第二章內(nèi)部控制基本理論

內(nèi)部控制學(xué)

第二章內(nèi)部控制的基本理論案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案

2007年4月,河北省邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行發(fā)生5100萬(wàn)元被盜案件，這是一起建國(guó)以來(lái)涉案金額最大的銀行金庫(kù)監(jiān)守自盜案。案犯任曉峰、馬向景等在工作過(guò)程中利用銀行金庫(kù)管理上的漏洞，瘋狂從金庫(kù)中連續(xù)盜取現(xiàn)金用于購(gòu)買(mǎi)彩票。由于盜取現(xiàn)金金額巨大，中獎(jiǎng)希望落空，他們無(wú)法填補(bǔ)虧空，遂決定出逃，由此引起銀行管理人員關(guān)注以致案發(fā)。這起看似荒唐的案件的發(fā)生，根本原因還在于該行在金庫(kù)管理方面的內(nèi)部控制制度不完善、不健全，制定的控制程序和控制措施流于形式，要害崗位員工的教育管理及監(jiān)督不力，風(fēng)險(xiǎn)管理和安全防范意識(shí)薄弱等問(wèn)題的存在。

2024/5/1案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案

隨著相關(guān)責(zé)任人的被宣判處理，曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的邯鄲農(nóng)行特大竊案已經(jīng)淡出了公眾的視野。然而透過(guò)這起案件,我們可以初步感受到內(nèi)部控制對(duì)組織的重要作用以及內(nèi)部控制失效給組織帶來(lái)的危害。那么內(nèi)部控制究竟是一種什么機(jī)制？組織要通過(guò)內(nèi)部控制達(dá)到什么樣的目標(biāo)？?jī)?nèi)部控制包含哪些內(nèi)容和要素？為了保障控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中要遵循哪些原則？為什么內(nèi)部控制不能絕對(duì)保證組織不出任何問(wèn)題？它的局限性又是什么？

2024/5/1學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解內(nèi)部控制的定義和本質(zhì)。2．掌握內(nèi)部控制的目標(biāo)，理解內(nèi)部控制的類(lèi)型。3．理解內(nèi)部控制的對(duì)象，熟悉內(nèi)部控制的要素。4．理解內(nèi)部控制建立和實(shí)施的原則，了解內(nèi)部控制是有成本和缺陷的。2024/5/1第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與類(lèi)型

第三節(jié)內(nèi)部控制的對(duì)象與要素

第四節(jié)內(nèi)部控制的原則與局限性

2024/5/1第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)一、內(nèi)部控制的定義（一）COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。

2024/5/1（二）美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）對(duì)內(nèi)部控制的定義所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級(jí)管理人員、主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或行使類(lèi)似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計(jì)的一套流程，并由公司的董事會(huì)、管理層和其他人批準(zhǔn)生效。

2024/5/1（三）加拿大CoCo委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義將“內(nèi)部控制”的定義擴(kuò)展到“控制”控制是將一個(gè)企業(yè)中包括資源、系統(tǒng)、過(guò)程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等在內(nèi)的要素結(jié)合在一起，支持并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)的過(guò)程。

2024/5/1（一）內(nèi)部控制定義（四）我國(guó)的內(nèi)部控制定義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。2024/5/1四點(diǎn)解釋全員控制五個(gè)目標(biāo)合理保證一個(gè)過(guò)程2024/5/1二、內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)部控制的本質(zhì)：監(jiān)督、制衡？企業(yè)的本質(zhì)：契約關(guān)系（發(fā)起設(shè)立時(shí)）科層等級(jí)關(guān)系（運(yùn)行時(shí)）激勵(lì)也是內(nèi)部控制的本質(zhì)之一！2024/5/1羅伯特?西蒙斯的四種控制杠桿1.信任控制杠桿——激勵(lì)性控制2.邊界控制杠桿——約束性控制3.診斷性控制杠桿——約束性控制4.交互式控制杠桿——激勵(lì)性控制2024/5/1第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與類(lèi)型一、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2024/5/1上述五個(gè)目標(biāo)是一個(gè)完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的不可或缺的組成部分，即通過(guò)內(nèi)部控制，要保證企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，保障資產(chǎn)的安全完整，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息，保證其經(jīng)營(yíng)既有效果又有效率，從而實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。2024/5/1（一）戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)在這個(gè)目標(biāo)體系中是最高層次的,其他目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,都在為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。公司戰(zhàn)略：?jiǎn)我唤?jīng)營(yíng)、多元化經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：成本優(yōu)勢(shì)、產(chǎn)品差異戰(zhàn)略2024/5/1（二）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵，戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)使命有關(guān)的總括性目標(biāo)，它的實(shí)現(xiàn)需要通過(guò)分解和細(xì)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)制定的再好也沒(méi)有任何意義。2024/5/1誰(shuí)在做假？COSO做過(guò)一次調(diào)查統(tǒng)計(jì)不少公司在實(shí)施舞弊前的期間處于虧損或利潤(rùn)大致為零的境地。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)困境是這些公司采取舞弊行為的主要?jiǎng)訖C(jī)。2024/5/1（三）報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。它是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告。如果說(shuō)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是站在企業(yè)自身的視角下提出的，那么報(bào)告目標(biāo)則是更多地基于企業(yè)外部的需求。對(duì)外部使用者來(lái)說(shuō),真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于信息使用者的決策。當(dāng)然非財(cái)務(wù)信息的重要性也是不言而喻的。2024/5/1（四）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動(dòng)的合法性有關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部控制要確保企業(yè)遵循了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法經(jīng)營(yíng)。

