會計學(xué)課件：總論

總論

AnIntroductiontoAccounting

《會計學(xué)》

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：會計基本假設(shè)和基本質(zhì)量特征的含義。2、理解：三種企業(yè)組織形式及財務(wù)會計報告特點；資產(chǎn)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要構(gòu)成內(nèi)容。3、了解：會計與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系；會計信息的主要使用者及其會計信息需求。3

第一節(jié)會計概述在系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計理論和方法之前，我們有必要清晰的認識會計的起源和本質(zhì)。會計作為一門社會科學(xué)，是在人類的生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟發(fā)展達到一定程度之后，應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的需要而產(chǎn)生和不斷發(fā)展的。會計的根本目的是為了經(jīng)濟發(fā)展和社會進步服務(wù)，一旦經(jīng)濟、社會環(huán)境發(fā)生重大變革，會計的理論和規(guī)則也必然隨之變化。4

1.1.1會計與經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系１、經(jīng)濟環(huán)境決定會計的產(chǎn)生和發(fā)展雖然影響會計學(xué)科發(fā)展的環(huán)境因素很多，諸如經(jīng)濟、政治、法律、社會文化、教育等等，但是經(jīng)濟環(huán)境始終是影響會計的一個最復(fù)雜、最重要的決定性因素。從世界會計學(xué)科和實務(wù)發(fā)展的歷史可見，會計產(chǎn)生于記錄、核算、報告生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟活動的客觀需求，并且將隨著這種需求的變化而不斷成熟和完善。5

Continued２、我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境與會計改革建國以后，由于當(dāng)時的政治形勢和國際經(jīng)濟往來情況，我國的會計理論與實務(wù)方法在很在程度上學(xué)習(xí)和借鑒了前蘇聯(lián)的模式。改革開放以后，大力發(fā)展經(jīng)濟成為我國的核心問題，我國與全球經(jīng)濟往來漸趨緊密，而當(dāng)時我國的會計體系與西方國家截然不同，經(jīng)濟發(fā)達的西方國家人士難以讀懂按照我國會計制度所編制的企業(yè)會計報表，無法實現(xiàn)中外企業(yè)對話，極大地阻礙了對外貿(mào)易和資本流動。為了掃除這一障礙，１９９２年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部決定與國際會計標(biāo)準(zhǔn)和慣例實行接軌，陸續(xù)發(fā)布了以國際會計準(zhǔn)則為主要參照的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和一系列具體會計準(zhǔn)則。為了便于企業(yè)的具體會計工作，２００１年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》。１９９２年的會計準(zhǔn)則體系雖然在很大程度上解決了中外企業(yè)會計信息的相通問題，但是，該會計準(zhǔn)則體系非常強調(diào)“中國特色”，而且這些特色體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的各個方面。這套會計準(zhǔn)則的突出優(yōu)點是針對我國社會主義初級階段企業(yè)的組織和治理特點，便于企業(yè)實施，存在一定的合理性；缺點是與國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)和慣例存在分岐和差異。6

Continued近年來,我國的對外經(jīng)濟環(huán)境已非昔比。隨著經(jīng)濟快速市場化和國際化,尤其是中國加入WTO后對外貿(mào)易的擴大以及隨之而來的外貿(mào)爭端,越來越多的中國企業(yè)參與海外上市和海外并購,民營經(jīng)濟加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型,商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開,金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展,都對會計信息提出了更高要求,也使得會計準(zhǔn)則的重要性日顯突出。然而中外會計準(zhǔn)則的差異性直接影響到國際投資者對我國企業(yè)會計報告信息的認同。在越來越多的經(jīng)濟領(lǐng)域中，利益相關(guān)者迫切要求中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。上述經(jīng)濟環(huán)境的變化使得中國會計準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過去簡單的規(guī)范會計行為轉(zhuǎn)向為范圍廣闊的市場經(jīng)濟發(fā)展和國際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。順應(yīng)于我國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要，2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，作為企業(yè)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)。新會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“趨同”，在最大程度上縮小中外會計標(biāo)準(zhǔn)的差異，獲得了國際會計準(zhǔn)則委員會的認可。7

