀損或者遺失的，應(yīng)當(dāng)向原發(fā)照海關(guān)書面申請(qǐng)核發(fā)噸稅執(zhí)照副本，不再補(bǔ)稅。海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)在24小時(shí)內(nèi)通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。第六節(jié)印花稅法律制度一、印花稅制度概述傳統(tǒng)的印花稅是以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書立的應(yīng)稅憑證為征稅對(duì)象，而向憑證的書立者征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國(guó)的印花稅具有稅源廣、稅負(fù)輕、征管方便等特點(diǎn)，在歷史上曾被認(rèn)為屬于“取微用宏”的“良稅”。征收印花稅不僅有助于增加地方財(cái)政收入，而且能在一定程度上加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束，加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(一)納稅主體印花稅的納稅主體是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人。(二)征稅范圍印花稅的征稅范圍主要包括兩大方面的應(yīng)稅行為，即書立應(yīng)稅憑證和進(jìn)行證券交易。第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(三)計(jì)稅依據(jù)、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)稅依據(jù)(1)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；(2)應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；(3)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額；(4)證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。2.稅率印花稅實(shí)行比例稅率，各類應(yīng)稅憑證和證券交易行為所適用的稅率存在一定的差別。第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(三)計(jì)稅依據(jù)、稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算3.應(yīng)納稅額的計(jì)算印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(四)稅收減免依據(jù)《印花稅法》規(guī)定，下列憑證免征印花稅：(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；(2)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；(3)中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；(5)無息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；(6)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；(7)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；(8)個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收征管1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間與納稅期限印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。證券交易印花稅按周解繳。2.納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。第六節(jié)印花稅法律制度二、我國(guó)印花稅制度的主要內(nèi)容(五)稅收征管3.代扣代繳與自行申報(bào)納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。4.稅款繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。上述印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。第七節(jié)資源稅法律制度一、資源稅制度概述資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)、利用自然資源的單位和個(gè)人，就其開發(fā)、利用資源的數(shù)量或價(jià)值征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度(一)納稅主體資源稅的納稅主體，是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人。(二)征稅范圍按照我國(guó)《資源稅法》的規(guī)定，資源稅的征稅范圍是法定的應(yīng)稅資源，由該法所附“稅目稅率表”確定。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度(三)稅率由于資源稅過去主要是實(shí)行定額稅率，其弊端逐漸顯現(xiàn)，因此，國(guó)家近年來將資源稅制度改革的重點(diǎn)定為更多實(shí)行比例稅率和從價(jià)計(jì)征。這在《資源稅法》所附的“資源稅稅目稅率表”中有突出體現(xiàn)。(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算在計(jì)稅方式方面，資源稅按照“資源稅稅目稅率表”實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征?！霸诰唧w應(yīng)納稅額的計(jì)算方面，實(shí)行從價(jià)計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅資源產(chǎn)品(以下稱應(yīng)稅產(chǎn)品)的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計(jì)算。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度(五)稅收減免與不征稅的情形1.法定減免(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅；(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅；(3)稠油、高凝油減征40%資源稅；(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度(五)稅收減免與不征稅的情形2.決定減免(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失；(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。3.對(duì)稅收減免的限制納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予免稅或者減稅。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度(五)稅收減免與不征稅的情形4.不征稅的情形納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。(六)對(duì)征收水資源稅試點(diǎn)的特別規(guī)定我國(guó)的資源稅制度仍在改革和發(fā)展之中，其中，征收資源稅的試點(diǎn)產(chǎn)生了很大影響。為此，《資源稅法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，可依照該法的原則，對(duì)取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人試點(diǎn)征收水資源稅。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度