2024/5/1案例2-6五糧液被疑3年偷稅10億據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》2009年10月13日?qǐng)?bào)道（作者：藍(lán)天），漩渦中的五糧液“罪狀”似乎又多了一條。2009年9月30日，公司公告稱(chēng)，2007年財(cái)報(bào)中子公司宜賓五糧液供銷(xiāo)有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)差錯(cuò)，公司已在2009年8月18日披露的2009年半年報(bào)第18、19頁(yè)進(jìn)行了更正披露。上述數(shù)據(jù)的更正披露，不會(huì)影響公司2007年財(cái)報(bào)披露的其它財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

9月23日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)指出，五糧液涉嫌三方面違法違規(guī)：一是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失；二是未如實(shí)披露重大證券投資損失；三是披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯(cuò)等。五糧液上述公告承認(rèn)了證監(jiān)會(huì)指出的三條“罪狀”之一。不過(guò)，近日，上海市李國(guó)機(jī)律師事務(wù)所律師周愛(ài)文表示，“我們從消費(fèi)稅的計(jì)稅收入與酒產(chǎn)品的成本、利潤(rùn)之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，五糧液三年至少存在偷稅約10.11億元嫌疑。”如果此條“罪狀”成立，那將成為五糧液的第四宗“罪”。2024/5/1（五）資產(chǎn)安全目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)一直是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)主要目標(biāo)，在COSO框架中沒(méi)有將保護(hù)資產(chǎn)作為一個(gè)主要目標(biāo),而是作為控制程序組成要素的一個(gè)子集。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新將其作為內(nèi)部控制目標(biāo)的一部分是有其特殊用意的。我國(guó)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)多元化的國(guó)家，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重，保護(hù)資產(chǎn)安全與完整,對(duì)資產(chǎn)所有者來(lái)說(shuō)具有特別緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)安全目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)的物質(zhì)前提。2024/5/1案例2-7娃哈哈與達(dá)能品牌之爭(zhēng)值得玩味