Continued《基本準(zhǔn)則》是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)，主要規(guī)范了財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量原則、財務(wù)報告等內(nèi)容。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南涵蓋了目前各類企業(yè)各項經(jīng)濟交易或事項的會計處理。具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告類準(zhǔn)則，主要規(guī)范了各項具體業(yè)務(wù)事項的確認、計量和報告，具體內(nèi)容項目包括：存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金、股份支付、債務(wù)重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、會計政策會計估計變更和差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露、金融工具列報和首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細化和重點難點內(nèi)容提供的操作性規(guī)定。另外，在新會計準(zhǔn)則實施后，財政部還就實務(wù)中遇到的實際問題，隨時印發(fā)解釋公告，作為準(zhǔn)則規(guī)定的補充和解釋。8

1.1.2會計信息的使用者和需求長久以來，會計信息一直被譽為“商業(yè)語言”。企業(yè)提供會計信息的目的正是有助于決策者了解企業(yè)的經(jīng)營情況和制定經(jīng)濟決策。會計人員在將經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照一定的會計規(guī)則加工和轉(zhuǎn)換為財務(wù)報告之前，必須明確兩個問題：一，誰是會計信息使用者；二、會計信息使用者的信息需要是什么。只有按照經(jīng)濟運行的需求來編制和管理財務(wù)報告和會計工作，才能使會計信息對決策“有用”。主要的會計信息使用者有如下幾類。（一）投資者。（二）政府機構(gòu)。（三）債權(quán)人。（四）企業(yè)的職工以及代表職工利益的組織，如工會。（五）客戶。（六）企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。9

1.2會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè)１、會計主體。會計主體（AccountingEntity）假設(shè)首先界定了會計確認、計量和報告的空間范疇，它規(guī)定了會計核算的業(yè)務(wù)范圍。這一假設(shè)回答了這樣一個根本問題：企業(yè)應(yīng)核算哪些業(yè)務(wù)，哪些會計信息應(yīng)進入企業(yè)的財務(wù)報告。２、持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營（goingconcern；ContinuingOperationsAssumptions）是指在可以預(yù)見的將來，作為會計主體的企業(yè)將會按既定的發(fā)展目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)清算，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)解決了會計記錄穩(wěn)定性的問題。３、會計分期。會計分期（AccountingPeriod）是指將會計主體存在的整個壽命期劃分為連續(xù)的、較短的、相同長度的會計期間。４、貨幣計量。貨幣計量（MonetaryMeasurement）是指會計主體在對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理過程中，以貨幣為基本計量單位，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。10

Continued二、會計信息質(zhì)量要求會計的根本目標(biāo)是為會計主體的經(jīng)營決策提供有用的信息。為了達到這一最終目標(biāo)，會計信息被要求達到一些基本的質(zhì)量要求，也稱為會計信息的質(zhì)量特征。這些質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、１、可靠性（reliability）?？煽啃砸笃髽I(yè)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?？煽啃允亲钪匾臅嬞|(zhì)量特征之一。２、相關(guān)性（relevance）。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者、債權(quán)人等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性要求會計信息不但應(yīng)具有反饋價值，即有助于使用者評價企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而且還應(yīng)具有預(yù)測價值，以助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。11