(七)資源稅的征管1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。2.征稅主體資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《資源稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。第七節(jié)資源稅法律制度二、我國(guó)的資源稅制度

(七)資源稅的征管3.納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。資源稅按月或者按季申報(bào)繳納；不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。第八節(jié)環(huán)境稅法律制度一、環(huán)境稅制度概述環(huán)境稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的法定主體征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第八節(jié)環(huán)境稅法律制度二、我國(guó)的環(huán)境稅制度(一)納稅主體環(huán)境保護(hù)稅的納稅主體，是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。(二)征稅對(duì)象和適用稅額我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象是排污行為，而排污行為的客體，則是法定的應(yīng)稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類。上述不同稅目的計(jì)稅單位和適用稅額各不相同。第八節(jié)環(huán)境稅法律制度二、我國(guó)的環(huán)境稅制度(三)計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額1.應(yīng)稅固體廢物的計(jì)稅依據(jù)2.應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的計(jì)稅依據(jù)3.上述各類應(yīng)稅污染物的具體計(jì)稅依據(jù)4.應(yīng)納稅額的計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的應(yīng)納稅額按照下列方法計(jì)算：(1)應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(2)應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額；(3)應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額；(4)應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對(duì)應(yīng)的具體適用稅額。第八節(jié)環(huán)境稅法律制度二、我國(guó)的環(huán)境稅制度(四)稅收減免依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，下列情形暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的；(2)機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的；(3)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；(4)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；(5)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。此類情形須由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。第八節(jié)環(huán)境稅法律制度二、我國(guó)的環(huán)境稅制度(五)征收管理1.分工與協(xié)調(diào)2.納稅時(shí)間和地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應(yīng)稅污染物的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。3.納稅申報(bào)納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)，對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。第十四章稅務(wù)管理制度第一節(jié)稅收征管制度概述一、稅收征管法的概念和適用范圍稅收征管法是調(diào)整在稅收征納及其管理過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。在《稅收征管法》的適用范圍方面，該法規(guī)定：凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用該法。由海關(guān)負(fù)責(zé)的關(guān)稅、船舶噸稅及海關(guān)代征稅收的征管，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第一節(jié)稅收征管制度概述二、稅收征管法的主要內(nèi)容在我國(guó)，形式意義上的《稅收征管法》主要規(guī)定了三大方面的制度，即稅務(wù)管理制度、稅款征收制度和稅務(wù)檢查制度。上述三大制度再加上相應(yīng)的法律責(zé)任制度，就構(gòu)成了該法的主要內(nèi)容。在實(shí)質(zhì)意義上的稅收征管法的主要內(nèi)容并不限于上述三大制度，而是還包含著其他一些相關(guān)的制度。這些相關(guān)制度是一部法律難以涵蓋的，對(duì)此在后面也將予以介紹。上述各類制度規(guī)定的核心內(nèi)容，是相關(guān)稅法主體的權(quán)利和義務(wù)。在征納雙方的諸多權(quán)利、義務(wù)中，征稅主體的稅款征收權(quán)和稅務(wù)管理權(quán)，以及納稅主體依法納稅的義務(wù)，通常最受關(guān)注，它們是整個(gè)稅收征管制度存續(xù)的基礎(chǔ)。事實(shí)上，沒有納稅人的納稅義務(wù)的存在，沒有征稅主體的征管權(quán)，整個(gè)稅收征管制度也就不會(huì)存在。第一節(jié)稅收征管制度概述三、稅務(wù)管理制度的地位稅務(wù)管理制度在《稅收征管法》及其配套制度中均居于重要地位。在一定意義上說，沒有稅務(wù)管理，就很難有效進(jìn)行稅款征收。有關(guān)稅務(wù)管理的規(guī)定，是進(jìn)行稅款征收的重要制度基礎(chǔ)和有力保障。正因如此，在《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)范性文件中有大量涉及稅務(wù)管理制度的規(guī)定。由此可見此類制度在稅收征納程序方面的重要價(jià)值。一般說來，稅務(wù)管理制度主要包括稅務(wù)登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報(bào)管理制度、涉稅發(fā)票管理制度、海關(guān)監(jiān)督管理制度等。這些制度密切相關(guān)，在稅務(wù)管理方面都是不可或缺的。以下各節(jié)將對(duì)上述制度擇要予以介紹。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度一、登記主體與登記管理體制企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)，均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。