2007年，娃哈哈集團(tuán)在與法國(guó)達(dá)能公司合作的過(guò)程中，由于合同條款存在問(wèn)題，雙方圍繞“娃哈哈”商標(biāo)所有權(quán)歸屬問(wèn)題爭(zhēng)執(zhí)不下，目前已分別向國(guó)內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)提起糾紛仲裁，娃哈哈還向媒體聲稱(chēng)“可能向達(dá)能提起50億歐元的反訴訟”。這場(chǎng)備受關(guān)注的商標(biāo)爭(zhēng)奪戰(zhàn)、企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)一時(shí)陷入迷局。2024/5/1中國(guó)引進(jìn)外資導(dǎo)致民族品牌消亡的案例已屢見(jiàn)不鮮。多年來(lái)，外資并購(gòu)目標(biāo)直指國(guó)內(nèi)各行業(yè)排名前列的企業(yè)，雖然中方企業(yè)在簽訂合資或者合作協(xié)議的時(shí)候，大多都要求控制企業(yè)的股份，但是隨著股份的不斷分散化，外資企業(yè)可以通過(guò)收購(gòu)股份的方式，逐漸地取得合資企業(yè)的控股權(quán)，進(jìn)而掌控合資企業(yè)的一切資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)。獲得控股地位后，外資方或者利用中方創(chuàng)出的知名品牌、馳名商標(biāo)獲取超額壟斷利潤(rùn)；或者將這些民族品牌打入冷宮，限制其生產(chǎn)和發(fā)展，使這些民族品牌日漸萎縮。同樣的故事演了再演，此次娃哈哈又重蹈覆轍，令人扼腕嘆息。2024/5/1達(dá)能與娃哈哈集團(tuán)之爭(zhēng)，是我國(guó)引進(jìn)外資中的典型爭(zhēng)端，其中有許多經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)值得汲取。一個(gè)成功品牌往往是任何有形資產(chǎn)所不能比擬的，商標(biāo)既是企業(yè)的標(biāo)志和根基，也是企業(yè)戰(zhàn)勝對(duì)手、爭(zhēng)奪市場(chǎng)、開(kāi)辟財(cái)源的強(qiáng)大武器。中國(guó)企業(yè)在尋求外資合作的時(shí)候，為了擴(kuò)大在合資企業(yè)所占份額，往往將無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估后作價(jià)出資，這樣做看起來(lái)可以獲得短期收益，但是卻將辛苦培育起來(lái)的知名品牌或者馳名商標(biāo)捆綁在合資企業(yè)上，一旦合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，或者合資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化，那么中方企業(yè)的知名品牌或者馳名商標(biāo)便難以保全。因此，我們不僅要警示國(guó)內(nèi)知名品牌謹(jǐn)防外資控股陷阱，更亟需進(jìn)一步完善引進(jìn)外資的條款，通過(guò)立法限制外資惡意并購(gòu)，防止企業(yè)控制權(quán)旁落。2024/5/1圖2-1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖2024/5/1二、內(nèi)部控制的類(lèi)型（一）內(nèi)部控制按照控制的層次分類(lèi)（二）內(nèi)部控制按照控制的地位分類(lèi)（三）內(nèi)部控制按照控制的方式分類(lèi)2024/5/1圖2-2內(nèi)部控制的三個(gè)層級(jí)（一）內(nèi)部控制按控制的層次分類(lèi)2024/5/1（二）內(nèi)部控制按控制的地位分類(lèi)1．主導(dǎo)控制主導(dǎo)控制是指在一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，其中起主導(dǎo)作業(yè)的程序或措施。如材料采購(gòu)流程中，最關(guān)鍵的控制措施“驗(yàn)收”就是主導(dǎo)控制。2．補(bǔ)償控制補(bǔ)償控制是相對(duì)于主導(dǎo)控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)控制失效時(shí)采取的補(bǔ)救措施，也可以稱(chēng)為第二道防線(xiàn)。在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先應(yīng)該確定主導(dǎo)控制的有效性，如果主導(dǎo)控制失效，則應(yīng)分析是否存在補(bǔ)償性控制以及在多大程度上能夠彌補(bǔ)主導(dǎo)控制的缺失。2024/5/1（三）內(nèi)部控制按控制的方式分類(lèi)1．預(yù)防性控制預(yù)防性控制指為防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊以及防止經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所采取的控制措施。只要在預(yù)先知道可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的地方所采取相應(yīng)的控制程序和政策都屬于預(yù)防性控制，以將錯(cuò)誤和舞弊或經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。它主要解決“如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生”這個(gè)問(wèn)題。2．檢查性控制檢查性控制是為了查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊而實(shí)施的控制措施。這類(lèi)控制雖然在事后進(jìn)行，但對(duì)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)誤和舞弊具有重要的作用。

2024/5/1第三節(jié)內(nèi)部控制的對(duì)象與要素一、內(nèi)部控制的對(duì)象（一）人員與組織行為制衡機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等——沃爾瑪人力資源政策(二)資金與實(shí)物預(yù)算管理、不相容崗位分離、限制接觸等

Addyourtitleinhere內(nèi)部報(bào)告、信息系統(tǒng)等——設(shè)置口令、數(shù)據(jù)備份（三）信息2024/5/1二、內(nèi)部控制的要素圖2-4《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制五要素框架圖示2024/5/1（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（2）企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（4）企業(yè)人力資源政策（5）企業(yè)文化2024/5/1二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

2024/5/1（三）控制活動(dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。它是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見(jiàn)的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制2024/5/1（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

2024/5/1（