Continued３、可理解性（understandability）。按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。４、可比性（comparability）。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。為了保證會計信息有助于決策，不同企業(yè)之間，同一企業(yè)不同時期之間的會計信息必須可比。５、實質(zhì)重于形式（substanceoverform）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，從法律形式上講，融資租賃設(shè)備的所有權(quán)在租賃企業(yè)清償全部租賃款之前，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于融資租賃公司，不應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。但是從經(jīng)濟實質(zhì)看，企業(yè)擁有對融資租賃的設(shè)備的長期使用，而且這一權(quán)力期限接近于設(shè)備的整個壽命期限；企業(yè)有權(quán)在資產(chǎn)的租賃期末以低價取得資產(chǎn)的最終所有權(quán)；企業(yè)向融資租賃公司支付的租賃費實際上是融資租賃公司為企業(yè)墊付購買設(shè)備款項所支付的利息。因此，雖然企業(yè)在法律形式上只是“控制”而不是“擁有”融資租賃固定資產(chǎn)，但是會計依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，依然將其包括進企業(yè)資產(chǎn)的范圍。12

Continued６、重要性（materiality）。企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。７、謹(jǐn)慎性（prudence；conservatism）。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹(jǐn)慎性原則要求會計人員在處理帶有不確定性的交易或事項時，如果存在兩種以上不同的會計處理方法和程序可供選擇時，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤和夸大資產(chǎn)和所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，充分預(yù)計可能的負債、損失和費用，以免會計報表反映的會計信息引起報表使用者的盲目樂觀。８、及時性（timeliness）。

企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。13

1.3財務(wù)報表和會計要素1.3.1資產(chǎn)負債表企業(yè)的財務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。1.3.1資產(chǎn)負債表企業(yè)成立之初，最初的投資者以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式投入資源，形成企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。在之后的經(jīng)營活動中，資產(chǎn)的形式將不斷發(fā)生變化。資產(chǎn)負債表就是反映企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況的報表。所謂財務(wù)狀況即是指資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的金額以及相互之間的關(guān)系。資產(chǎn)負債表的概念中，特別強調(diào)了這一“特定時點”。這是因為資產(chǎn)負債表中所反映的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目在各個時間點是不同的。企業(yè)一般在年末、季末甚至月末編制資產(chǎn)負債表。表１－１列示了一張簡要的資產(chǎn)負債表。14

Continued15

Continued資產(chǎn)負債表的主要內(nèi)容由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個基本部分構(gòu)成，因此，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都是會計的基本要素。１、資產(chǎn)。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)（asset）是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)一般分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)。也就是說，在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，它可以作為短期償債的保證。現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和存貨等都屬于流動資產(chǎn)。而以使用為主要目的持有的固定資產(chǎn)等則屬于非流動資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)通常列示在資產(chǎn)負債表的左側(cè)。并且，按照流動性的強弱順序，由上而下排列。這里所說的流動性，即是指資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度和時間長短。16

Continued２、負債。負債（reliability）是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，這種義務(wù)需要企業(yè)在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)加以清償，從而引起未來經(jīng)濟利益流出。負債將減少企業(yè)未來的經(jīng)濟資源，償付的債務(wù)必須是過去交易或事項所引起的償付義務(wù)，償債的資源必須是企業(yè)擁有或可自主支配的經(jīng)濟資源。與資產(chǎn)的分類似，負債分為流動負債和非流動負債。在一年內(nèi)或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期的負債稱為流動負債或短期負債；到期日超過一年的負債為非流動負債或長期負債。當(dāng)某一項長期負債隨著時間到期日越來越近，直至變?yōu)橐荒曛畠?nèi)到期時，則需重新劃分為流動負債。負債一般列示在資產(chǎn)負債表中的右側(cè)上部。具體負債項目的順序是按照償債日期的先后排列的。因此，流動負債位于非流動負債之前。17

Continued３、所有者權(quán)益。所有者權(quán)益（owners’equity）是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是企業(yè)業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)；債權(quán)人權(quán)益（表現(xiàn)為企業(yè)的負債）是債權(quán)人的企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。從法律的視角，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)或清算時，債權(quán)人權(quán)益優(yōu)先于所有者權(quán)益，即，只有當(dāng)企業(yè)完全清償負債之后，才能以“剩余”財產(chǎn)對投資者進行分配，因此，在所有者權(quán)益的概念中強調(diào)它是一種“剩余”權(quán)益。18