其他類型的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人，以及無固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販以外，也都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。在管理體制方面，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的主管機(jī)關(guān)，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。有條件的城市，也可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度二、設(shè)立登記一般說來，稅務(wù)登記主要包括設(shè)立登記、變更登記和注銷登記。這與工商登記的情況是對(duì)應(yīng)或類似的。此外，稅務(wù)登記還包括相對(duì)較為特殊的停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，以及外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記。在各類稅務(wù)登記中，設(shè)立登記是基礎(chǔ)性、原初性的登記，因而更受關(guān)注。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度三、變更登記納稅人辦理了設(shè)立登記以后，可能會(huì)發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)變更的情況。如果納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生了變化，則應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度四、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記(一)停業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。(二)復(fù)業(yè)登記納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫“停業(yè)復(fù)業(yè)報(bào)告書”，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)用簿及其停業(yè)前領(lǐng)用的發(fā)票。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度五、注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度六、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”(以下簡(jiǎn)稱“外管證”)。第二節(jié)稅務(wù)登記管理制度七、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記為了確保稅務(wù)登記信息的準(zhǔn)確完整，防止稅收逃避，市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)主體依法負(fù)有一定的協(xié)助義務(wù)。第三節(jié)賬簿、憑證管理制度一、賬簿設(shè)置管理賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿等，也稱賬冊(cè)，是由具有一定格式而又相互聯(lián)系的賬頁所組成的用以記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。第三節(jié)賬簿、憑證管理制度二、賬簿、憑證的使用和保管賬簿、憑證必須依據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行使用和保管。第三節(jié)賬簿、憑證管理制度三、會(huì)計(jì)制度與稅法制度的沖突及其解決我國(guó)《稅收征管法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。上述制度或處理辦法與國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，應(yīng)依照后者有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款。第四節(jié)納稅申報(bào)管理制度一、納稅申報(bào)的主體納稅申報(bào)的主體是納稅人，只有納稅人才負(fù)有此義務(wù)。第四節(jié)納稅申報(bào)管理制度二、納稅申報(bào)的主要內(nèi)容納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的主要內(nèi)容包括：(1)稅種、稅目；(2)應(yīng)納稅項(xiàng)目；(3)適用稅率或者單位稅額；(4)計(jì)稅依據(jù)；(5)扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)；(6)應(yīng)納稅額；(7)應(yīng)退稅或應(yīng)減免稅的項(xiàng)目及稅額；(8)稅款所屬期限；等等。第四節(jié)納稅申報(bào)管理制度三、納稅申報(bào)的延期納稅人通常應(yīng)嚴(yán)格按照法定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的申報(bào)期限進(jìn)行納稅申報(bào)，但這并不排除在特殊情況下納稅人享有延期申報(bào)的請(qǐng)求權(quán)。納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。此外，納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。另外，扣繳義務(wù)人申報(bào)有困難，或因不可抗力受阻而需要延期辦理的，與上述納稅人延期申報(bào)的做法相同。第四節(jié)納稅申報(bào)管理制度四、納稅申報(bào)的方式《稅收征管法》規(guī)定，納稅人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。據(jù)此，納稅申報(bào)的方式主要是現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)等方式。扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表作為一種廣義的納稅申報(bào)，也可以采取以上幾種申報(bào)方式。第五節(jié)涉稅發(fā)票管理制度一、發(fā)票的印制與領(lǐng)用制度(一)發(fā)票的印制制度在發(fā)票管理體制方面，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作。在發(fā)票的印制方面，增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票。(二)發(fā)票的領(lǐng)用制度1.發(fā)票領(lǐng)用的一般程序2.臨時(shí)使用的發(fā)票的領(lǐng)用第五節(jié)涉稅發(fā)票管理制度二、發(fā)票的開具與使用、保管制度(一)發(fā)票的開具制度(1)開票主體。(2)開票程序。(3)開票地域。(4)禁止性規(guī)定。(二)發(fā)票的使用、保管制度1.發(fā)票的使用制度2.發(fā)票的保管制度第五節(jié)涉稅發(fā)票管理制度三、發(fā)票的檢查制度(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票檢查權(quán)(1)檢查印制、領(lǐng)用、開具、取得、保管和繳銷發(fā)票的情況；(2)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；(3)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；(4)向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況；(5)在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料