Continued４、會計恒等式。資產(chǎn)負債表的左、右兩方分別代表了同一事物的兩個側(cè)面。左方的資產(chǎn)反映了企業(yè)的資金是以什么形式占用著的；右方的負債和所有者權(quán)益則反映了這些資金是從什么渠道取得的：向債權(quán)人借入的表現(xiàn)為負債，向投資人籌措的表現(xiàn)為所有者權(quán)益。因此，資產(chǎn)負債表的左方合計一定等于右方合計。在英文中資產(chǎn)負債表被稱為“balancesheet”，就是體現(xiàn)了這種左、右兩方的平衡關(guān)系，由此，我們也引出了會計的基本恒等式。資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益19

1.3.2利潤表1.3.2利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。按照會計分期的要求，企業(yè)的全部壽命期被劃分為相等長度的會計期間。在每一個會計期間內(nèi)，企業(yè)從事經(jīng)營活動，通過向客戶提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品，賺取營業(yè)收入；在這個過程中，不可避免地產(chǎn)生費用，收入與費用之差即為企業(yè)的利潤或虧損，其公式可列示為：收入－費用＝利潤從利潤表的表頭部分看,與資產(chǎn)負債表對應(yīng)部分的差別在于報表名稱和日期有所不同。資產(chǎn)負債表強調(diào)了特定的時點，具體為2008年12月31日，而利潤表的日期則為2008年這樣一個時間段。這是因為利潤表計量的是某一會計期間企業(yè)全部經(jīng)營活動的經(jīng)濟效益。20

Continued收入、費用和利潤構(gòu)成了利潤表的主要內(nèi)容，被定義為除資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的另外三個基本會計要素。１、收入。所謂收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入一方面增加了企業(yè)的資產(chǎn)，如銀行存款或應(yīng)收入賬款；相應(yīng)在，在會計恒等式的另一側(cè)，負債沒有變化，但所有者權(quán)益將通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)而上升。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，收入確認的條件有五個：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在上例中，商品發(fā)出給客戶后，商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)獲得了收取貨款的權(quán)利，因此該收入應(yīng)計入2008年的2月份。21

Continued

２、費用。所謂費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。廣義的費用包括生產(chǎn)或購買產(chǎn)品所發(fā)生的成本。費用一方面可能減少資產(chǎn)，如以銀行存款支付廣告費；一方面可能增加負債，如車間照明用電；同時費用也會通過利潤結(jié)轉(zhuǎn)減少所有者權(quán)益。費用按照功能分類，可分為營業(yè)成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。會計師在確認費用時，應(yīng)保持收入與費用相互配比。企業(yè)的收入應(yīng)與為產(chǎn)生這項收入所發(fā)生的費用相抵銷，以計算企業(yè)的盈利。22

Continued３、利潤。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的計算有多個口徑。常見的利潤表達有毛利、稅前利潤和稅后利潤等。毛利是營業(yè)收入與營業(yè)成本的差額。對于制造業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指產(chǎn)品的制造成本；對于商業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本主要是指商品的購進成本。毛利是企業(yè)利潤的源泉。經(jīng)濟分析師常用毛利率（毛利占利潤的比重）來評價企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。毛利扣除管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等費用項目的差表現(xiàn)為稅前利潤，再扣除所得稅后，為稅后利潤。23

Continued４、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在前述的收入和費用確認問題上，我們強調(diào)收入是在實際取得的時點確認，費用是在為取得收入而導(dǎo)致的產(chǎn)品或勞務(wù)被耗用掉的時點確認。這種收入和費用的確認方法被稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。而實際上，會計理論中還有另外一種收入和費用的確認基礎(chǔ)，叫做收付實現(xiàn)制。如果遵循收付實現(xiàn)制，則收入和費用的確認時間完全與現(xiàn)金的收入和付出時間保持一致。當(dāng)企業(yè)收到現(xiàn)金時，確認收入；當(dāng)企業(yè)付出現(xiàn)金